税基侵蚀和利润转移(BEPS)
BEPS方略:开启国际税收协调合作的新时代
BEPS方略:开启国际税收协调合作的新时代【摘要】国际税收领域存在着跨国企业利用税收漏洞避税的问题，给全球税收公平带来挑战。
为应对这一问题，国际税收合作组织提出了BEPS 方略，旨在加强全球税收规则的协调与合作。
BEPS方略主要内容包括扩大信息交换、遏制利润转移和税基侵蚀等方面。
国际税收协调合作的重要性体现在维护全球税收公平、促进国际贸易平衡等方面。
实施BEPS方略面临挑战，需要加强国际合作与协调。
展望未来，国际税收协调合作前景广阔，可以推动全球税收治理的进一步发展。
为加强国际税收合作，可进一步加强信息共享、建立统一标准等措施。
通过深化合作，开启国际税收协调合作的新时代，实现税收治理的共赢局面。
【关键词】国际税收规则，BEPS方略，国际税收协调合作，实施挑战，税收治理，国际合作建议1. 引言1.1 背景介绍在全球化和经济一体化的背景下，国际税收规则的不完善和欠缺协调性已经成为全球税收领域的一个突出问题。
一方面，各国之间存在着不同的税收政策和体制，导致企业可以通过跨国转移定价、避税和逃税等手段来减少纳税额。
随着数字经济的快速发展，传统的税收规则已经无法完全适应新形态经济的发展需求，出现了跨境电商等互联网公司通过“数字逃税”的现象。
这些现象严重影响了各国税收公平和效益，也使得国际税收治理面临着前所未有的挑战。
为解决这一问题，国际社会开始积极探讨如何加强国际税收协调合作，构建全球税收治理体系。
在这样的背景下，联合国、OECD等国际组织相继提出了一系列改革措施，其中最引人注目的当属“基地侵蚀与利润转移”（BEPS）方案。
这一方案不仅重新界定了跨国企业的税收责任，也提出了一系列可以增强税收规则透明性和公平性的具体措施。
通过推动BEPS方案的实施，国际税收协调合作有望迎来新的发展时代，为全球经济稳定与可持续发展注入新的动力。
1.2 问题意义国际税收问题的意义在于其对全球经济秩序和国际关系的影响。
随着全球化进程的加速推进，跨国公司的税务规划弊端逐渐显露，涉及跨境税收漏洞、资金外流、贫富差距扩大等问题。
《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边
《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》的解释性声明（中文译本）背景1.《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（以下简称“公约”），是OECD/G20应对税基侵蚀和利润转移项目（以下简称“BEPS项目”）研究成果之一。
税基侵蚀和利润转移行为，是指利用税收规则存在的漏洞和不匹配人为将利润转移至仅有少量或没有经济活动的免税或低税地区，导致少缴或者总体上不缴纳公司税的税收筹划安排。
2.OECD财政事务委员会（Committee on Fiscal Affairs，CFA）制定了BEPS 行动计划，G20领导人在2013年9月背书了该行动计划。
该行动计划确认了应采取15项行动以一种综合性方式来应对BEPS问题，并设定了实施这些行动的最后期限。
BEPS第15项行动计划分析了制定实施BEPS项目税收协定相关措施的多边协议的可行性，“旨在帮助各税收管辖区通过该多边协议，实施在BEPS项目工作中制定的各项措施并修订双边税收协定。
”3.经过两年的工作，通过OECD和G20的全体成员国在平等基础上的携手合作，财政事务委员会完成了BEPS项目最终一揽子成果，并于2015年11月得到OECD理事会和G20领导人的背书。
BEPS项目最终一揽子成果，由15项行动计划报告和一份解释性声明构成，为确保利润在产生利润的实质经济活动发生地和价值创造地征税，同时通过减少适用国际税收规则的争议为企业提供更大的确定性和统一规范遵从要求，为各国和经济体提供了它们所需要的工具。
BEPS项目行动计划的各参与方一致认为，其中某些BEPS的应对措施具有最低标准的性质，这意味着各国同意必须执行这种最低标准措施。
4.实施BEPS项目最终一揽子成果需要修订税收协定范本，以及各国相互间基于税收协定范本签订的双边税收协定。
双边税收协定的数量众多（超过3,000个），通过双边谈判修订更新协定网络耗时持久且工作繁重，同时也限制多方工作推进的效率。
BEPS行动计划对跨国公司避税问题研究
BEPS行动计划对跨国公司避税问题研究随着国际范围内对税基侵蚀和利润转移的认识加深，在20国集团和经济合作与发展组织的主导下BEPS行动计划深入展开。
BEPS行动计划不仅是多边合作机制在国际税收领域的一次成功应用，更是国际税收体系一次根本性的变革。
在此背景下，BEPS行动计划项目的落地开花势必给跨国公司在避税问题方面带来诸多影响，及时准确地解读会在竞争中给跨国公司带来优势。
通过对BEPS行动计划三大核心支柱：税收与经济实质相匹配原则、裁定透明度原则、规则一致性原则的分析，阐述BEPS行动计划对跨国公司的全面影响。
标签：BEPS行动；跨国公司；纳税筹划1 研究目的及意义税基侵蚀和利润转移（以下简称BEPS）是指利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划的策略，其目的是人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家（地区），从而达到不交或少交企业所得税的目的。
BEPS造成了资源的无效配置，侵蚀了税收主权国税基。
在国际税收领域，如何有效遏制跨国公司有害避税行为成为一大难题。
在此背景下，由20国集团（以下简称G20）和经济合作与发展组织（以下简称OECD）主导的BEPS行动计划应运而生。
于跨国企业而言，对BEPS行动计划的研究也刻不容缓，需尽早做出行之有效的应对。
BEPS 行动计划以修改完善国际税收规则为宗旨，力求遏制跨国公司利用不当手段规避纳税义务，侵蚀各国税基的行为，可谓是突破了原有征税原则的桎梏。
于跨国公司而言，BEPS行动计划无疑是一次重大变革，意味着当前的许多避税模式与方法不再适用，再想要达到纳税筹划的目的所使用的纳税筹划方法需要更加隐蔽；同时纳税筹划风险也在日益增大，原本法律无法顾及的角落可能变成法律的边缘地带不再安全，以往使用的各种纳税筹划方法可能不再适用，若不及时进行调整势必难以跟上变革的脚步。
2 BEPS行动计划对跨国公司避税问题的影响OECD对外发布的BEPS行动计划有三大核心支柱，这三大核心支柱是：税收与经济实质相匹配原则、裁定透明度原则、规则一致性原则，这三个原则分别从不同的角度来抑制国际避税行为。
国际税收规则
国际税收规则近年来，国际经济发展日趋紧密，各国之间的贸易和投资也随之增加。
随着全球化的加速推进，国际税收规则也成为国际经济合作的重要方面。
本文将从以下几个方面详细阐述国际税收规则的重要性以及相关的内容。
一、国际税收规则的概念与作用国际税收规则是各国之间协调调整的税制政策。
这些规则规定了国际企业如何在全球化背景下进行跨境交易、并决定如何对收入征税。
国际税收规则对于税务管理、经济发展、增强国际竞争力都具有重要的意义。
二、国际税收规则的内容国际税收规则主要包括国际双重征税协定、税收信息交换协议、税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划。
国际双重征税协定是国际税收规则的基础之一，它是各国签署的减免或豁免双重征税的协议，可以有效避免跨境投资或贸易中受到两个国家的征税的情况。
税收信息交换协议是针对打击国际逃税和避税行为而开展的合作机制。
通过该协议，各国可以共享涉及机构、账户、资产等信息，探查和打击税务违法行为。
税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划是为了改善企业在不同国家之间的税务计划和利润转移行为而推出的国际合作机制。
该计划旨在避免企业通过将利润转移到低税率的国家来逃避高税率国家的税责。
三、国际税收规则的实施在国际税收规则的实施过程中，需要各国政府进行协调和合作，强化信息交流与征收合作，加强税务合作监管等方面。
既要加强国内税收制度改革，又要加强与其他国家之间的事务协调，才能更有效地推进国际税收规则。
四、国际税收规则对于个人与企业的影响国际税收规则的出台对于个人和企业都有重要影响。
在对于个人方面，它可以在避免双重征税的情况下最大限度地节约个人所得税。
对于企业来说，国际税收规则意味着企业需要更加重视其跨国税务筹划和文档记录，避免利润转移等税务违法行为的发生。
综上所述，国际税收规则在现代经济中具有重要的作用。
加强合作、协调政策与制度等方面，既有助于促进全球经济的繁荣发展，也有助于增强国际竞争力和税收制度的公平性。
BEPS行动计划年度总结和中国反避税最新进展报告
特许权使用费 所得税税率0%
苹果欧洲运营 设立在荷兰
2014年6月，欧盟正式对苹 果在爱尔兰的避税问题进行调 查，在此之前欧盟委员会已经 批评过爱尔兰对大型跨国企业 的税收政策太过宽松。
特许权使用费 所得税税率0%
苹果公司的总部在美国，需承担38%的税负。苹果公司在爱尔兰开设了爱尔兰运营国 际公司（“苹果运营国际”），是一个壳公司，它的实际管理机构在加勒比，属于避税 地。根据爱尔兰的税法，其税收管辖权是根据企业的实际管理机构是否在爱尔兰而定 的，如果实际管理机构不在爱尔兰，那么企业不需要在爱尔兰缴税。所以苹果公司把 第一层的爱尔兰公司（拥有无形资产）也就是总部设置在无须缴税或者低税率的 地方。
7. 服务费和特许权使用费的支付是跨国公司从中国子公司获取现金流的主要渠道，税务总局通过下发 《关于开展对外支付大额费用反避税调查的通知》（税总办发[2014]146号），要求地方税务机关从交 易的经济实质来排查那些不应对外支付的服务费和特许权使用费。
8. 如果六项测试均通过，税务部门允许境外企业向中国关联方收取相关服务费，接下来要进行定价的 合理性测试。在合理性测试中，税务部门将审查费用分摊机制的合理性（费用归集方式、分摊方式及分 摊因子等）以及成本加成率的合理性。
Contents 目录
为你指引前进方向
您的诉求，我们愿意倾听； 您的困难，我们愿意帮忙； 我们愿做为您指路的明灯！
摘要
2014年12月11日，F-Council邀请某四大会计师事务所嘉宾举行线下研讨活动，本报告根据 活动主要内容编写，包括苹果公司反避税案件介绍、中国反避税最新进展、国税总局BEPS 项目成果宣讲会、146号文后续跟踪情况以及六项国内经典避税案件分析，涵盖了服务费、 特许权使用费和资本弱化等转让定价常见问题。
税基侵蚀和利润转移（BEPS）
税基侵蚀和利润转移（BEPS）税基侵蚀和利润转移（BEPS）是指利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划的策略，其目的是人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家（地区），从而达到不交或少交企业所得税的目的。
跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度的减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。
税基侵蚀和利润转移（BEPS, Base Erosion and Profit Shifting) 是当前全球最热门的税务议题之一。
税基侵蚀与利润转移，在经济全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治领袖、媒体和社会公众的高度关注。
为此，2012年6月，G20财长和央行行长会议同意通过国际合作应对BEPS问题，并委托OECD开展研究。
2013年6月，OECD发布《BEPS行动计划》，并于当年9月在G20圣彼得堡峰会上得到各国领导人背书。
扭曲了竞争。
跨境经营的企业可以从BEPS中获利，从而相较国内经营的企业更具竞争优势。
导致资源配置的低效率。
BEPS的收益可能扭曲投资决策，使资源流向税前回报率低而税后回报率高的经营活动。
影响公平。
包括普通自然人在内的纳税人，如果发现跨国企业都在避税，那么全体纳税人的税法遵从度都会降低。
中国应对近年来，中国在国际税收征管协作方面取得快速进展，2013年8月27日，中国签署《多边税收征管互助公约》（以下简称《公约》），成为该公约的第56个签约方，G20成员自此全部加入这一公约。
2015年10月10日，国家税务总局发布了税基侵蚀和利润转移（beps）项目2015年最终报告中文版。
该项目是国际税收规则体系实施百年来最为重大的一次改革，中国对其进行了深度参与，为beps 项目核心原则的确立和各项成果的顺利完成作出了重要贡献。
国家税务总局国际税务司副司长王晓悦介绍，该项目由34个经济合作与发展组织（oecd）成员国、10个非oecd的g20成员国和17个其他发展中国家共计61个国家共同参与。
OECD BEPS行动计划(中文)
OECD关于税基侵蚀和利润转移的行动计划2013.7第一章引言全球化有利于各国经济的发展。
全球化并非新生事物，但是各国经济和市场全球化的步伐近年来明显加快。
资本与劳务的自由移动、制造业基地从高成本地区转移至低成本地区、贸易壁垒的逐渐消除、技术与通讯的发展、风险管理与发展的重要性日益凸显，以及知识产权的保护与利用，这些都对跨境活动的开展，有着重要的影响。
在许多国家中，全球化都推进着贸易活动的开展，增加了外国直接投资。
因此，全球化推动了各国经济的发展，创造就业机会，培养创新精神，使数以百万计的人们摆脱了贫困。
全球化影响着各国公司所得税制度。
早在1920年代，国际联盟即已意识到，由于各国税制之间的相互作用，会导致双重征税，从而对各国和世界的发展和繁荣形成负面影响。
世界各国都赞同有必要消除双重征税；而实现这一目标的基础是各国都认同的、既清晰且可预测的国际规则，并能够使各国政府和企业得到确定性。
因此，国际性的税法是支撑全球经济发展的关键支柱。
随着经济日益全球化，公司也在全球化。
跨国公司(MNE) 在全球GDP 中所占比例甚大。
而且公司间的贸易在总贸易量中占据的比例也在增加。
全球化使经营活动的模式从局限于某个具体国家，转化为全球性经营，管理架构高度整合，供应链具有整体性，在地区甚至全球层面上实现集中化。
此外，服务行业和数字产品在经济中的重要性不断增加，而且数字产品还能够借助互联网实现传送，这就使得企业能够轻而易举地将大量生产性活动，安排在与其客户之间具有遥远的地理距离的地方。
税收筹划机会渐渐增加，税收筹划可否接受的边界日渐模糊，使上述局面渐趋恶化。
在这种情况下，跨国公司更是跃跃欲试，越来越多地采取了激进的税收行为。
上述动向为跨国公司提供了更多的使其税负最小化的机会。
从而形成了更为紧张的局面，人们越来越尖锐地感受到了税收公平性的问题。
对各方而言，这都是一个至关重要的问题：• 政府受到了伤害。
许多国家的政府都面临着需要应对税收收入减少和遵从成本增加的问题。
国家税务总局
国家税务总局作者：来源：《财会学习》2015年第04期◆政策背景近年来，作为G20成员国，我国积极实施和探索落实OECD（经济合作与发展组织）推行的税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划和打击国际逃避税。
所谓税基侵蚀和利润转移（BEPS），是指利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划的策略，其目的是人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家（地区），从而达到不交或少交企业所得税的目的。
面对不断增多的跨境交易和潜在的利润转移安排，我国税务机关不断加大对国际逃避税的管理和打击力度。
在此背景下，去年7月底，国家税务总局发布《关于对外支付大额费用反避税调查的通知》（税总办发[2014]146号；以下简称“146号文”）要求各地税务机关对跨国公司在中国境内的子公司向境外关联方大额支付费用情况开展摸底排查，并将排查情况上报总局。
在排查情况的基础上，2015年3月18日，国家税务总局出台了《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号；以下简称“16号公告”），进一步明确了企业向境外关联方支付费用的所得税税前扣除问题，也为税务机关强化对外支付费用的反避税管理明确了部分执行口径及方式。
16号公告自发布之日起施行。
◆16号公告的法律依据16号公告依据的上位法是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例。
《企业所得税法》第四十一条：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
”即特别纳税调整。
特别纳税调整，是与一般纳税调整相对的概念。
特别纳税调整聚焦于审查企业与关联方之间的关联交易是否因不符合独立交易原则而导致少缴中国的税款。
而一般纳税调整则侧重于企业与第三方（不限于关联方）之间的交易是否真实、合理和是否与生产经营相关。
16号公告制定依据中并未提及《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号），但我们认为，该文件的规定对于16号公告的具体执行仍然具有指导意义。