2012高级会计实务第五章金融资产转移案例
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义1
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义１金融资产转移考点一金融资产及其分类（补充内容）我国《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产·初始计量时交易费用计入当期损益；·公允价值的变动计入公允价值变动损益；·处置交易性金融资产时，公允价值变动损益转入投资收益。
2.持有至到期投资·一定是债券投资，以摊余成本计量。
3.贷款和应收款项·以摊余成本计量。
4.可供出售金融资产·以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积；·处置时“资本公积——其他资本公积”要转到投资收益。
【注意】·四类金融资产第一类的交易费用计入投资收益的借方，其他三类交易费用计入资产入账价值；·重分类有限制，第一类与后面的三类不能相互重分类。
但是，持有至到期投资和可供出售金融资产相互之间满足一定条件的情况下可以重分类。
考点二金融资产转移的定义、形式和作用一、金融资产转移的定义——指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（第三方，即转入方）。
其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。
2.整体转移和部分转移：其中金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。
（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。
二、金融资产转移的形式1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。
企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，表明该项金融资产发生了全部或部分转移；通常表现为金融资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。
金融资产转移的案例
金融资产转移的案例金融资产转移是指金融机构将其资产转让给其他机构或个人的行为。
这种行为在金融市场中是非常常见的，通过资产转移，金融机构可以实现资产的优化配置，降低风险，提高资金利用效率。
下面我们来看一些金融资产转移的案例，以便更好地理解这一概念。
首先，我们可以看到银行将部分信贷资产转移给资产证券化公司的案例。
银行作为金融机构，通常会有大量的信贷资产，包括个人贷款、企业贷款等。
为了降低信贷风险，银行可以将部分信贷资产打包成证券，然后转让给资产证券化公司。
这样一来，银行可以获得一笔现金，同时也可以将信贷风险转移给其他投资者。
资产证券化公司则可以通过证券化产品获得一定的收益，从而实现双赢的局面。
其次，还有保险公司将部分风险资产转移给再保险公司的案例。
保险公司作为承担风险的机构，通常会面临着风险集中的问题。
为了降低风险，保险公司可以将部分风险资产转移给再保险公司。
再保险公司承担了一部分风险后，保险公司的风险得到了分散，从而提高了自身的稳健性和盈利能力。
再保险公司则可以通过再保险业务获取一定的保费收入，也能够获得一定的投资收益。
另外，还有企业将部分应收账款转移给保理公司的案例。
企业在经营过程中，往往会面临着资金周转不畅的问题。
为了解决这一问题，企业可以将部分应收账款转让给保理公司，由保理公司来垫付资金。
这样一来，企业可以及时获取资金，提高自身的资金利用效率，缓解资金压力。
保理公司则可以通过购买应收账款获得一定的收益，同时也可以通过风险管理来控制风险，实现双赢的局面。
通过以上案例，我们可以看到金融资产转移在金融市场中的重要作用。
通过资产转移，金融机构可以实现风险的分散和优化资产配置，提高资金利用效率，从而实现更好的经济效益。
当然，在进行资产转移时，金融机构也需要注意风险控制，避免出现不良后果。
希望以上案例能够帮助大家更好地理解金融资产转移的概念，为金融市场的稳健发展提供参考。
演示文稿金融资产转移处理讲解
第十页，共59页。
5%-4%
4% R R–4% 5%
9236-9246
9246 9236 9070
9070-9246
R - 4%
=
5%-4%
9236 - 9246 9070 - 9246
R=4.057%
业务状况
2013年 12月31 日，
持有至到 期投资
继续涉入 负债
2014年 12月31 日，
持有至到 期投资
• 通常被称作“过手协议”。这种金融资产转移情形常见
于资产证券化业务。例如，当商业银行转移住房抵押贷
款的收益权时，银行可能负责收取所转移贷款的本金和
利息并最终支付给收益权凭证的持有者，同时相应收取
服务费。因此，从表现形式上不同于第一种金融资产转
转出方扮 演代理人
角色
移的情形
第三页，共59页。
– “过手协议”作为金融资产转移处理，必须同时 符合的三个条件：
弃控制，不再涉入)。
4.如果贷款提前偿还，按偿付金额1：9的比例在二者之间分配 ，如果发生违约从甲银行的1000万元中扣除，直到扣完为止
（甲银行面临的风险）。
5.转让日贷款公允价值10100万元，0.5%超额利差公允价值40万 元。
16
第十六页，共59页。
项目
公允价
账面价
贷款总额 转移90% 分录
继续涉入10 000 000
借：存放同业
250 000
继续涉入资产 10 000 000
贷：继续涉入负债10 250 000 （继续涉入面临的风险）
按90 000 000贷款，0.5%收取利息，公允价值400 000，继续涉入 借：继续涉入资产 400 000 贷：继续涉入负债 400 000 （继续涉入面临的风险）
高级会计师考题：金融资产转移的确认和计量
高级会计师考题：金融资产转移的确认和计量高级会计师考题：金融资产转移的确认和计量距离高级会计职称考试时间已经不多，复习到这个时间点，高级跨级职称备考也将进入到巩固阶段，下面是店铺收集的高级会计师临考模拟试题，就跟随店铺一起去了解下吧。
金融资产转移的确认和计量考题亚细亚公司为深圳证券交易所A股上市公司，2×13年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2×13年1月26日，亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6 000万元。
出售时该债券的账面价值为5 900万元，其中公允价值变动收益为200万元。
亚细亚公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。
(2)为了处置账龄在5年以上、账面余额为5 000万元、账面价值为3 000万元的应收账款，亚细亚公司管理层2×13年3月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给亚细亚公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索权。
方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
(3)亚细亚公司鉴于资金比较紧张，于7月1日将应收票据4 000万元贴现给工商银行，取得贴现净额3 960万元。
该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。
亚细亚公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。
亚细亚公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。
(4)亚细亚公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8 000万元。
同时约定，亚细亚公司将于本年12月31日以当日市价回购甲公司股票。
亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7 900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7 000万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为900万元。
高级会计师精选《会计实务》案例题5.doc
高级会计师精选《会计实务》案例题52018年高级会计师精选《会计实务》案例题5甲公司为一家非金融类上市公司，2010年内审部门就金融资产转移相关的会计处理提出异议：(1)2010年10月1日，甲公司将持有的丙公司股票(作为可供出售金融资产核算)按照当日的市价出售给乙公司，取得价款3200万元，同时与乙公司约定，2011年7月1日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算，甲公司终止确认该项金融资产，同时确认投资收益200万元。
甲公司可供出售金融资产的购入成本为3000万元。
2010年9月末，该股票的公允价值是3100万元。
(2)2010年11月10日，甲公司将应收乙公司货款600万元出售给中国工商银行，出售的价款560万元存入银行。
甲公司和中国工商银行约定，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国工商银行不能向甲公司追偿，甲公司终止确认应收账款，出售价款560万元和应收账款600万元的差额40万元计入当期损益。
(3)2010年12月6日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的商业承兑汇票到银行贴现，取得贴现的金额是1980万元，同时，与银行约定，若银行到期无法收回票据款，甲公司需要承担连带赔偿责任。
甲公司评估了商业承兑汇票签发单位，认为由于近年大规模扩张，多个项目处于亏损，估计很可能不能按时支付票据款。
甲公司的会计处理是终止确认了该笔应收票据，并将贴现息20万元计入当期损益。
(4)2010年12月15日，甲公司将分类为可供出售金融资产的一项权益工具投资出售给戊公司，出售价款812万元，已于当日收存银行。
当日，甲公司与戊公司签订一项看跌期权合约(买方有权将金融资产返售给企业)，该期权的行权日是12月31日，行权价是824万元，甲公司根据历史经验，经咨询专家意见以后判断，在行权日，该项权益工具投资的公允价值为814万元，甲公司终止确认该项权益工具投资。
(5)2010年12月31日，由于资金紧张，甲公司决定将持有的债券出售给丙公司，取得的价款是5100万元，同时，与丙公司签订了协议，甲公司在1年后以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率6%计算的利息回购。
5金融资产转移
第五章金融资产转移案例分析题一中熙公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20×8年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）20×8年2月1日，中熙公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款380万元。
合同约定，在丙银行不能从乙公司收到款项时，不得向中熙公司追偿。
该应收账款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司购买原材料款而取得的，金额为400万元，到期日为20×8年7月1日。
假定不考虑其他因素。
中熙公司终止确认了该项金融资产。
（2）20×8年5月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。
（3）20×8年6月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。
（4）20×8年7月1日，中熙公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，中熙公司在处理时终止确认了该金融资产。
【要求】：分析、判断中熙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。
【正确答案】：（1）中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。
采用不附追索权方式出售金融资产（应收债权）的，应当终止确认相关的金融资产。
（2）中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。
企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将该金融资产回购的，应当终止确认该金融资产。
（3）中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
中熙公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，中熙公司不应终止确认该金融资产。
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义2
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义２金融资产转移考点四：金融资产转移的会计处理（重难点）本考点主要讲解两个大的问题：第一是金融资产转移的确认；第二是金融资产转移的计量。
一、金融资产转移的确认核心问题：是否对金融资产终止确认。
（一）终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
如果企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。
比如：企业将持有至到期投资或者可供出售金融资产、交易性金融资产甚至是贷款全部卖掉，已经收到全部价款，转移资产与企业再无关系，这是最典型的转移所有的风险和报酬，此时应适用《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》进行核算，即处置该金融资产。
●存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产。
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
——可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。
重大价内期权，风险和报酬没有转移；重大价外期权，风险和报酬几乎全部转移。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
会计干货之案例解释金融资产风险和报酬转移的判断
会计实务-案例解释金融资产风险和报酬转移的判断【示例1】企业将一组为期40天的短期信贷资产100万元整体出售给第三方，转让价款100万元。
作为信用增级措施，企业为被转移资产最先发生的、不超过贷款金额的5%的部分提供担保。
按照历史经验和未来现金流预测，该组资产的预期坏账率显著集中在0%-5%区间。
分析转移前该金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至100万元之间。
而该组资产的预期坏账率显著集中在0%-5%区间，因此转移前未来净现金流量（现值）的变动显著集中在100万元至95万元之间。
（本金-坏账）因提供限额财务担保5万元，转移后金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至5万元之间，并且显著集中在0万元至5万元。
（履约补偿金额）量化计算①转让前②转让后结论：转让后的预计变动（标准差）=0.224063准让前的预计变动（标准差）=0.227024转让后承受的相对变动=0.224063/0.227024=98.70%企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有因转移而发生显著变化，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。
【示例2】企业将一组为期40天的短期信贷资产100万元整体出售给第三方，转让价款100万元。
作为信用增级措施，企业为被转移资产最先发生的、不超过贷款金额的5%的部分提供担保。
按照历史经验和未来现金流预测，该组资产的预期坏账率显著集中在5%-10%区间。
分析转移前该金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至100万元之间。
而该组资产的预期坏账率显著集中在5%-10%区间，因此转移前未来净现金流量（现值）的变动显著集中在95万元至90万元之间。
（本金-坏账）因提供限额财务担保5万元，转移后金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至5万元之间，但显著集中在5万元。
（履约补偿金额）量化计算①转让前②转让后结论：转让后的预计变动（标准差）=0.021960准让前的预计变动（标准差）=0.227024转让后承受的相对变动= 0.021960/0.227024=9.67%企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险与金融资产的未来净现金流量现值的全部变动风险相比不再重要，表明该企业已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。
会计实务：金融资产转移的会计处理有哪些？
金融资产转移的会计处理有哪些？甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，甲公司在编制2015年年度财务报告时，内审部门关注到一下有关金融工具业务的相关处理：（1）2015年2月1日，甲公司将应收A公司的账款出售给B商业银行，取得银行存款2300万元。
合同约定，在B银行不能从A公司收到账款时，不得向甲公司追偿。
该应收账款是甲公司2015年1月1日向A公司出售原材料而取得的，金额为2340万元。
假定不考虑其他因素。
甲公司终止确认了该项金融资产。
（2）2015年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给C公司，取得出售价款500万元，同时与C公司签订协议，在约定期限结束时按照低于期限结束日公允价值10万元的价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。
（3）2015年6月1日，甲公司将持有的一项应收D公司债权出售给P公司，经协商出售价格为30万元。
同时签订了一份看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2015年12月31日（到期日）以35万元的价格回购该应收账款。
甲公司判断，该期权是重大的价内期权（即到期极可能行权）。
甲公司终止确认了该项应收债权。
（4）2015年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给E信托机构，同时保证对E信托机构可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在转移时终止确认了该金融资产。
（5）2015年8月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给F公司，售价为600万元，年利率为3.5%。
同时，甲公司与F公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为606万元。
2015年11月1日，甲公司将该笔国债购回。
甲公司出售该金融资产时，未终止确认该金融资产。
（6）2015年9月1日甲公司与G商业银行签订一笔贷款转让协议，甲公司将该笔贷款90%的收益权转让给G银行，该笔贷款公允价值为220万元，账面价值为200万元。
假定不存在其他服务性资产或负债，转移部分贷款的相关债权债务关系由G银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲公司追索。
往事整理2012年高级会计师实务第五章金融资产模拟题
往事整理第五章金融资产模拟题1、模拟题（上海1）香山股份有限公司（下称“香山公司”）为深圳证券交易所A股上市公司，2011年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：（1）香山公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收票据到工商银行贴现，取得价款1950万元，不附追索权。
香山公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。
保理（2）香山公司为进行贸易融资，将账面余额为4000万元的应收甲公司的账款出售给建设银行，取得价款3950万元，附有追索权。
香山公司判断，甲公司商业信誉良好，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。
（3）香山公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款2000万元。
该债券面值2000万元，票面年利率6%（与市场利率相同）。
协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，香山公司将全额补偿。
120债券到期时，信托公司收到债券本金2000万元和利息60万元，由香山公司补付了利息60万元。
香山公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期补付利息时，将60万元计入了当期损益。
（4）香山公司于1月1日将A公司股票出售给乙公司，取得价款1000万元。
双方约定，至本年末香山公司按照1100万元回购。
香山公司持有的A公司股票分类为可供出售金融资产，出售时账面价值为960万元，其中成本为920万元，公允价值变动为40万元。
回购时该股票公允价值为950万元。
售后回购固定香山公司会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与公允价值的差额40万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照1100万元入账。
（5）香山公司将B公司股票出售给丙公司，取得价款2000万元，该股票账面价值为2020万元。
同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于2240万元，丙公司有权利按照2240万元返售给香山公司；如果股票价格高于2240万元，则香山公司按照固定利率6%计算利息（单利）240万元支付给丙公司。
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第五章金融资产转移模拟试卷一、案例分析题五（本题10分）甲公司为一家非金融类在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司。
甲公司在编制2010年年度财务报告时，内审部门就2010年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2010年7月1日，将某项账面余额为4000万元的应收账款（已计提坏账准备800万元）转让给某投资银行，转让价格为当日公允价值3000万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。
同日，该投资银行按协议支付了3000万元。
该应收账款2010年12月31日的预计未来现金流量现值为2880万元。
甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款3000万元与其账面价值3200万元之间的差额200万元计入了当期损益（营业外支出）。
（2）甲公司2010年9月1日，将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为660万元，2009年12月31日该债券公允价值为620万元。
该债券于2009年1月1日发行，面值为600万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。
对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款660万元与其账面价值620万元之间的差额40万元计入了当期损益（投资收益）。
（3）甲公司2010年11月1日将销售产品收到的面值为1000万元、期限为6个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。
协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。
甲公司实际收到960万元，款项已收入银行。
甲公司终止确认该应收票据，并将收到的价款960万元与其账面价值1000万元之间的差额40万元计入了当期损益（财务费用）。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。
案例分析题五（本题10分）分析与提示：（1）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。
理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照固定价格将该金融资产回购的，在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。
正确的会计处理：企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，则甲公司不能终止确认应收账款，而应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。
（2）甲公司出售可供出售金融资产的计量不正确。
理由：根据金融资产转移会计准则的规定，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产，但对于可供出售金融资产的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额应该转出计入当期损益（投资收益）。
正确的会计处理：金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价—所转移金融资产账面价值＋（或—）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)=660—620+20=60（万元）。
参考分录：借：银行存款660贷：可供出售金融资产620投资收益40借：资本公积—其他资本公积20贷：投资收益20（3）甲公司应收票据贴现的会计处理不正确。
理由：附追索权的应收票据贴现，与该应收票据所有权有关的风险和报酬没有发生转移，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。
正确的会计处理：企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，则甲公司不能终止确认应收票据，而应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
模拟试卷二、案例分析五（本题10分）中熙公司2×11年发生并处理了以下金融资产转移业务：（1）2×11年3月1日，中熙公司因资金短缺，将持有的锦秋公司的股票出售给招商证券，同时与招商证券签订看跌期权合约，合约规定的行权价格为1 100万元。
从合约条款判断该看跌期权是一项重大的价内期权（假定不考虑期权费）。
3月1日该股票的账面价值为600万元，持有期间无公允价值变动，出售价格800万元，7月1日看跌期权合约到期，当时的市价为950万元，招商证券行使了看跌期权。
中熙公司处理如下：①3月1日终止确认了该金融资产；②3月1日终止确认时确认了处置损益200万元；③7月1日重新确认金融资产1 100万元。
（2）2×11年4月1日，中熙公司将持有吉东公司的股票（被划分为可供出售金融资产）出售给国泰君安证券公司，同时与国泰君安证券公司签订合同约定于2×11年12月31日按当日收盘价格回购吉东公司股票。
4月1日，该股票的账面价值为700万元，原来已确认资本公积（利得）100万元，出售价格800万元，12月31日，原持有的吉东公司股票的收盘价为820万元。
中熙公司处理如下：①4月1日终止确认了可供出售金融资产；②4月1日终止确认时确认了处置损益100万元；③12月31日重新确认可供出售金融资产820万元。
（3）2×11年5月1日，中熙公司将一张商业汇票向中国银行贴现，该商业汇票是销售商品给蓟门公司形成的，到期日为2×11年9月1日，面值300万元，中国银行扣除贴现利息12万元，中熙公司获得贴现款288万元，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项支付给中国银行，合同规定中熙公司负有连带还款责任，中熙公司处理如下：①未终止确认应收票据；②将收到的贴现款288万元确认为短期借款；③贴现利息12万元确认为短期借款——利息调整。
（4）2×11年6月1日，中熙公司将应收雪原公司账款120万元出售给天涯公司。
该应收账款已计提坏账准备20万元。
出售借款70万元已收到存入银行。
合同规定，天涯公司无法从雪原公司收回账款时不能向中熙公司追偿。
中熙公司处理如下：①终止确认了该应收账款；②确认处置应收账款损失50万元。
要求：分析判断中熙公司上述处理是否正确？若是不正确，说明理由，并对不正确之处指出正确的做法。
案例分析五事项（1）中，中熙公司处理不正确；理由：因为签订了重大价内看跌期权，招商证券到期很可能行使卖权，所以中熙公司出售的锦秋公司的股票不能终止确认。
因此7月1日也不需按照回购价重新确认金融资产。
正确做法：3月1日不能终止确认该金融资产，将收到的价款800万元确认为其他应付款；3月1日到7月1日之间将回购价1 100与收到的价款800万元之间的差额按月摊销，计入财务费用。
7月1日不做重新确认金融资产的会计处理。
事项（2）中，中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益为100万元不正确，其余处理正确。
理由：可供出售金融资产终止确认时，持有期间计入所有者权益的利得或损失应该转入当期损益。
正确处理：中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益应为200万元。
事项（3）中，中熙公司处理正确。
理由：因为合同规定中熙公司负有连带的还款责任，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项还给中国银行，所以该商业汇票所包含的主要风险和报酬并未转移给中国银行，中熙公司不能终止确认该应收票据。
事项（4）中，终止确认该应收账款的处理正确；确认处置应收账款损失50万元不正确。
理由：处置应收账款的处置损益是处置价款与应收账款账面价值的差额，本题中应收账款已经计提坏账准备20万元，账面价值是100万元，所以确认的处置损失金额不正确。
正确处理：确认处置应收账款损失金额为30万元。
模拟试卷三、案例分析三（本题10分）正大公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。
正大公司在2×11年度发生如下金融资产转移业务：（1）2×11年1 月10 日，正大公司将持有的东华公司发行的 5 年期公司债券出售给天华公司，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×11年12 月31 日，行权价为400 万元，正大公司支付期权费10 万元。
假定正大公司预计行权日该债券的公允价值为500 万元。
（2）2×11年3月10日，正大公司将其持有的一笔国债出售给天马公司，售价为200 万元，该债券年利率为3.5%。
同时，正大公司与天马公司签订了一项回购协议，协议规定3 个月后由正大公司将该笔国债购回，回购价为202 万元。
2×11年6 月10 日，正大公司将该笔国债购回。
假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。
（3）2×11年7月31 日，正大公司将某项账面余额为5 000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给证券投资银行，转让价格为当日公允价值3 750万元；同时与证券投资银行签订了应收账款的回购协议，双方约定5个月后正大公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。
同日，证券投资银行按协议支付了3 750万元。
该应收账款2×11年12月31日的预计未来现金流量现值为3 600万元。
（4）2×11年8月1日，正大公司与中国银行上海支行签订一笔贷款转让协议，由正大公司将其本金为1 000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给中国银行上海支行，售价为1 000万元。
双方约定，由正大公司为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由中国银行上海支行承担。
金融资产转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。
正大公司没有保留对该笔贷款的管理服务权。
要求：根据上述资料，逐一分析、判断正大公司上述金融资产转移的业务是否满足终止确认条件，并说明理由。
案例分析三：（1）不符合终止确认条件理由：由于期权的行权价（400万元）小于行权日债券的公允价值（500万元），因此，该看涨期权属于重大价内期权，即正大公司在行权日很可能将重新购回该债券。
所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给天华公司，正大公司不应当终止确认该债券。
（2）不符合终止确认条件理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后正大公司应将该笔国债购回，回购价固定，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给天马公司，正大公司不应终止确认该笔国债。
（3）符合终止确认条件理由：通过企业与购买方之间签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。
此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，如果发生增值，收益由购买方享有，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。