会计实务：应对税基侵蚀和利润转移
OECD《解决税基侵蚀和利润转移》报告解析
Ｂ Ｅ Ｐ Ｓ 报告 指 出，经济 全球化 对跨国公 司的业 务模式
税 基侵蚀和 利润转移 的方式实现全 球税负最小 化的现象 ， 和税务管理产生 了深远的影响 。资本和劳动 力的高度流 动 使得 税务问题在各个围家和地区的复杂性高于以往任何时 性 、制造基地从高成本地区 向低成本地 区的转移 、贸易壁 候。加强同家问的税务合作 ，协调制定应对跨国公司避税 垒 的逐步 消除 、技术和 电信 的发展 、风险 管理 以及 无形 资 的国际税 务规则和行动计划 ，已经成为二十围集 团 （ Ｇ２ ０） 产 的开发保护和利 用等 ，使得跨 国公 司从先前 的围别化经 以及经济合作与发展组织 （ ＯＥ ＣＤ）的共识。２ ０ １ ３ 年 ２月 营 向着供应链高度整合 的全球化 经营模式演变 。 ＯＥ Ｃ Ｄ 发布 的 《 解 决 税 基侵 蚀 和 利润 转 移 》（ Ａ ｄ ｄ ｒ ｅ ｓ ｓ ｉ ｎ ｇ 在全球价值链模式下 ，企业管理 、、 ｌ ｌ ， 务汇报和决策过
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ＯＥ Ｃ Ｄ《 解决税基侵蚀 和利润 转移 报告解析水
邱 辉 钱 敏 （ 安永 （中国 ）企 业 咨询 有 限公 司 上 海 ２ ０ ０ １ ２ ０）
曾经 ，税务 问题 很大程 度上 只是 各 国政府 的 内部 问 不 匹配情况正在 日益加剧。 题 。但在今天 ，跨 国公 司全球化 经营程度 的加剧 ，特别是 其利 用传 统围际税 收原则造 成的税务 处理 不一致 ，并通 过
图衡量税基 侵蚀 和利润转移行为的普遍性。 种种数据表明 ， 避税等传 统原 则的现行税 务规则 “ 将利润归属更多地与法 企业的核心业务或投资所在地和利润 实际 申报 与纳税地 的 律合 同 、无 形资产的权利和义务相关联 ，会降低 与经营实
我国应对税基侵蚀和利润转移问题的策略
作者： 万海芳[1] 刘细发[2]
作者机构： [1]江西省国家税务局 [2]江西财经大学软件与通信工程学院
出版物刊名： 税务研究
页码： 76-79页
年卷期： 2014年 第10期
主题词： 税基侵蚀和利润转移 避税 反避税
摘要：税基侵蚀和利润转移（以下简称“BEPS”）是当前最热门的国际税务议题之一，主要指跨国公司以降低集团整体税负为目的利用各国税制差异进行税务筹划，致使国家税收流失。
威胁国家财政能力。
目前，该议题已受到大部分税收主权国家的关注。
且日益上升至政治层面。
成为经济合作与发展组织（OECD）国家甚或20国集团（G20）的重要议题。
本文从分析BEPS的严重性和危害性入手，介绍了跨国公司BEPS的主要手段并提出了相应的应对措施，以期为我国政府有效应对提供参考。
税基侵蚀与利润转移的相关文献综述
DOI：10.16675/14-1065/f.2020.06.083税基侵蚀与利润转移的相关文献综述□王润华摘要：分别就税基侵蚀和利润转移的成因、BEPS造成的影响、BEPS的应对举措及对我国的启示3方面，进行了相关文献的搜集与整理。
关键词：税基侵蚀；利润转移；文献综述文章编号：1004-7026（2020）06-0153-02中国图书分类号：F810.42文献标志码：A（北京工商大学经济学院北京100048）税基即课税的基础。
流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础是所得额。
当计税对象从计税基础中非正常流失超过一定程度时，就形成了非正常的税基侵蚀。
随着全球经济一体化的不断发展，信息、资本、技术、人力在全世界范围内的自由流动，使得跨国公司从原先的国别化经营向着全球化经营模式转变，由于现行的国际税收规则未能赶上国际经济环境和企业经营活动的步伐，无论是流转税还是所得税，在税基上都受到了一定程度的侵蚀，跨国公司利用税收筹划将利润转移到无税或低税的国家，这也是“避税天堂”能够长盛不衰的原因之一。
随着跨国公司避税问题的日渐凸显，该问题引发的税基侵蚀和利润转移越来越受到全世界范围内学者的重视，他们也分别站在各自的角度上提出观点和建议，只有更好地追根溯源，才能够更有针对性地防范BEPS风险。
1税基侵蚀和利润转移的成因在税基侵蚀和利润转移的成因中，郭龙和朱为群（2019）[1]认为我国产生实际税率小于名义税率造成税基侵蚀的原因有两方面。
一是由于纳税人有意或无意逃税避税，应归结为纳税方的原因。
二是由于征税机关的不征、少征、漏征，即故意少征税和由于能力有限而放弃的征税，这是站在征税方角度来看待的。
李本贵（2016）[2]认为要通过现象看到本质，税基侵蚀与利润转移的出现从本质上看是由于发达国家为促进对外扩张，通过技术、资本优势和国际上强势话语权，人为制定的一系列规范制度造成的。
一些学者也基于无形资产转让定价方法对BEPS的成因进行了阐述。
税基侵蚀及利润转移行动方案
税基侵蚀及利润转移行动方案第一章介绍全球化已使国内经济收益。
全球化影响着各国企业所得税的税制。
经济已趋向全球整合，公司也逐渐全球化发展。
经济发展为跨国公司极大减轻税负。
第二章背景税赋是一个国家的主权的核心问题，但是国内税制的差异导致了一些分歧和摩擦。
制定国际标准一定程度上解决了税收主权方面的摩擦，但是分歧仍然存在。
很多情况下，现行的国内法律及协议足以监管跨境利润的税赋，并达到正确的结果，并不会产生税基侵蚀及利润转移。
现行法律法规同时也逐渐显现出不足，使得税基侵蚀及利润转移有机可乘。
数字经济的普及也给国际税制带来挑战。
这些薄弱环节使现有的基于统计的框架面临风险，决策者需采取必要的大胆举措来避免情况恶化。
国际税收环境发生变化，许多国家对资源国与居住国双边税基的国际标准应如何建立表示关注。
G20财务部长号召经济发展与合作组织通力合作，采取行动解决税基侵蚀及利润转移问题。
第三章行动计划需根本改变避免双边0征税的情况，以及需改变人为分离应税收入与相关经营活动，从而不交税或少缴税的情况。
必须制定新的国际标准，已确保国际范围内企业所得税的一致性。
需对税制及相关内容做重新调整，以保证维持原有国际标准的效力及利益，而这国际标准已无法跟上国际商业模型的改变及科技发展的脚步。
若不能增加商业活动透明度，以及不能保证商业确定性及可预测性，则采取的行动无法解决税基侵蚀及利润转移问题。
A．行动税基侵蚀及利润转移问题是数字经济中的组分。
采取的行动能帮助解决这些问题。
然而，也有一些特例需要考虑。
行动1解决数字经济的税务问题建立企业所得税国际统一标准。
行动2 消除混合型不匹配安排的影响行动3 加强联邦竞争委员会规则的效力税基侵蚀及利润转移的一个重要问题是大量可抵扣的支出，例如利息及其他财务支出。
行动4 限制通过利息及财务支出达到的税基侵蚀行动5 通过分析透明度及实质，更有效解决有害的税务实操行动6 避免滥用特约行动7 避免人为常设机构人为避税行动8、9、10确认转移定价的结果是为了创造价值行动8 无形资产行动9 风险及资本行动10 其他高风险交易行动11 建立税基侵蚀及利润转移数据采集、分析方法及解决方案行动12 要求纳税人披露其纳税计划行动13 重新检测转移定价文件行动14 建立更有效的争议解决方案机制行动15 建立多边管理工具。
《税基侵蚀与利润转移行动计划》的评价及启示
《税基侵蚀与利润转移行动计划》的评价及启示【摘要】本文通过介绍《税基侵蚀与利润转移行动计划》（Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting）的主要内容，综合分析相关评论，揭示该文件在国际税收制度改革中的积极作用与不足之处，并对其进行综合全面的评价，从而指出该文件对我国应对国际税收制度改革问题的起到的启示作用。
【关键词】税基侵蚀与利润转；反避税；国际税收2013年7月19日，在莫斯科举行的G20财长与央行行长会议上，OECD（经济合作与发展组织）公布了《税基侵蚀与利润转移行动计划》（Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting）。
该计划的推出标志着国际税收合作的进一步深化，是国际税收规则发展的转折点，国际税收发展的重心向打击国际避税行为转移。
根据OECD组织的定义，税基侵蚀与利润转移是指一些税收策划策略，利用税收规则中的差异与不协调来使应税利润“消失”或者将利润转移到并没有实际经营活动的地方，从而获得免征税或者低征税的避税行为。
[1]全球经济的繁荣发展与国际税收规则修改滞后的矛盾助长了国际避税规模的扩大。
大规模的国际避税已经对全球经济的发展产生了严重的负面影响，尤其是随着各国对全球经济发展的公平性诉求越来越强烈，跨国企业以牺牲税收公平为代价换来的“经济繁荣”已经遭到了大多数国家诟病。
因此，各国加强国际合作，完善国际税收条约，严厉打击国际避税行为已经成为越来越多的国家在未来全球经济发展中的重要诉求。
应G20的要求，《税基侵蚀与利润转移行动计划》在G20莫斯科财长会议的引入，表明了各国联合打击国际避税行为的决心。
《税基侵蚀与利润转移行动计划》出现的背景主要包括两个方面：首先是数字经济时代的际税收对传统国际税法规则与概念的冲击。
数字经济具有依赖无形资产、大量的使用数据（尤其是个人数据）、从免费产品的外部性中获取利益的新商业模式以及难以确定价值创造产生于哪一个税收管辖区的特点。
税基侵蚀和利润转移（BEPS）
税基侵蚀和利润转移（BEPS）税基侵蚀和利润转移（BEPS）是指利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划的策略，其目的是人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家（地区），从而达到不交或少交企业所得税的目的。
跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度的减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。
税基侵蚀和利润转移（BEPS, Base Erosion and Profit Shifting) 是当前全球最热门的税务议题之一。
税基侵蚀与利润转移，在经济全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治领袖、媒体和社会公众的高度关注。
为此，2012年6月，G20财长和央行行长会议同意通过国际合作应对BEPS问题，并委托OECD开展研究。
2013年6月，OECD发布《BEPS行动计划》，并于当年9月在G20圣彼得堡峰会上得到各国领导人背书。
扭曲了竞争。
跨境经营的企业可以从BEPS中获利，从而相较国内经营的企业更具竞争优势。
导致资源配置的低效率。
BEPS的收益可能扭曲投资决策，使资源流向税前回报率低而税后回报率高的经营活动。
影响公平。
包括普通自然人在内的纳税人，如果发现跨国企业都在避税，那么全体纳税人的税法遵从度都会降低。
中国应对近年来，中国在国际税收征管协作方面取得快速进展，2013年8月27日，中国签署《多边税收征管互助公约》（以下简称《公约》），成为该公约的第56个签约方，G20成员自此全部加入这一公约。
2015年10月10日，国家税务总局发布了税基侵蚀和利润转移（beps）项目2015年最终报告中文版。
该项目是国际税收规则体系实施百年来最为重大的一次改革，中国对其进行了深度参与，为beps 项目核心原则的确立和各项成果的顺利完成作出了重要贡献。
国家税务总局国际税务司副司长王晓悦介绍，该项目由34个经济合作与发展组织（oecd）成员国、10个非oecd的g20成员国和17个其他发展中国家共计61个国家共同参与。
解决税基侵蚀和利润转移的行动计划_评述及我国的应对
INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA532013年4期 国际税收 架下有效进行了反避税的国际合作。
中国在实践上也不断地吸收OECD 的反避税理念，以争取在国际贸易税收问题上得到更多国家的理解和支持。
中国的税务机关已经在反避税国际合作上开展了许多工作，比如拓展税收协定网络、建立税收情报交换机制，甚至是展开双边的反避税调查等。
为了执行转让定价实务工作的理念、提升中国在国际税收领域的影响力，国家税务总局还积极参加OECD、联合国和其他国际组织的各项合作和联合行动，参与国际规则的制定，在一系列技术问题上提出了维护发展中国家利益和保护中国税收权益的观点。
国际税收INTERNATIONAL TAXATION正如BEPS 报告所提到的，提高税务合规性是保障财政收入和提升企业竞争能力的关键因素之一。
此外，在公司治理和税收的关系上，OECD 指出大型企业与税务机关正逐渐转变为相互协作而非纯粹的敌对关系，体现为双方都在寻求税收透明度和税收确定性。
在中国投资运营的跨国公司以及中国的“走出去”企业，也应在加强风险管理的基础上尝试与中国和海外的税务机关开展积极的对话和协作，加强透明度以提高税收确定性。
责任编辑：陈双专“解决税基侵蚀和利润转移的 行动计划”评述及我国的应对周 萍 吴惠君（大武口区地方税务局 宁夏 石嘴山 753000）近年来，许多国家为了吸引外资，经常自愿成为“避税天堂”。
2012年，谷歌、脸谱、亚马逊和星巴克等大型跨国公司被曝在英国获得大笔收入，却未能支付应缴税费，引发了国际社会的强烈质疑。
针对跨国公司近年来愈演愈烈的避税行为，在2013年2月的G20财长及央行行长会议上，与会财长讨论了OECD 对该问题的调查报告。
该次会议最后发布的公报中还提到：鉴于跨国公司遵循的避税措施将侵蚀各国税基，威胁国际税收体系的稳定，因此各国将采取严厉措施来解决税基侵蚀与利润转移的现象。
当时，据海外媒体报道，G20合作处理跨国公司避税问题的具体应对措施将体现在2013年7月经合组织的报告中。
“解决税基侵蚀和利润转移的行动计划”评述及我国的应对
责任 编辑 ：陈双专
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Ｅ Ｐ以及 中 日韩 自贸 ｃｌ Ｋ等 ） 。 ｍ一个特别任务组来进行考查 ，丰要着手研究低税基 问题 全 面经济伙伴关系 ＲＣ 和 电了商务 巾的合理税收 制度 ； 如果行 动计划获 得通过 ，
将 两年内落实。
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内容。 行动 计划 乃至 国际性 、区域性 贸易规则制定的谈判 （ 如跨
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际税收领域 的影 响力 ，围家税务 总局还 极参加 ＯＥ Ｃ Ｄ、 的基础上尝 试与 中国和海 外的税 务机关开展积极的对 话和 联合罔和其他罔 际组织的各项合作 和联 合行动 ，参 与同际 协作，加强透明度以提高税收确定性。＠ 规则的制定 ，在一 系列技术 问题上提 出丫维护发展 中国家 利益 和保护中围税收权益的观点 。
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应对税基侵蚀和利润转移
日前，全球性金融危机给各国尤其发达国家的经济造成了巨大的影响。
为了解决财政预算问题，提高现行税制的效率被视为一种可行的方案。
普华永道国际税务部合伙人王鹏在接受《中国会计报》记者采访时表示，在各国税务机关致力于提升税收效率的过程中，通过加强国际间税收合作，防止本国税源流失，是各国税务机关的一项工作重点。
对此，由经济合作与发展组织（OECD）提出来的应对“税基侵蚀和利润转移”报告将有利于各国政府开展各项反避税行动。
6大关键压力领域
2013年2月，OECD就应G20的请求发布了《应对税基侵蚀和利润转移》这一报告，指出了6个”关键压力领域”。
第一‚各国对某些经济实体及金融工具的税务处理不一致。
对此，王鹏举了个例子。
比如两家关联公司之间的投融资安排：A国公司利用可回购优先股向B国公司投资。
可回购优先股本身就是一种混合金融工具。
对于此种安排，其在B国可能被认作是债务并产生利息，从而有机会获得利息的税前扣除收益；而在A国却可能被认作是权益性投资及股息，并有可能享受权益性投资收益的税收优惠。
这种不同国家之间对混合金融工具性质的认定差异及其不同的
税务处理，为纳税人提供了税务筹划的空间，使得纳税人整个集团的税负降低。
第二，源自数码商品和服务的交易如何适用税收协定。
目前，有关数码产品和服务交易的税收制度，仍处在发展阶段。
数码经济的出现打破了以往的征税模式，如何对其应税行为进行判断，以及税源的认定和征税权的划分，都将是下一步研究的课题。
第三，关联企业债权融资的税务处理一直是各国税务当局关注的重点。
王鹏表示，这是因为在涉及关联方之间的债权融资安排中，利息支出可以为纳税人带来税前扣除的收益。
很多国家已经在本国税法中制定了资本弱化等相关规定，对关联方之间债权融资的利息支出税前扣除问题予以监管。
第四，对于跨国集团而言，通过商业安排将利润从高税率国家转移到低税率国家，从而使得集团在低税率国家留存价值链条上的大部分利润，降低纳税人的全球整体税负。
第五，反避税措施的有效性。
目前，很多国家都有反避税条款。
如果税务机关认为税务筹划没有实质性的商业目的，而主要目的是为了避税，就会采取惩罚措施，包括对企业征收罚款、滞纳金、利息等。
第六，引起有害竞争优惠税制的存在。
王鹏告诉记者，在这方面主要的关注点在于”避税天堂”，即不征税或税率极低的国家（地区），或一些在税制上过多让渡税收利益的国家（地区），人为地使其他国家（地区）的税基受到侵蚀。
有害竞争
优惠税制的存在有可能对投资人的投资行为产生诱导，使得资本流动趋向于追逐税务利益，从而对投资人在国际市场上的公平竞争产生不利影响。
全球协同促税收公平
从国际税收角度来看，目前税基侵蚀和利润转移还存在着一些问题。
这是源于目前在全球金融危机的背景下，对一些跨国公司的税收政策变得更加激进，使税收遵从和税收公平问题变得更加严峻。
不仅如此，现行国际税收标准的发展明显慢于全球商业发展步伐，尤其是在虚拟产品和数码经济领域。
目前OECD也在加快无形资产转让定价指南修订以及应用程序简化。
修订无形资产转让定价指南以及简化应用程序需加快落实，使其能快速应对利润转移的挑战。
简化应用程序能确保税收管理更有效地评估税收遵从风险。
王鹏告诉记者，过去几年来，OECD在全面提高各国税收透明度方面取得重大进步。
OECD建议政府应全面考虑包括来源地和居住地之间税收均衡的问题、集团内部金融交易的课税方式、反税收协定滥用规则的实施等。
此外，王鹏还建议企业关注整体税收战略的制定和实施。
特别是，随着企业跨境投资和经营的发展，其税收政策应是动态和灵活的，也必须是建立在合理商业实质的基础之上。
所以，一套有效的税收战略的制定和实施，应能帮助企业在日趋激烈的国际竞争环境下降低税务成本。
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小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。