非货币性资产交换会计分录及计算处理

非货币性资产交换会计处理

（一）、2022年9月1日，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙公司生产的一批产品，换入的产品作为存货管理。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为40万元，公允价值（计税价格）为100万元。产品的账面价值为60万元，在交换日的市场价格为100万元，产品的计税价格等于市场价格。乙公司换入的设备作为生产用固定资产管理。 假设甲公司在整个交易过程中，除支付设备的清理费用 10000元外，没有发生其他相关税费。

要求：分别从甲公司和乙公司的角度做会计分录。

✧ 甲公司：

换入产品的入账价值=换出资产的公允价值 =100（万元）

应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 -应计入损益的相关税费

=100-（150-40）-1 =-11（万元）

会计分录：（转出设备）

（1）借：固定资产清理 1100000

累计折旧 400000

贷：固定资产——设备 1500000

（2）借：固定资产清理 10000

贷：银行存款 10000

✧ 乙公司：

换入固定资产的入账价值=换出资产的公允价值 =100（万元）

应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=100-60 =40（万元）

会计分录：（转出产品）

（1）借：固定资产—设备 1000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 130000

贷：主营业务收入 1000 O0O

应交税费——应交增值税（销项税额） 130000

（2）借：主营业务成本 600000

贷：库存商品 600 000

（二）、 X 公司以其持有的交易目的的国库券换入Y 公司的一幢房屋以备出租。国库券的账面价值为 50000元，公允价值为500000元；房屋的原值为 800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400000元。Y 公司向X 公司另外支付银行存款 100000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。

要求：分别从X 公司和Y 公司的角度做会计分录。

✧ X 公司：

入账价值=公允价值-

补价+相关税费

=500000—100000+0 =400000（元）

应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=500000-50000 =450000（元）

会计分录：

借：投资性房地产——房屋 400000

银行存款 100000

贷：交易性金融资产——国库券50000 投资收益

450000

✧ Y 公司：（转出设备）

入账价值 =公允价值 +补价+相关税费

=400000+100000+0 =500000（元）

应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=400000-（800000-450000）=50000（元）

会计分录：

借：固定资产清理 350000

累计折旧 450000

贷：固定资产 800000

借：交易性金融资产——国库券 500000

贷：固定资产清理 350000

银行存款 100000

（三）、 A 企业以一台机器设备换入B 企业的一辆大众牌汽车 该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。机器设备的公允价值为 7.5万元,大众牌汽车的公允价值为9.5万元。A 企业支付给B 企业2万元的补价。该补价已付。假定该交换不具有商业实质，且不考虑增值税。

解析：

补价比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此项交易 属非货币性资产交换。

✧ A 企业： 换入资产的入账价值=10-2+2=10（万元）

会计分录：

借：固定资产清理 80000

累计折旧 20000

贷：固定资产—设备100000

借：固定资产汽车100000

贷：固定资产清理 80000

银行存款 20000

✧ B 企业： 换入资产的入账价值：9-2=7（万元）

会计分录：

借：固定资产清理 90000

累计折旧110000

贷：固定资产汽车200000

借：固定资产设备70000

银行存款20000

贷：固定资产清理90000

（四）、甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元。专利权的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。甲公司收到乙公司支付的现金49200元（其中包含补价20000元，增值税税差29200元）。乙公司将换入的设备作为生产用固定资产，甲公司适用的增值税税率为13%，无形资产的增值税税率为6%。

假设：（1）该交换具有商业实质

（2）该交换不具有商业实质

要求：分别根据上述两种假设编制甲公司与乙公司的有关会计分录

乙支付的49200元包括增值税补差29200元，补价为20000元。

补价比例= 20000÷400000=5%低于25%,故此项交易属非货币性资产交换。

（1）在第一种假设下，由于该交易具有商业实质，因此应该采用公允价值进行计量。

✧甲公司的会计处理如下：

甲公司换入专利的成本=400000-20000=380000（元）

①借：固定资产清理340 000

固定资产减值准备40000

累计折旧220 000

贷：固定资产600000

②借：银行存款49 200

无形资产380 000

应交税费一一应交增值税（进项税额）22 800

贷：固定资产清理340000

应交税费一一应交增值税（销项税额）52000

资产处置损益60000

✧乙公司的会计处理如下：

借：固定资产——设备400 000

应交税费——应交增值税（进项税额）52 000

累计摊销150000

贷：无形资产500000

应交税费——应交增值税（销项税额）22 800

资产处置损益30000

银行存款49 200

（2）在第二种假设下，由于该交易不具有商业实质，因此应该采用账面价值进行计量。✧甲公司的会计处理如下：