国库集中支付制度下年终结余资金的会计核算
国库集中支付下的会计核算研究
式在会计 核算上的区别在于 ： 以授权支付方式为前提 ， 支出科 目
为收入方面的增加、 非货 币性资产方面的增加以及费用方面 的
（ 一） 预算管理工作的重要性 预算是 国库集 中支付工作的基础前提 ， 应全面认识预算管 理的意义， 要求所有 的支 出必须在合理预算 的范 围内进行 。根 据国库集 中支付 制度 ， 要求预算范围财务人员配合单位业务科
室， 全面参与到预算编制工作中， 在预算执行方面 ， 严格执行财
政支出， 具体到项、 款、 类上的使用 资金 ， 以此确保预算管理 的严 肃性 ， 从资金使用角度方面 ， 参与财政部门的预算管 理工作。 （ 二） 实现 管理以及预算执行的衔接 根据财政部 门预算单位资金核算要求、资金管理 的内容 以 及资金管理特 点， 在预算执行系统 以及管理系统方面， 建立统一 的数据接 口。预算执 行的计划额度 、 预算执行 的支付信 息及 预 算执行系统的具体指标 ， 都将通过统一 的数据接 口， 同步采集 到
作 为资金缴拨的主要方式 ， 建立完善的财政 国库管理制度， 从而 达到提高财政资金使用率的 目的。
一
算系统直接缴 纳到国库 单一账号 中， 不需要 设立 国库过渡性账
号 。直接支付方式以及授权支付方式 ， 具有增强财政 的调控 能 力 以及加强财政监 管能力。增强财政的宏观调控 能力 ， 应对单 位资金实行收缴分离 以及收支两条线 ， 将单位的收入 以直 接方 及批准 ， 在 核算 中心确定审核结果无误后， 将 各项 收支 业务， 交
国库集中支付方式概述
根据 国库集 中支付制度 ， 对财政资金在行政单位方面 ， 用于 采购 、 购 置固定资产 以及支付工资的财政资金 ， 通过国库采取直
ห้องสมุดไป่ตู้
浅议国库集中支付制度下年终结余资金的会计核算
贷 ： 财政补 助收入
下 年 初 恢 复 额 度 或 下年 度 收到 财 政 部 门批 复 的上 年 末 未 下 达 零 余 额 账 户 用 款 额 度 时
借 ： 零 余 额 账 户 用 款 额 度 国 库 集 中 支付 年 终 预 算 结 余 资 金 ，是 指 纳 入 市级 国 库 集 中 支 付 制 管 理 的 预算 单 位在 预算 年 度 内 ， 按 照 本 级 财 政 部 门批 复 的部 门 预 算 ， 当 年 尚未 实 际 支 用 的 预 算 资 金 。 预 算 单 位 年 终 预 算结 余 资金 ， 按 市 财政 局 下达 的 当 年 预 算 指 标 （ 含 追加 、 追减数） 减 去 当 年 预算 单 位 从 国库 实 际 已支 付数 （ 含 直接支付数 、 授 权 支 付 数 ．授 权 支 付 数 包 括预 算 单 位 已 提 取 而 未 实 际 支 用 的 库 存 现 金） 的差 额 计 算 ， 包括财政 授权支付额度结余 资金 、 已批 复用 款 计 ， 预算单位年终依据本 年度 财政直接支
付 预 算 指标 与 当 年 财政 直 接 支 付 实 际 支 出数 的 差 额 ， 借： 财 政 应 返 还 额 度 贷 ： 财 政 补 助 收 人 下 年 度 恢 复 财 政直 接 支 付 额 度 。 预算单位不做账务 处理 ， 预 算 单 位
只有在实际发生支出时． 借 ： 事 业 支 出 贷 ： 财 政 应 返 还 额 度
集 中支付 。 不论是财政直接支付还是财政授权支付 ． 收入都是确认在 当
年， 支 出都 是 确 认 在 下 年 ， 收入 支 出不 配 比。
三、 对 国 库 集 中 支 付 制 度下 年 终 结 余 的 会 计 核算 的 改进 建 议
国库集中支付会计核算
工资统发业务的核算1、单位依据财政局审核通过的工资统发表和代理银行提供的工资统发回单：行政单位：计提借：经费支出－基本支出－经济科目（工资、津贴、离退休费）贷：应付职工薪酬--（工资、津贴、离退休费）发放借：应付职工薪酬--（工资、津贴、离退休费）贷：财政拨款收入-直接支付事业单位：计提借：事业支出－基本支出－经济科目（工资、绩效工资、离退休费）贷：应付职工薪酬-工资、绩效工资、离退休费发放借：应付职工薪酬-工资、绩效工资、离退休费贷：财政补助收入－财政直接支付2、代扣款项的核算1）如果是财政直接代扣，不返回单位基本户借：其他应收款-国库集中支付中心贷：其他应付款-代扣个人（住房公积金、养老金、职业年金）应缴税费-应缴个人所得税#支付时凭公积金、养老金部门回单做相反分录。
2）如果财政代扣返回单位基本户借：银行存款贷：其他应付款-代扣个人（住房公积金、养老金、职业年金）应缴税费-应缴个人所得税#支付时凭公积金、养老金部门回单做相反分录。
往来代管资金收入的核算3、单位往来代管资金收入录入到大平台时，根据“入账通知书”：借：其他应收款－国库集中支付中心贷：其他应付款－往来项目－项目明细（XX）4、授权额度到账核算用款计划授权支付经申报批准后，根据代理银行的“额度到账通知书”：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入－财政授权支付事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入－财政授权支付提现借：库存现金贷：零余额账户用款额度注：与直接支付的会计处理不同，直接支付每支付一笔确认一笔收入。
5、专户再支出和往来代管资金授权额度批复的到账处理用款计划授权支付经申报批准后，根据代理银行的“额度到账通知书”：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：其他应收款－国库集中支付中心事业单位：借：零余额账户用款额度贷：其他应收款－国库集中支付中心6、授权支付预算内支出的会计处理单位按授权支付方式实际支付公共预算支出时：行政单位：借：经费支出－基本支出（或项目支出）－经济科目（维修费、工资等）贷：现金（以现金方式支付）贷：零余额账户用款额度（以转账方式支付）事业单位：借：事业支出－基本支出（或项目支出）－经济科目（维修费、工资等）贷：库存现金（以现金方式支付）贷：零余额账户用款额度（以转账方式支付）7、授权支付专户再支出或往来资金的会计处理借：其他应付款－资金项目（XX）贷：库存现金（以现金方式支付）贷：零余额账户用款额度（以转账方式支付）8、直接支付的会计处理根据代理银行直接支付回单和原始票据：1、公共预算资金直接支付时：行政单位：借：经费支出－基本支出（或项目支出）－经济科目（维修费、工资等）贷：财政拨款收入－财政直接支付事业单位：借：事业支出－基本支出（或项目支出）－经济科目（维修费、工资等）贷：财政补助收入－财政直接支付2、专户再支出和往来代管资金直接支付时：借：其他应付款－资金项目（XX）贷：其他应收款－国库集中支付中心#如发生错付或退回业务，凭回单做红字冲回支付时分录。
关于国库集中支付年终预算结余资金的会计处理
贷： 拨入经费一 财政直接支付
２ 事业 单 位 进 行 相应 会 计 处 理 ： 、 借 ： 政应 返 还 额 度一 政 直 接 支 付 财 财 贷 ： 政 补 助 收入 一 政 直 接支 付 财 财 ３ 建设 单 位 进 行 相应 会 计 处 理 ： 、 借： 财政 应 返 还 额 度一 政 直 接 支付 、 财 贷 ： 建 拨 款一 年 度 基 建 拨款 一 政 直 接支 付 基 本 财
（ ） 政 授 权 支 付 年 终 站余 资金 额 度 注销 二 财
、
预 算 单 位 年 终 结 余 资金 会 计 处 理 依据
预算 单 位 在 年 终结 账 前 依 据 财政 部 门核 定 的 《 预算 批 复 指 标 执 行 情 况 表 》 代 理 银 行 提 供 的《 政 授 权 支 付 额 度 注 销 通 和 财 知书》 ，将 零余 额 账 户 用 款额 度 余 额 注 销 后 转 入 财政 应 返 还 额 度： 如果预算单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额 账 户 用 款 额 度 下 达 数 ，则 将 两 者 间 的差 额 转 入 财 政 应 返 还 额
金 。用 公 式 表 示 如下 ： 预 算 单 位 年 终 结 余 资金 ＝ 当年 核批 的 预 算 指 标 额 ＋ 年 预 上
门通 知 ， 预 算 单 位 零 余 额 账 户 剩 余 额 度 注销 ， 向预 算 单 位 将 并 提 供 “ 政 授 权 支 付额 度 注 销 通 知 书 ” 对 账 单 。 财 及 （ ） 年财 政 授 权 支付 额 度 恢 复 时 ， 理 银 行 根 据 财 政部 三 下 代 门通 知 ， 复 预 算 单位 用 款 额 度 ， 以“ 恢 并 财政 授 权 支 付 额 度恢 复 到账通知书” 形式 通 知 预 算 单 位 。
财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》的通知
财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.01.18•【文号】财预[2010]7号•【施行日期】2010.01.18•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】财务制度正文财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》的通知（财预〔2010〕7号）党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业：为了进一步加强中央部门财政拨款结转和结余资金的管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，特制定《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。
从编报2009年度中央部门预算财政拨款结转和结余资金情况时起，中央部门即按照本办法进行核算、统计。
中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不再提取职工福利基金和转入事业基金，统一按本办法关于基本支出结转资金的规定执行。
对事业单位在实行国库管理制度改革后，已转入事业基金但尚未使用的财政拨款资金，也一并纳入本办法管理。
在编报2009年度财政拨款结转和结余资金情况时，应按规定编报事业单位基本支出当年结转和累计结转资金情况。
附件：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法财政部二○一○年一月十八日附件：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法第一章总则第一条为加强中央部门财政拨款结转和结余资金管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》以及财政预算和国库管理制度等有关规定，制定本办法。
第二条中央部门财政拨款结转和结余资金，是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。
国库集中支付后两种结余资金处理方法之比较(心得体会)
国库集中支付后两种结余资金处理方法之比较国库集中支付年终结余资金是指实行国库集中支付改革的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年财政尚未支付并按有关财政财务制度规定，应留归预算单位继续使用的预算资金。
包括行政事业单位经费结余，政府采购结余、项目经费结余、基本建设项目竣工和投资包干结余以及财政财务规定制度规定的其他结余资金。
国库集中支付年终结余资金=当年部门预算指标+上年结余数—当年财政国库已支付数—应缴回财政数下面对这部分国库集中支付年终结余资金，针对07年政府收支分类改革和聊城财政的实际情况，结合北京方正春元公司提供的年终对帐结转方案，提出以下处理方法，供各地参考：一、不进行系统年结方式：针对国库集中支付系统，年结可分为业务年结和系统年结，业务年结（即不进行系统年结）是指在实行了国库集中支付管理方式下，本年度结余资金的相关处理方式和方法。
具体操作如下：1、首先，将本年度没有完成支付的计划进行批量调减（通过程序一次性调减）操作流程图如下：指标额度统销（冻结）批量计划调资统计指标余额导出表格备查3、新年度手工录入指标。
经过年底对帐后，确定预算单位的剩余指标，新年度手工录入指标。
这种处理方法有以下几方面的优点：（1）有利于下年度资金结转工作。
由于07年实行政府收支分类改革后，新科目与旧科目之间不存在一一对应关系：下年资金结转时，手工录入指标，避免了导出文本的修改所引起的错误的危险性，降低了出错概率。
（2）有利于预算执行工作。
年终结余资金转换成新指标后，预算执行部门可以对此重新进行核批计划，确定支付方式，控制用款计划进度。
（3）有利于减轻年终对账工作量，采用这种处理方法，预算单位只需与预算科核对全年预算数，与国库部门核对上年结余数和国库支付数，就能计算当年国库集中支付年终结余资金，大大减少一些中间环节，提高了速度，保证了质量。
（4）有利于财政和预算单位的会计核算工作。
这种处理方法的缺点有以下几点：1、不体现系统连续性。
财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定财库[2003]125号文 (2)[4页]
财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定财库[2003]125号文第一条为规范财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金的使用与管理，根据《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》（财库[2002]28号）、《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库[2001]54号）和《〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》（财库[2001]63号）的有关规定，制定本规定。
第二条财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金（以下简称结余资金），是指纳入改革试点的预算单位（以下简称预算单位）在预算年度内，按照财政部批复的部门预算，当年尚未支用并按有关财政财务制度规定应留归预算单位继续使用的资金。
结余资金包括行政事业单位经费结余、政府采购资金结余、留归预算单位使用的项目经费结余、基本建设项目竣工和投资包干结余，以及财政财务规章、制度规定的其他结余资金。
第三条预算单位结余资金的数额按照财政部批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额和应缴回中央财政数额后的余额计算，并按规定程序由财政部核定。
当年财政国库已支付数额，包括财政直接支付数额和财政授权支付数额。
财政授权支付数额为预算单位零余额账户已支用的用款额度。
第四条预算单位应当按照财政财务规章、制度的规定，支用和管理结余资金。
第五条预算单位结余资金应当按照以下程序核定：一、当年12月31日工作日结束时，代理银行向基层预算单位提供对账单对账后，将各基层预算单位零余额账户额度余额注销。
下年度，代理银行于1月第2个工作日将注销的额度，以《财政支出年度报表》的格式（附表1），加盖印章后报财政部国库支付局。
财政部国库司于1月8日前（节假日顺延，下同）向财政部部门管理司提供上年度预算单位实际支付的资金数额，部门管理司根据部门预算初步核定当年未支付的资金数额，将核定的数额于1月12日之前送达财政部预算司和国库司。
二、各基层预算单位将本单位财政授权支付额度余额与代理银行提供的对账单核对一致后，与财政直接支付预算结余一同分预算科目类、款、项及项目，以《财政国库管理制度改革实施单位年终预算结余资金申报核定表》（以下简称《核定表》，附表2）的形式将调整预算数额、用款计划数额、实际支付数额、预算结余数额和申请结转下年使用的预算结余数额（附基层预算单位与代理银行的对账单复印件），逐级汇总上报一级预算单位；一级预算单位汇总后于1月20日之前，按一级预算单位汇总表和基层预算单位明细表的格式（包括电子文档），报财政部国库支付局和部门管理司各一份。
国库集中支付后有关会计核算问题探讨
确认也是在实 际支付（ 直接支付） 或收到授权支付额度到账通知
书时（ 授权支付） 。 如果采用直接支付 ， 预算单位 申请支付后 ， 根 据退 回的支付凭证预算单位入账通知联记账 ， 会计分录 为： 借记 “ 经 费支 出（ 暂存款等） ” ， 贷记“ 上级补助收入 （ 暂存款 等） ” 。如 果采用授权支付 ， 预算单位收到银行转来的财政授权 额度 到账 通知书后， 会计分录为： 借记“ 零余额账户用款额度～单位往来” ， 贷记“ 上级补助 收入 （ 暂存款等） ” ， 实际用款时借记“ 经费支 出” （ 暂存款等） ” ， 贷记“ 零余额账户用款 额度一单位往来” 。 年 终往 来资金结余时 ， 和预算 内、 预 算外 资金 一样也通过 “ 财政应返还 额度” 科 目进 行结转核算 。 文章对这方面的探讨仅是一家之言，希望广 大理 论和 实务
按照财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知的规定要求设立零余额账户用款额度科目专门用于核算授权支付的增减结余情况当授权支付计划审批下达后预算单位凭零余额账户用款额度到账通知书确认拨入经费或财政补助收入就相当于财政部门已将财政资金拨付给了单位预算单位就可以在这个授权额度范围内自行支付财政资金
、
关于财政授权支付收入的确认 问题
’
国库集 中支付方式有两种， 一种是财政直接支 付， 另一种是 财政授权支付 。财 政授权支付是财政部 门在授权 额度范 围内， 由预算单位 自行打 印支付令 ， 自行支付到用款 单位和 收款人 。 按
些资金的收支全通过“ 银行存款” 核算， 款项进入、 支付都通过“ 银
行存款” ， “ 银行存款” 的余额 就是 单位往来资金 的余额 。
对于“ 标准 模 式 ” ， 则有两种核算方法， 一种是： 仍 然 保 留可
国库集中收付制度
国库集中收付制度一、定义。
国库集中收付制度是指以国库单一帐户体系为基础，将所有的财政资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项制度。
有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监督，有利于预算单位用款及时和便利，解决了财政资金截留、挤占、挪用等问题。
二、国库单一帐户体系。
有下列银行帐户构成。
1、财政部门在中国人民银行开设的国库帐户（简称国库单一帐户）。
记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金收入和支出。
代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一帐户进行清算。
该帐户在总预算会计中使用。
（行政事业单位不设置该账户）2、财政部门零余额帐户。
用于直接支付和与国库单一帐户清算。
该帐户每日发生的支付，于当日营业终了与国库单一帐户清算。
该帐户在国库会计中使用。
（500万元以上及时与国库单一帐户清算）（行政事业单位不设置该账户）3、预算单位零余额帐户。
用于财政授权支付和清算。
该帐户每日发生的支付，于当日营业终了前，由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一帐户清算；预算单位零余额帐户可以办理转账、提取现金等结算业务，也可以向本单位按帐户管理规定保留的相应帐户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项。
本帐户在行政事业单位中使用。
4、预算外资金专户。
专门用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支付活动，并用于预算外资金日常收支清算。
预算外资金专户在财政部门设立和使用。
5、特设专户。
用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一帐户清算。
特设专户在按规定申请设置了特设账户的预算单位使用。
三、收入收缴程序1、收缴方式：直接缴库和集中汇缴两种。
2、收缴程序：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核后，纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一帐户，非税收中的现金缴入预算外资金专户。
财政国库集中收付制度
财政国库集中收付制度财政国库集中收付制度国库集中收付制度改⾰基础理论⼀、国库集中收付制度的概念⼆、国库集中收付改⾰的必要性及⽬的和作⽤三、改⾰的指导思想和基本原则四、改⾰资⾦的范围五、改⾰的主要内容六、改⾰对财政内部管理的新要求⼀、国库集中收付制度的概念什么是国库集中收付制度？以国库单⼀帐户体系为基础，所有财政性收⼊都要通过国库单⼀帐户体系直接缴⼊国库或财政专户，所有财政性⽀出都要通过国库单⼀帐户体系以直接⽀付或授权⽀付⽅式⽀付到供应商或收款⼈的现代国库管理制度。
财政国库集中收付制度1、制度构成⑴集中收缴制度⑵集中⽀付制度2、国库单⼀账户体系⑴国库单⼀账户⑵财政零余额账户⑶预算单位零余额账户⑷预算外资⾦财政专户⑸特设专户3、收付⽅式⑴收⼊收缴⽅式⑵⽀出⽀付⽅式国库单⼀帐户体系收⼊收缴⽅式1、直接缴库是指对于⼤额收⼊，⼀般实⾏直接缴库，由缴款⼈将应缴税费直接从⾃⼰帐户缴⼊国库或预算外资⾦财政专户。
2、集中汇缴是指对于零星⼩额收⼊和现⾦收⼊，由征收机关按法律规定，将收⼊集中起来，当天将资⾦缴⼊国库单⼀帐户。
⽀出⽀付⽅式1、财政直接⽀付2、财政授权⽀付财政直接⽀付是指由财政部门向代理银⾏开具⽀付令，代理银⾏根据⽀付令通过国单⼀账户体系将资⾦直接⽀付到供应商（或收款⼈）的账户。
实⾏财政直接⽀付的⽀出包括财政统发⼯资、⼯程采购⽀出、物品和服务采购⽀出，适⽤于财政直接⽀付的其他⽀出。
财政授权⽀付?是指预算单位根据财政部门的授权，⾃⾏向代理银⾏开具⽀付令，代理银⾏根据⽀付令，在财政批准的⽤款额度内，通过国库单⼀账户体系将资⾦⽀付到收款⼈的账户。
实⾏财政授权⽀付的⽀出包括未实⾏直接⽀付的购买⽀出和零星⽀出。
财政授权⽀付⽅式包括转帐⽀付和现⾦⽀付。
⼆、改⾰的必要性及⽬的和作⽤（⼀）国库集中⽀付的必要性（以前国库管理制度存在弊端）?1、资⾦划拨环节多、速度慢、导致财政资⾦在途时间长，使⽤效益低。
2、⽀出过程不透明，财政难以实施有效监督。
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２ ０ １ ２ 年１ 月恢复财政直接支付额度 ， 预算单位不做账务处理 ， ２ ０ １ ２ 年发生财政直接支付业务时
借： 事 业支 出 ２ ０
贷： 财政 应返还 额度 ２ ０ （ ２ ）在财政授权支付方式下 ， 预算单位年终依据代理银行提供的对账单注销额度时
借： 财 政应 返还额 度 贷： 零余 额账户 用款 额度 如果 单位本 年度 财政 授权 支付 预算指标 数 大于零 余额 账户 用款额 度下 达数 ， 根据 两者 的差额 借： 财 政应 返还额 度 贷： 财政 补助 收人 下年 初恢 复额度 或下 年度 收到 财政部 门批 复 的上 年末 未下 达零余 额账 户用 款额度 时
借： 财 政应 返还 额度 ２ ０
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ４— ０ １— ０ ９
作者简 介 ： 李
莉（ １ ９ ７ １ 一） ， 女， 陕西周至人 ， 西安职业技术学 院财 务处会计师
・
３ ７・
李 莉 ： 国库 集 中支付 制度 下年终 结余 资金 的会计 核算 贷： 财政 补助 收入 ２ ０
处 理 不 必通 过 资 产 类 科 目“ 财政应返还额 度” ， 应根 据 当年 收 入 支 出实 际金 额 确 认 ３年 ＂ － 的 收 入 支 出金 额 ．
关键词 ： 国库集 中支付 ； 年 终结余 ； 财政 应返 还额度 ； 会 计核算
中图分类号 ： Ｆ ８ １ ０ 文献编识码 ： Ａ 文章编号 ： （ ２ ０ １ ４ ） ０ １ —３ ７— ０ ３
第 ７卷第 １期 ２ ０ １ ４年 ３月
安 职 业 技 术 学 院 学 报 Ｊ ｏ ｕ ｎａ ｒ ｌ西 ｏ ｆ Ｘｉ ａ ｎ Ｖｏ ｃ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ａ ｌ ａ ｎ ｄ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｉ ｃ ａ ｌ Ｃ ｏ ｌ ｌ ｅ ｇ ｅ
Ｖ ０ １ ． ７ Ｎ ｏ ． １
借 ：财政 应返 还 额度 贷： 财政 补助 收人
下年度恢复财政直接支付额度 ， 预算单位不做账务处理 ， 预算单位只有在实际发生支出时 ，
借 ：事业 支 出
贷： 财政应返还额度 例： 某预算单位 ２ ０ １ １ 年收到财政直接支付预算指标 １ ０ ０ ０ 万元 ， ２ ０ １ １ 年财政直接支付实际支出数 ９ ８ ０ 万 元， ２ ０ １ １ 年终根据预算单位零余额账户提供的注销额度到账通知单
１ 国库集 中支付制度 下年终 结余 的会计 核算
２ ０ ０ ５ 年１ 月财政部颁布《 财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》 ， 规定各预算单 位应增设“ 财政应返还额度” 资产类科 目， 以核算该单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实 际支出数的差额 ， 及本年度财政授权支付预算指标额度与下达额度 、 下达额度与实际使用额度间的差额．
国库集中支付年终预算结余资金 ， 是指纳入市级 国库集中支付制管理 的预算单位在预算年度内， 按照本 级财政部 门批复的部门预算 ， 当年尚未实际支用 的预算资金．
预算 单位 年终 预算 结余 资 金 ， 按 市 财 政局 下 达 的 当年 预算 指 标 （ 含追 加 、 追减数） 减 去 当年预 算 单 位从
导致 预算 执行没 有力 度． 国库集 中支 付 ， 不论 是 财政直 接支 付还 是财政 授权 支付 ， 收入 都是 确认在 当年 ， 支 出 都是 确认 在下年 ， 收 入支 出不配 比．
３ 对国库集 中支付制度下年终结余 的会计核算 的改进建议
对国库集中支付制度下年终结余的会计核算 ， 笔者以为 ， 在本年度结束 ， 应该将本
贷： 财政 应返还 额度 例： 某预算单位 ２ ０ １ １ 年收到财政授权支付预算指标 １ ０ ０ ０ 万元 ， ２ ０ １ １ 年财政授权支付用款额度 ９ ８ ０万 元， ２ ０ １ １年终 根据预 算单 位零余 额账 户提 供 的注销额 度到 账通 知单 借： 财 政应 返还额 度 ２ ０ 贷： 财政 补助 收入 ２ ０ ２ ０ １ ２年 年初恢 复额 度 借： 零余 额 账户用 款额 度 ２ ０
在２ ０ １ ２ 年高级会计师《 会计实务》 考试大纲及 ２ ０ １ ２年会计人员继续教育培训教材 中， 国库集中支付预
算单位年终结余资金会计核算是按照权责发生制进行会计处理． （ １ ）在财政直接支付方式下， 预算单位年终依据本年度财政直接支付预算指标与当年财政直接支付实
际支 出数 的差 额 ，
国库实际已支付数 （ 含直接支付数 、 授权支付数 ， 授权支付数包括预算单位 已提取而未实际支用的库存 现 金） 的差额计算 ， 包括财政授权支付额度结余资金 、 已批复用款计划 的直接支付结余资金 、 未上报用款计划 的预算指标结余资金（ 包括直接支付和授权支付 ） 和财政代编的指标结余资金．
Ｍａ ｒ ｃ ｈ ２ ０ｌ ４
国库 集 中支付 制 度 下年 终 结余 资金 的会 计核 算
李 莉
（ 西安职业技术学 院 财务处 ， 陕西 西安 ７ １ ０ ０ ７ ７ ）
摘
要： 就 国库集 中支付制度 下年 终结余资金的会 计处理 方 法进 行 分析 ， 认 为预 算单位 年终 结余资金 的会计
贷： 财政 应返还 额度 ２ ０
２ ０ １ ２ 年实际发生财政授权支付业务时
借： 事 业支 出 ２ ０ 贷： 零余 额账户 用款 额度 ２ ０
２ 国库集 中支付 制度 下年终结余的会计核算存在 的问题
预算单位国库集 中支付年终结余资金 ， 实际就是预算单位当年预算财政资金结余数 ， 说 明预算单位当年 财政资金预算及执行不到位 ， 对于实际结余资金财政应予以收回， 但“ 财政应返还额度“ 科 目， 会形成预算单 位对财政的一种债权 ， 同时也形成财政对预算单位的一种负债， 预算单位会认为结余 资金下年都会拨回， 会