融资租赁税收筹划案例分析
融资租赁纳税调整案例
融资租赁纳税调整案例
咱就说有个公司，叫小酷公司吧。
小酷公司玩了一把融资租赁的操作。
小酷公司租了一台超酷的大型设备，这设备价值100万，租了5年，每年租金25万（为了简单计算，咱先不考虑啥复杂的资金时间价值之类的哈）。
从会计角度来看呢，小酷公司把这个融资租赁的设备当作自己的固定资产入账了。
按照直线法折旧，假如这设备预计净残值是0，那每年折旧就是100万÷5 = 20万。
那在租赁期间，小酷公司会计上记录的费用就是每年的折旧20万加上利息（假设每年利息是3万），总共23万。
可是到了税务这边呢，税务上有它自己的一套规则。
税务规定，对于融资租赁，租金支出可以均匀扣除。
那小酷公司每年租金支出25万，这就是税务上认可的费用。
那这就有差异了呀。
会计上每年费用23万，税务上认可25万。
比如说在计算应纳税所得额的时候，会计利润是100万。
按照会计费用算，应纳税所得额 = 100 23 = 77万。
但按照税务规定来调整呢，应纳税所得额 = 100 25 = 75万。
这就意味着小酷公司在纳税的时候，要按照税务规定的75万来计算所得税，比按照会计利润计算的时候少交了一点税呢。
这就是融资租赁中一个简单的纳税调整情况，就像两个不同的裁判（会计和税务）按照各自的规则来评判比赛（企业的收支情况），企业就得根据税务这个“大裁判”的规则来调整自己的纳税申报。
税务筹划案例分析
税务筹划案例分析在当今的商业环境中，税务筹划已成为企业管理中不可或缺的一部分。
合理的税务筹划不仅可以降低企业的税负，提高经济效益，还能增强企业的竞争力。
以下将通过几个具体的案例来深入分析税务筹划的实际应用和效果。
案例一：某制造业企业的设备购置税务筹划某制造业企业计划购置一批价值 500 万元的生产设备，以提高生产效率和产品质量。
在进行税务筹划时，企业面临两个选择：一是直接购买设备；二是通过融资租赁的方式获取设备。
如果直接购买设备，根据相关税收政策，企业可以在购置当年一次性扣除设备价款的一定比例作为成本，从而减少应纳税所得额。
假设该企业当年的应纳税所得额为 1000 万元，设备购置可扣除 50%的价款，即 250 万元。
那么企业当年的应纳税所得额将减少为 750 万元，相应的企业所得税将减少 250×25% ＝ 625 万元（假设企业所得税税率为25%）。
若选择融资租赁方式获取设备，租赁期为 5 年，每年支付租金 120万元。
根据税收政策，融资租赁的租金可以在支付当年全额扣除。
在租赁的前 5 年，每年企业可以减少应纳税所得额 120 万元，相应的企业所得税每年减少 120×25% ＝ 30 万元。
5 年累计减少企业所得税 150万元。
通过比较可以看出，在短期内，直接购买设备一次性扣除的税收优惠更明显；但从长期来看，融资租赁方式能够在较长时间内持续减少企业的税负。
最终的选择应综合考虑企业的资金状况、现金流需求以及长期发展规划等因素。
案例二：某高新技术企业的研发费用税务筹划某高新技术企业每年投入大量资金用于研发创新。
在税务筹划方面，企业充分利用了研发费用加计扣除的政策。
根据规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%在税前摊销。
假设该企业当年研发费用为 300 万元，其中 100 万元形成无形资产，200 万元计入当期损益。
融资租赁业务的税务筹划分析
【摘要】融资租赁业务分为经营租赁与融资租赁两种类型，其中经营租赁业务按照“服务业”税目范畴中的租赁业项目交纳税费。
融资租赁业务要根据实际情况和需求，来确定需缴纳的流转税种。
本文采用案例法对税务筹划进行分析，并在此基础上谈一下自己的观点和认识，以供参考。
【关键词】融资租赁；税务筹划；研究2014年，国家和地方出台了一系列支持融资租赁发展的政策，行业发展环境进一步完善，推动我国融资租赁业规模继续快速增长，行业整体发展态势良好，融资租赁在推动产业创新升级、拓宽中小微企业融资渠道、带动新兴产业发展和促进经济结构调整等方面作用进一步提升。
2014年，国内融资租赁企业融资租赁投资放额超过了5374亿元，较之于上年度增加了1510.6亿元，增幅39.1%；就业务模式来看，直接租赁融资额占比大约22.4%，售后回租赁融资额占比大约61.7%左右。
国务院办公厅刚刚制定了关于加快融资租赁业发展的指导意见（国办发〔2015〕68号），融资租赁业务的税务筹划过程中，应当以此作为指导思想。
以下将采用案例的形式，就企业如何进行融资租赁进行分析。
一、案例分析某公司为商品流通企业，属于增值税一般纳税人，而且兼营融资业务，未经过中国人民银行批准。
该公司根据a公司所提出的要求，购置一台大型机械设备，价款为500万元，增值税额为85万元，预计该设备使用年限在十年左右。
根据公司的具体情况，该公司拟将机械设备采用融资租赁方式租给a公司，财务人员制定了两套租赁方案：方案一：租期为10年，期满后机械设备所有权归a公司，租金为1000万元，a公司在每年年初支付给该公司100万元租金。
方案二：租期为8年，总租金额为800万元，a公司每年年初支付给该公司100万元租金，期满后该公司收回机械设备残值，预计200万元。
对于方案一而言，租赁期满以后，机械设备所有权就会转让，根据税法规定，对其征收增值税。
假设a公司也为增值税一般纳税人，那么该机械设备进项税额可以抵扣。
案例分析：名为融资租赁 实是购销行为[纳税筹划实务精品文档]
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会计实务类价值文档首发！案例分析：名为融资租赁实是购销行为[纳税筹划实务精品文档] 案例A公司是美国一家外企公司，上海总部叫A公司(中国)，该公司为A 公司(中国)投资的一家全资子公司。
A公司所有账务处理、账簿、凭证处理都由上海总部A公司(中国)记账，A公司的财务人员只负责收集、整理、装订、保管、报税等。
电子账由网络传输给A公司(中国)，记账凭证由A 公司每月去总部领取。
A公司长期与德国的B公司合作，B公司厂房设施建立在A公司内，为其提供氢气，氢气的价格由两家公司根据市场价格而定，由于处于长期合作关系，A与B签订了一份氢气供气协议书，协议书有效期为15年，协议书内容主要阐明供应氢气外，还另载明每月支付82万元(不含税)的基本气费的费用，这笔费用是不管生产还是不生产，都必须支付(但是，根据居民消费价格指数CPI的变化，有可能每月支付对方的金额大于82万元)。
A公司以此为依据，做了一份融资租赁资产报告，确认的融资租赁固定资产价值为4624万元，长期应付款11615万元。
A公司认为，该项协议的融资租赁资产符合《企业会计准则租赁》的确认条件，即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
另外，租赁资产性质特殊，如果不做较大的改造，只有承租人才能使用。
由此A 公司将其确认为融资租赁资产，并于2011年报主管税务机关备案。
税务机关于2013年6月对A公司进行2012年所得税专项检查。
经账面检查发现，A公司2012年营业利润大幅度下滑，影响A公司营业利润下滑的主要原因不是市场因素，而是融资租赁资产影响公司利润。
A公司的账务处理合同条款每月支付给B公司820000元的基本气费视同融资资产费用，以2012年12月记账凭证为例：①确定费用时，会计处理为借：制造费用生产过程其他消耗847448贷：应付账款非关联公司。
融资租赁税收筹划案例分析
融资租赁税收筹划案例分析融资租赁是一种常用的企业融资方式，通过租赁资产并支付租金的方式获取资金，为企业节省了直接购买资产所需的大量资金。
在税收筹划中，融资租赁也扮演着重要的角色。
本文将基于一个融资租赁案例，对其税收筹划进行分析。
案例描述：某企业想要购买一批新的设备来进行生产，但是资金紧张，无法一次性购买。
于是，他们选择了融资租赁的方式，与一家融资租赁公司签订了租赁协议。
根据协议，企业每月支付一定的租金，并可以在租约期满后购买这些设备。
税收筹划分析：1. 租赁支付的税前扣除企业每月支付给融资租赁公司的租金，可以作为经营成本进行税前扣除。
这减少了企业的税负，提高了企业的利润。
同时，由于租赁支付可以即时扣除，相较于购买设备后逐年进行折旧的情况，更有利于资金的回收和运营。
2. 租赁成本的增值税优惠政策根据中国的增值税政策，租赁支付的增值税可以以进项税的方式抵扣，减少企业在租赁业务中产生的增值税负担。
这对于企业来说是一项重要的优惠政策，降低了融资租赁的财务成本。
3. 设备购买的折旧扣除在租约期满后，企业可以根据购买设备的实际价值，按照国家规定的折旧年限，将购买设备的成本在多年内进行折旧扣除。
这进一步降低了企业的税负，提高了企业的利润。
4. 资金利率和税务成本的权衡在选择融资租赁的方式时，企业需要权衡资金利率和税务成本。
由于融资租赁所需支付的租金是可以作为税前扣除的经营成本的，这就意味着企业可以享受到更多的税收优惠。
然而，在确定利率时，企业需要考虑所承担的租金成本，以及可能涉及的合同提前终止费用等风险。
5. 文化和艺术设备的特殊税收政策对于文化和艺术设备的融资租赁，很多国家都给予了特殊的税收政策。
例如，一些国家降低了租赁支付的增值税税率，提高了租赁支付的税前扣除额度等。
因此，对于从事相关产业的企业来说，融资租赁的税收筹划会更有利可图。
6. 税务合规的需要尽管融资租赁具有许多税收优惠，但企业在利用融资租赁进行税收筹划时需要严格遵守税法规定，确保合规。
融资租赁与企业税务筹划如何最大限度地减少负担
融资租赁与企业税务筹划如何最大限度地减少负担融资租赁以其灵活的融资方式和多样化的财务方案，成为企业迅速发展和优化资本结构的重要工具之一。
在如今税收环境日益复杂的背景下，企业税务筹划也扮演着重要的角色。
本文将深入探讨融资租赁和企业税务筹划如何相结合，以最大限度地减少企业的负担。
一、融资租赁对企业税务筹划的影响融资租赁作为一种灵活的融资工具，对企业的税务筹划有着明显的影响。
首先，融资租赁可以通过资产租赁与销售回租等方式，将企业资产转移给租赁公司，减少企业的资产负债率和税务负担。
其次，融资租赁的还款可以按期进行且计划清晰，减少了企业的经营风险，进而降低了税务风险。
最后，融资租赁合同规定的租金支出可以作为企业的成本，在税务筹划中起到减税的效果。
二、企业税务筹划的核心要素企业税务筹划是在合法范围内，利用税收政策和相关法律手段，以降低企业税负为目标的一种管理技术。
在进行税务筹划时，企业需关注以下核心要素：1. 理顺业务结构：企业应通过优化业务结构，合理划分利润和成本，以最大限度地减少税务负担。
例如，将盈利型业务与亏损型业务进行分离，以减少整体税负。
2. 合理使用减税政策：企业应密切关注税收政策，充分利用减税优惠政策。
例如，根据相关政策规定，选择适当的行业、地区和项目进行投资，以获得更多的减税优惠。
3. 合规遵法：企业在进行税务筹划时，必须在法律、法规和税务机关规定的框架内合法合规操作，避免违反相关规定而导致的法律风险和税务风险。
三、融资租赁在税务筹划中的应用融资租赁在税务筹划中具有独特的优势，并可以采取以下方式来减少企业的税务负担：1. 租赁与销售回租：通过租赁及销售回租的方式，将企业的固定资产转移给租赁公司，从而降低企业的资产负债率和税务负担。
同时，企业可以按期支付租金作为成本，实现税务上的减免。
2. 分离利润和成本：企业可以通过将租赁合同中的租金支出作为成本，从而减少利润，减少所得税的缴纳。
3. 利用税收政策优惠：融资租赁为企业提供了更多的减税优惠利用空间。
A公司融资租赁案例分析
失 败 案 例 ： 融 资
张
租庆 赁雪 业 务 税 收 筹 划
融资租赁是企业最常采取的方式， 与其他途径相比， 它不但可以帮助企业 节约资金成本， 降低企业的财务风险， 并 且 可 以 减 轻 税 收 负 担 。但 是 企 业 在 进 行税收筹划时， 应注意对所选方式应纳 税额的准确计算， 谨防出现由于对税收 法 规 理 解 不 足 、滥 用 条 款 ， 而 被 税 务 机 关认定为偷税的情况。
可见在本案例中， 由于红星公司财 务人员对相应税收法规的错用， 导致该 融 资 租 赁 业 务 税 收 筹 划 的 失 败 。对 营 业 税应纳税所得额以及印花税的处理失 误， 使企业不但陷入偷税的处境丧失了 诚信， 而且需要缴纳远高于银行活期存 款利息的滞纳金。
四 、失 败 启 示 １ 、税收筹划的目的在于合理、合法 地减轻税收负担， 实现税收利益最大 化， 因此在进行税收筹划时必须严格遵 循税收法律法规的相关规定。本案例 中， 在融资租赁方式的选择上， 红星公
一 、制 定 方 案 红星公司系商品流通企业， 为增值 税一般纳税人， 兼营融资业务（ 未经中 国人民银行批准） 。２ ０ ０ ４ 年 ６ 月份， 红 星 公 司 按 照 中 南 公 司 所 要 求 的 规 格 、型 号、性能等条件购入一台大型设备， 取 得税控收款机开具的增值税发票上注 明的价款是 ５００ 万元， 增值税额 ８５ 万 元， 该设备的预计使用年限为 １０ 年 （ 城市维护建设税税率 ７ ％、教育费 附 加 ３ ％） 。 红 星 公 司 根 据 情 况 ， 拟 将 该 设 备 采用融资租赁方式租给中南公司， 为此 财务人员为公司制定了以下两套租赁 方案： 方案 １： 租期十年， 租赁期满后， 设 备的所有权归中南公司， 租金总额 １０００ 万元， 中南公司于每年年初支付 租金 １００ 万元。 方案 ２： 租期八年， 租金总额 ８００ 万元， 中南公司于每年年初支付租金 １００ 万元， 租赁期满， 红星公司将设备 残值收回， 设备残值 ２００ 万元。 二 、方 案 选 择 在方案 １ 情况下， 租赁期满后设备 的所有权转让， 按税法规定应征收增值 税， 不征营业税。因红星公司为增值税 一般纳税人， 该设备的进项税额应允许 抵扣。 红星公司应纳增值税＝销项税额－ 进项税额＝１０００ ÷（ １ ＋１７％） ×１７％－ ８５ ＝ ６０． ３０（ 万元） 应纳城市维护建设税及教育费附 加＝６ ０ ． ３ ０×（ ７ ％＋３ ％） ＝６ ． ０ ３ （ 万元） 由于征收增值税的融资租赁业务 实质上只是一种购销业务， 还应按照购 销 合 同 征 收 万 分 之 三 的 印 花 税 。应 纳 印 花税＝１ ０ ０ ０×３÷１ ０ ０ ０ ＝０ ． ３ （ 万元） 红 星 公 司 获 利＝１ ０ ０ ０ ÷（ １ ＋１ ７ ％） － ５００－ ６． ０３－ ０． ３＝３４８． ３７（ 万元） 在方案 ２ 的情况下， 按税法规定应 征收营业税， 不征收增值税。并且根据 国税发［ ２０００］ １５ 号文件规定， 融资租 赁业务以其向承租者收取的全部价款 和价外费用（ 包括残值） 减去出租方承 担的出租货物的实际成本后的余额为
案例分析：融资租赁税务与财务
练习 资料
问题：
1.在一笔经营租赁业务中，承租人主要涉及哪 几类经济业务？出租人主要涉及哪几类经济业 务？
2.请参照表3，分析该笔租赁业务对承租人 2010年财务报表的影响。
方案一：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初 支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。
方案二：租期8年，租金总额1280万元，B公司每年年初 支付租金160万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收 回时该设备残值的可变现净值为60万元。
问题
1.本案例中，出租人A公司要承担哪些税收 ？税率分别是多少？
0.9901 0.9804 0.9709 0.9615 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9174 0.9091
0.9803 0.9612 0.9426 0.9246 0.907 0.89 0.8734 0.8573 0.8417 0.8264
0.9706 0.9423 0.9151 0.889 0.8638 0.8396 0.8163 0.7938 0.7722 0.7513
增值税或营业税
税基：“纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取 的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的 出租货物的实际成本后的余额为营业额。”——差额征 收
依据：
财政部、国家税务总局《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收 政策有关问题的通知〉的通知》（财税字［1997］045号）规定：纳 税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（ 包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额 。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增 值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。最近，一些地方来 函询问融资租赁企业的境外外汇借款利息支出在征税时能否予以扣除 ，现明确如下：
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融资租赁税收筹划案例分析
融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。
即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。
税法对租赁期满承租人是否拥有设备的所有权对融资租赁方式进行了划分，并以此作为征收增值税和营业税的依据。
《中华人民共和国企业会计准则——租赁》规定，在融资租赁下，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额作为未确认融资费用。
这一规定，与国际会计准则是完全一致的，但与我国现行会计制度相比则有较大改进，其实质在于引入了现值概念。
在承租人付给出租人的租金中，既包括本金，也包括利息。
从精确核算角度讲，支付的本金应减少负债，而支付的利息应按一定的方法确认为费用。
但是，考虑到我国实际情况，租赁准则作了特别规定，即，如果租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日仍可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。
这是因为，租赁业务对一般企业而言毕竟属于特殊业务，出于方便企业核算考虑，多给企业一种选择。
这与相关的国际会计准则的要求不完全相同。
《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》国税函（2000）514号规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。
其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
通过比较，我们不难发现，融资租赁方式不同，其税收负担也各不相同。
这就给经营融资租赁业务的企业进行纳税筹划提供了契机。
<备注:国税函[2000]909号融资租赁业务征收流转税问题的补充通知>
国税函发[1997]388号国家税务总局《关于从事信贷、租赁业务的外商投资企业和外国企业计提坏账准备金问题的批复》规定：从事信贷、租赁业务的外商投资企业和外国企业能否在亏损期间计提坏账准备金的问题，经研究，我局意见：在税务处理上，允许从事信贷，租赁业务的企业计提坏账准备金，主要是保证该类企业在经营期内发生的坏账损失可均衡的得以税前扣除。
因此，其在盈利期或亏损期均可根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》实施细则第二十五条及《国家税务局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知》国税发（1991）165号的有关规定计提坏账准备金。
[案情说明]
乐安恒利（西林）实业有限公司系商品流通企业，兼营融资租赁业务。
乐安恒利（西林）实业有限公司从事的融资租赁业务未经中国人民银行批准。
2002年9月份，乐安恒利（西林）实业有限公司按照特雷克斯（田林）电子有限公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500
万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年（城市维护建设税适用税率7%、教育费附加3%）。
方案（一）租期十年，租赁期满后，设备的所有权归特雷克斯（田林）电子有限公司，租金总额1000万元，特雷克斯（田林）电子有限公司于每年年初支付租金100万元。
方案（二）租期八年，租赁期满，乐安恒利（西林）实业有限公司将设备残值收回，租金总额800万元，特雷克斯（田林）电子有限公司于每年年初支付租金100万元。
[要求解答]
乐安恒利（西林）实业有限公司两种租赁方式应负担的税收。
[法律依据]
《中华人民共和国企业会计准则——租赁》、国税函发[1997]388号国家税务总局《关于从事信贷、租赁业务的外商投资企业和外国企业计提坏账准备金问题的批复》、国税函（2000）514号《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》、国税发[2000]15号和国税发（1997）39号文件。
[比较分析]
乐安恒利（西林）实业有限公司两种租赁方式应负担的税额计算如下：
方案（一）
租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应征收增值税，不征营业税。
如果，乐安恒利（西林）实业有限公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。
乐安恒利（西林）实业有限公司应纳增值税＝销项税额－进项税额＝1000÷1.17×17%－85＝60.30（万元）
应纳城市维护建设税及教育费附加＝60.30×（7%＋3%）＝6.03（万元）
由于征收增值税业务的融资租赁实质上只是一种购销业务，应按照购销合同征收0.3‰的印花税。
应纳印花税＝1000×0.3‰＝0.3（万元）
乐安恒利（西林）实业有限公司获利＝1000÷1.17－500－6.03－0.3＝348.37（万元）
如果，乐安恒利（西林）实业有限公司为小规模纳税人或非增值税企业，则：乐安恒利（西
林）实业有限公司应纳增值税＝1000－1.04×4%＝38.46（万元）
应纳城市维护建设税及教育费附加＝38.46×（7%＋3%）＝3.846（万元）
应纳印花税＝1000×0.3‰＝0.3（万元）
乐安恒利（西林）实业有限公司获利＝1000÷1.04－585－3.846－0.3＝372. 39（万元）
方案（二）
按规定应征收营业税，不征增值税。
按照国税发[2000]15号文件的规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额()。
收回残值＝585÷10×2＝117（万元）
应纳营业税额＝（800＋117－585）×8%＝26.56（万元）
按照国税发（1997）39号通知规定，金融保险业营业税税率由5%提高到8%以后，对随同营业税附征的城市维护建设税及教育费附加，仍按原税率5%计征，提高3%税率的部分予以免征。
应纳城市维护建设税及教育费附加＝（800＋117－585）×5%×（7%＋3%）＝1. 66（万元）
另外，按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。