财务报表分析 关联方与关联方交易
如何正确处理财务报表中的关联交易
如何正确处理财务报表中的关联交易随着企业的规模扩大和业务的日益复杂化，关联交易在财务报表中扮演了越来越重要的角色。
然而，由于关联交易的特殊性和复杂性，如何正确处理财务报表中的关联交易成为了一个挑战。
本文将从准确识别关联交易、公允处理关联交易、合理披露关联交易等方面，探讨如何正确处理财务报表中的关联交易。
一、准确识别关联交易准确识别关联交易是正确处理财务报表中关联交易的基础。
关联交易是指在企业内部或与其他实体之间进行的交易，存在特殊关系或利益关联的交易。
为了准确识别关联交易，企业应当建立完善的关联交易识别制度，明确关联交易的范围和标准。
同时，要加强对关联方的了解和调查，确保关联交易能够被及时、准确地发现。
二、公允处理关联交易公允处理关联交易是确保财务报表真实、准确的重要环节。
首先，企业应当遵循公允价值原则确定关联交易的价格或费用，并与市场价格或费用保持一致。
其次，关联交易应当按照公允交易条件进行，不能违反公平竞争的原则。
如果发现关联交易存在倾斜交易条件或不公允交易价格等情况，应当及时进行调整和修正，确保关联交易能够真实、准确地反映企业的经济实质。
三、合理披露关联交易合理披露关联交易是增强财务报表透明度、保护利益相关方权益的重要手段。
企业应当按照相关法律法规和会计准则的要求，及时、准确、全面地披露关联交易的相关信息。
披露内容应当包括关联交易的性质、金额、基础、关联关系、涉及的风险等。
同时，要采用清晰、明确的披露语言，确保披露信息的准确理解和有效传递。
四、加强内部控制加强内部控制是防范关联交易风险、确保财务报表真实可靠的有效手段。
企业应当建立健全的内部控制制度，明确关联交易的审批、决策和监督程序。
同时，要加强内部审计和监督，及时发现和纠正关联交易中存在的问题和风险。
此外，还可借助信息技术手段，强化数据分析和风险评估，提高对关联交易的监控和控制能力。
五、定期评估和调整关联交易的性质和范围可能会随着企业外部环境和内部经营情况的变化而发生变动。
关联交易在企业财务报表中的处理
关联交易在企业财务报表中的处理关联交易是指在经济实体之间相互交易的情况，其中至少一个方是与经济实体存在控制、联合控制或共同控制关系的股东、董事、高级管理人员或者其他相关方。
由于关联交易存在利益冲突的可能性，因此在企业财务报表中的处理需要特别关注，以保证财务信息的准确和可靠。
本文将围绕关联交易的概念、会计处理和报表披露展开讨论。
一、关联交易的概念关联交易是指公司与其关联方之间进行的经济交易，这些关联方可能是公司的股东、控股公司、子公司、其他附属公司、联营企业、合营企业、共同控制实体、董事、高级管理人员以及其他有相互影响力的组织或个人。
关联交易可能出现在商品或服务的买卖、资金借贷、资产转让等多个方面。
二、关联交易的会计处理在关联交易的会计处理中，需要明确以下几点：1. 交易定价公允性：关联交易的定价应基于公允价值原则，即以市场价格作为基础，确保交易价格与独立非关联方的交易相当。
2. 交易可信性：关联交易的交易内容和交易条款应与一般非关联方交易相一致，不能存在特殊利益安排。
3. 关联关系披露：企业应在财务报表中充分披露关联关系，包括交易对象、交易金额、交易性质等信息，以便相关方和利益相关者了解交易的影响。
三、关联交易的报表披露为了保证财务报表的透明度和公正性，企业应进行相应的关联交易披露。
具体要求如下：1. 报表注释：在相关财务报表附注中，必须详细披露与关联方的交易性质、金额和条件等信息，以及与其他非关联方交易的比较情况。
2. 公允价值披露：如果关联交易涉及非货币交易或远期交割等情况，企业应披露基于公允价值的交易金额和计价方法。
3. 控制关系披露：对于存在控制关系的关联交易，应披露关联方的控制程度、交易对公司财务状况和经营业绩的影响等。
四、关联交易的风险与控制关联交易的风险主要包括：1. 价格操纵风险：关联交易可能通过定价手段规避税收、转移利益等，导致财务报表失真。
2. 法律合规风险：关联交易需符合相关法律法规的规定，如反垄断法、证券法等。
关联方、关联方交易会计、税务及IPO相关问题
关联方、关联方交易会计、税务及IPO相关问题定义：1、一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
2、控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
3、共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
4、重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
《企业会计准则第36号——关联方披露》（2006）第二条企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。
对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。
第四条下列各方构成企业的关联方：（一）该企业的母公司。
（二）该企业的子公司。
（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。
子公司与子公司之间（四）对该企业实施共同控制的投资方。
（五）对该企业施加重大影响的投资方。
（六）该企业的合营企业。
（七）该企业的联营企业。
（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。
主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。
（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。
关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。
与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。
（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
第五条仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。
（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。
关联交易梳理
关联交易梳理关联交易是指在关联方之间进行的交易，这种交易在财务报表中需要得到适当的记录和披露。
关联交易的梳理有助于确保财务报告的透明度和准确性，遵守相关法规和规定。
以下是关联交易梳理的主要方面：一、关联方识别关联方的识别是关联交易梳理的第一步。
根据相关法规和规定，关联方包括公司的董事、监事、高级管理人员及其近亲属，以及这些人员控制或施加重大影响的公司。
此外，根据实质重于形式的原则，如果某公司通过约定、协议或其他方式能够控制另一个公司或对另一个公司施加重大影响，那么它也应被视为关联方。
二、关联交易类型划分关联交易可以根据其性质和类型分为多种，包括但不限于以下几种：1.采购和销售交易：公司与关联方之间进行的采购和销售商品或服务的交易。
2.租赁交易：公司向关联方租赁资产或从关联方租入资产的交易。
3.贷款或担保交易：公司与关联方之间的贷款或担保协议。
4.研究与开发交易：公司与关联方之间就研究与开发项目进行的合作。
5.知识产权授权使用交易：公司与关联方之间就知识产权的授权使用达成的协议。
6.其他服务协议：除上述类型之外的其他服务协议，如审计、法律服务等。
三、关联交易定价政策关联交易的定价政策应遵循公平、公正的原则，以市场价格为基础。
如果关联交易没有市场价格可供参考，则应制定合理的内部定价政策，并经过审批程序后执行。
四、关联交易审批程序关联交易应经过公司的内部审批程序，包括但不限于以下步骤：1.提交关联交易议案：关联方应向公司董事会或股东大会提交关联交易议案。
2.独立董事审核：独立董事应对关联交易议案进行审核，并发表独立意见。
3.监事会审核：监事会对关联交易议案进行审核，并发表意见。
4.股东大会审议：关联交易议案需经股东大会审议通过。
5.董事会审批：关联交易议案需经董事会审批通过。
五、关联交易披露要求关联交易需要在财务报表中进行适当的披露，包括但不限于以下内容：1.关联交易的性质和类型。
2.关联方的名称、住所、注册资本等信息。
财务会计中的关联交易
财务会计中的关联交易在财务会计中，关联交易指的是发生在企业与其关联方之间的交易行为。
关联方可以是企业的控股股东、关联企业、高级管理人员及其亲属等。
关联交易虽然在业务上具有合法性，但是也存在着一定的风险和挑战。
本文将从关联交易的定义、特点、会计处理以及管理措施等方面进行探讨。
一、关联交易的定义关联交易是指企业与其关联方之间进行的交易行为。
关联方可以是企业的控股股东、关联企业、高级管理人员及其亲属等。
关联交易的特点是交易双方存在着一定的关联关系，可能存在利益输送、不公平定价等行为。
二、关联交易的特点1. 法律合规性：关联交易需要符合相关法律法规的规定，不能违反国家法律法规，否则会受到法律制裁。
2. 资金流动性：关联交易涉及到企业的资金流动，可能会对企业的资金状况产生影响。
3. 利益转移性：关联交易涉及到企业之间的利益转移，可能导致一个企业的利益被损害，另一个企业的利益被增加。
4. 信息不对称性：关联交易涉及到不同企业之间的信息交流，可能会出现信息不对称的情况。
5. 交易定价公正性：关联交易的定价需要公正合理，不能存在价格操纵等不公平行为。
三、关联交易的会计处理关联交易的会计处理主要涉及到以下几个方面：1. 交易确认：确认关联交易发生的事实，包括交易的对象、内容、金额等。
需要有充分的凭证和合同来支持交易确认。
2. 交易计量：对关联交易进行准确计量，要求按照公允价值原则进行计量，避免过高或过低的计价。
3. 交易披露：对关联交易进行适当的披露，向利益相关方展示关联交易的性质、金额、影响等。
披露内容要真实准确，以便外部利益相关方进行评估。
4. 内部控制：建立健全的内部控制制度，对关联交易进行监督和审计，防范关联交易风险。
四、关联交易的管理措施为了规范和管理关联交易，企业可以采取以下几种措施：1. 建立独立的关联交易审批机构：设立独立的审批机构，对关联交易进行审批和监督，确保交易的公正性和合法性。
2. 制定相关政策和规定：企业应制定明确的关联交易政策和规定，规范交易的许可条件、审批程序等，避免滥用和操纵关联交易。
审计中的关联方和交易审计
审计中的关联方和交易审计在审计工作中，关联方和交易审计是一个非常重要的环节。
关联方是指在经济活动中具有共同支配、受共同支配或受共同控制的两个或两个以上的企业，关联方之间发生的交易可能存在一定的风险。
本文将从关联方的定义、关联方交易的特点以及审计中对关联方和交易的审计程序和方法进行探讨。
一、关联方及其交易的定义关联方是指在经济活动中具有共同支配、受共同支配或受共同控制的两个或两个以上的企业。
共同支配是指两个或两个以上的企业处于相互各有一定权益支配地位，如同企业群体一样进行行动。
受共同支配是指两个或两个以上的企业处于相互分别受制地位，互相限制对外提供或接受利益。
共同控制是指两个或两个以上的企业通过共同的决策程序行使实质上的决策权益。
关联方交易是指在有关关联方之间因共同支配、受共同支配或共同控制而发生的交易。
这些交易可能包括产品或服务的买卖、资金借贷、资产转让等。
关联方交易的特点有：1. 具有特殊性：关联方交易通常不同于普通的市场交易，存在特殊性。
比如，价格可能会被操控、交易条件可能不公平。
2. 具有风险性：由于关联方之间存在共同的支配或控制关系，存在关联方利益输送、内幕交易、关联方债务往来等风险。
3. 具有影响性：关联方交易可能对企业的财务状况和经营绩效产生重大影响。
不正当的关联方交易可能会导致资产负债表和利润表信息的不准确，影响对企业的真实情况进行评估。
二、审计中对关联方和交易的审计程序和方法在审计过程中，审计师需要针对关联方和交易进行合理的审计程序和方法。
以下是一些常用的审计程序和方法：1. 了解关联方：审计师需要了解企业所涉及的关联方，包括其身份、法定代表人、股权结构、经营范围等。
可以通过查阅相关文件、询问负责人等途径获取信息。
2. 评估关联方交易的风险：审计师需要评估关联方交易的风险，包括关联方交易可能对企业财务报表的影响、关联方交易的真实性和合规性等。
可以通过审查相关文件、与企业负责人交流等方式进行评估。
会计处理中的关联交易与关联方披露
会计处理中的关联交易与关联方披露在企业的日常经营活动中，关联交易是一种常见的现象。
关联交易指的是企业与其关联方之间进行的交易，这些关联方可以是企业的子公司、母公司、合营企业、联营企业、关联方股东等。
由于关联交易的特殊性，会计处理中需要对其进行特别的关注，并进行相关的披露。
关联交易的存在可能会对企业的财务状况和经营业绩产生影响。
一方面，关联交易可能会导致企业的资产、负债、收入和费用等项目受到影响，从而影响企业的财务报表。
另一方面，关联交易可能会对企业的经营业绩产生影响，例如通过关联交易进行利益输送、资源调配等，从而影响企业的盈利能力和竞争力。
为了保证会计处理的准确性和公正性，相关的会计准则对关联交易进行了规范，并要求企业进行关联方披露。
关联方披露是指企业在财务报表中对与其存在关联关系的交易进行披露，以便外部利益相关者了解企业的关联交易情况，并对企业的财务状况和经营业绩进行评估。
关联方披露的内容包括但不限于关联方的身份、关联交易的性质、金额和条件、关联交易对企业财务状况和经营业绩的影响等。
这些披露信息可以通过财务报表的附注、管理层讨论与分析报告等方式进行披露。
通过关联方披露，可以增加财务报表的透明度，提高财务信息的可比性和可靠性，从而提高企业的信誉度和投资者的信任度。
然而，关联方披露也存在一些问题和挑战。
首先，关联方披露的内容和方式可能存在差异，不同企业可能对同一关联交易进行不同的披露，从而影响了关联交易信息的比较和分析。
其次，关联方披露可能存在不完整和不准确的情况，企业可能会故意隐瞒或篡改关联交易信息，以谋取私利或掩盖财务问题。
再次，关联方披露的信息可能存在滞后性，企业可能会延迟披露关联交易信息，从而使外部利益相关者无法及时获取相关信息。
为了解决上述问题和挑战，相关的监管机构和会计师事务所可以采取一系列措施。
首先，监管机构可以加强对关联方披露的监管，制定更为具体和明确的规定，加大对违规行为的处罚力度，从而提高企业对关联方披露的重视程度。
审计程序中的关联交易与关联方关系审计
审计程序中的关联交易与关联方关系审计在审计程序中，关联交易和关联方关系的审计是非常重要的一部分。
关联交易是指公司与其关联方之间进行的交易，而关联方则是指公司能够对其经营、财务决策产生重大影响的实体或个人。
关联交易和关联方关系的审计能够帮助审计师评估相关交易的公正性和合规性，确保财务报表的真实性和可靠性。
一、定义与概念关联交易是指公司与其关联方之间进行的各种商业交易，包括销售、采购、租赁、借款等。
这些交易可能存在潜在的风险，例如关联方可能会以不公平的价格进行交易，从而损害公司和股东的利益。
因此，审计师需要对这些关联交易进行审计，以确保其公平性和合规性。
关联方是指公司能够对其经营、财务决策产生重大影响的实体或个人。
这些关联方可能是公司的子公司、母公司、联营公司、合营公司、高级管理人员、关键股东等。
审计师需要对这些关联方进行审计，以评估其与公司之间的关系是否会对财务报表造成不利影响。
二、关联交易审计程序为了对关联交易进行审计，审计师需要采取一系列审计程序，以确保相关交易的真实性和合规性。
以下是一些常用的关联交易审计程序：1. 公司内部控制评估：审计师需要评估公司的内部控制制度，以确定公司是否建立了适当的控制措施来监管关联交易。
这包括审计师对公司内部控制制度的评估和测试。
2. 关联方的确认和识别：审计师需要确认公司的关联方，并对其进行适当的识别。
这可以通过审查公司的相关文件和协议，以及与公司高级管理人员、股东和其他关联方的沟通来完成。
3. 关联交易的审计程序：审计师需要对公司的关联交易进行详细的审计程序。
这包括审查相关交易的证据和文件，并对其进行适当的测试和分析。
审计师还需要评估关联交易的价格是否公平合理，是否符合相关的法律法规。
4. 财务报表披露：审计师需要评估公司对关联交易的披露是否充分和准确。
这包括审查公司的财务报表和相关附注，并对其进行适当的测试和分析。
审计师还需要评估公司是否按照相关的会计准则披露了所有与关联交易相关的信息。
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指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制， 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策 需要分享控制权投资方同意时存在。
重大影响
指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力， 但并不能控制或与其他方一起共同控制政策的制定。
请判断以下各方是否构成企业的关联方？
• 该企业的母公司 • 该企业的子公司 • 与该企业受同一母公司控制的其他企业 • 对该企业实施共同控制的投资方 • 对该企业实施重大影响的投资方
请判断以下各方是否构成企业的关联方？
• 该企业的合营企业
• 该企业的联营企业
• 该企业的主要投资人及其与其关系密切的家庭 成员
• 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系 密切的家庭成员
• 与该企业发生日常往来的银行、公用事业部门、 政府部门等
• 该企业的大客户
× ×
关联方关系及交易的披露
概念
关联方交易：关联方之间转移资源、劳 务或义务的行为，而不论是否收取价款。
第七章 财务报表以外的 重要信息解读
关联方与关联方交易
主讲人：姚 宏 单 位：大连理工大学
关联方关系及交易的披露
关联方：一方控制、共同控制另一方或对另一
概 念 方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一
方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
控制
指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据 以从该企业的经营活动中获取利益。
证明作用
表明审计工作的质 量并注明注册会计 师的责任，起到证 明作用。
审计意见的基本类型
1. 无保留意见的审计报告
2. 表明保留意见的审计报告
3. •表一示般否是定由意于见某的些审事计项报的告存。在何，时使会无出保具留否意定见意的条件不完全
见？具备，影响了报表的表达致使会计师无法做出无保留意见。
4. ••无未 会法调 计表整 处示事 理意项 方见。 法的严个审重别计违重报反要告《财（企务实业会践会计中计事较准项少则处）》理和或国报家表的编其制他不相符
关联方交易的主要形式：
•购买或销售商品 •购买或销售除商品外的其他资产 •提供或接受劳务 •担保 •提供资金 •租赁（融资、经营） •代理（如代销、代签合同等） •研究与开发项目的转移 •关键管理人员薪酬
对关联方交易的披露
•• 母交公易司的和金子额公司的名称；最终控制 • 方未名结称算项目的金额、条款和条件， • 母以公及司有和关子提公供司或的取业得务担性保质的、信注息册 • 地未、结注算册应资收本项及目其的变坏化账准备金额 •• 母定公价司政对策该企业或该企业对子公司
案例
在关联方A在一定时期需要表现较多利 润之时，其他关联方B，C就有可能通过向 关联方A以低于市场正常水平的价格提供产 品或劳务，可以把利润输送到关联方B手中， 从而包装其外在盈利能力。
关联交易实例
ABC上市公司控股股东2014年11月30日将其持有 的1000万股股权以每股1元转让给该上市公司（原 每股账面净资产6.8元）,2014年12月29日，该上 市公司以每股8元的价格又将这些股权转让，获得 7000万元的投资收益，占当年利润总额1604万元 的436.4％，剔除该因素后，当年亏损5396万元
的持股比例和表决权比例
关联交易应当区别关联方及交易类型予以披 露，在他们提供的证据下，投资者可以判断 其交易是否是公平交易。
特变电 工案例
关联方交易对企业财务质量分析的影响
• 关联方之间由于存在密切关系，完全可以在不依赖正 常市场交易的条件下，通过内部操纵完成关联交易， 以达到操纵利润的目的。
能力可不可以包装？（老罗：远远看见女朋友上来)
特点：海尔公司的采购、配送与销售主要通过海尔集团下 属的42家工贸公司进行,几乎100％依赖于集团,青岛 海尔也因此成为1000多家上市公司中关联交易比重 最高的一家。我们不知其关联交易过程是否按最高毛 利率20%来操作的，但看到的结果是可观的利润。
审计报告及其对财务信息的质量含义
报表审计的委托人与审计目标
特点：这个非关联方原是上市公司的重要关联方，通过 自己两次降低持股比例或母公司转让股权等方式 转为非关联方。
关联交易实例
青岛海尔主营业务重点为空调、电冰箱等产品 的生产与经营，2002年9月份实现主营业务收 入62.6亿元，净利润2.2亿元。其中公司向关 联方合计采购总额占报告期采购总额的比例为 97．34％，公司向关联方销售额占报告期销 售总额的比例为97．12％。
特点：采用பைடு நூலகம்联方低价将股权售给上市公司，上市公司 再以正常价格售出。
关联交易实例
ST猴王2001年高价拍卖2000万股宜昌市商业银 行股权获得的5796.08万元投资收益,实现净利润 527.48万元,一举扭亏。在本次交易中,高价购得 宜昌市商业银行股权的湖北中瑞资产管理有限公 司和北京三仁投资有限公司的股权收购款均为向 ST猴王第一大股东宜昌市夷陵国资公司的借款。
• 说合 关明《 会注会 计册计 法会规准计的则师规》对定或其，会被被计审审法计计规单单的位位规的拒定会绝，计做被报出审表调计不整单能。位表未示予意调整。
•• 见审 会，计 计不范 报发围 表表受 严肯到 重定局 歪或部 曲否限 了定制 被的。 审意计因见单而。位无的法财执务行状独况立、审经计营，成出果示和审
特点：A大股东借钱给非关联方，非关联方再以高价买 下上市公司的资产。
关联交易实例
上市公司天津磁卡2001年与天津环球高新公司签订购 销合同,将价值2.15亿元的静态验钞机销售给后者,产品 销售毛利为1.31亿元,占其当年合并主营业务利润的 54.56%。天津环球高新成立于2000年3月,天津磁卡原 持有其94%的股权,时隔一年,2001年中期天津磁卡将持 股比例降低至47%,而上述销售已经完成,2001年末天津 磁卡不再持有天津环球高新的股权。
• 委托人：企业的所有者或股东 • 财务报表审计目标：对被审计公司的报
表是否恰当地反映了财务状况发表意见， 形成审计报告。 • 注意：审计报告必须经注册会计师签发
审计报告的作用
鉴证作用 注册会计师以第三方身份 1
对企业财务报告进行审计 并表明自己的意见，其鉴 证作用得到政府、股东、 债权人、社会各界的认可。