固定资产折旧摊销的税务处理

长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期 负担的分摊期限在一年以上的各项费用。包括足额提取折 旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固 定资产大修理支出。 长期待摊费用，由于相关的经济利益是否很可能流入企业 具有不确定性，会计核算无需计入相关成本，但要求贯彻 权责发生制的原则，分期计入各期会计损益。
《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：“固定资产， 是指企业生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有 的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建 筑物、机器、机械、运输工具以及其他生产经营活动有关 的设备、器具、工具等。”
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二、固定资产的计税基础
（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以 及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计 税基础； 注意： 一、可申报抵扣的增值税进项税额，不得作为固 （2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为 定资产的计税基础；不得申报抵扣的增值税进项 计税基础； 税额，可作为固定资产的计税基础。 二、外购的商品发生的商业折让，属于销售方因 会计规范所称的“预定可使用状态”不 （3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额 售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减 同于税法所称的“竣工结算”。一般而 让，无论发票如何开具，都应当调整固定资产原 和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基 言，达到预定可使用状态后，则可以交 值和计税基础。 础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和 付使用、施工企业有权要求办理竣工结
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参照《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧 企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）第三条 的规定：“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000 元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应 纳税所得额时扣除，不在分年度计算折旧。”
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七、长期待摊费用的税务处理
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(2)大修理后的固定资产的尚可使用年限应长于两年。 《企业所得税法实施条例》第六十九条规定，固定资产的 大修理支出，“修理后固定资产的使用年限延长2年以 上。”因此，当大修理后尚可使用年限高于两年的，按照 尚可使用年限摊销；当尚可使用年限低于两年的需要将尚 可使用年限延长两年。
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（2）按税法规定，最低折旧年限3年，每年应计提折旧30 除以3=10万
（3）税会差异 15-10=5万 做纳税调增处理
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六、加速折旧的规定（优惠政策）
企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的， 可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法（双倍余额递减法、 年数总和法）的固定资产的范围： ①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； ②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 缩短折旧年限方法——最低折旧年限不得低于规定 折旧年限的60%。
也就是说，对于改建的固定资产，改建后的原值和计税基础，按照改 建前的净值和改建过程中发生的改建支出的合计金额确认，同时按照 未来使用法重新计算以后各期的折旧。
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三、不得计提折旧扣除的固定资产（7类）
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 （2）以经营租赁方式租入的固定资产。 （3）以融资租赁方式租出的固定资产。 （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。 （5）与经营活动无关的固定资产。 （6）单独估价作为固定资产入账的土地。 （7）其他不得计提折旧扣除的固定资产。
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五、固定资产折旧年限
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算 折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设 备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等， 为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。 对比企业会计规范和税法规定，会计比较注重原则， 税法规定比较注重具体情况。由于税法规定的是最低 年限，不反对企业估计的折旧年限高于税法规定的最 低年限。
借：长期待摊费用—装修
贷：银行存款
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55000
3.按月摊销房租和装修时： 借：管理费用 贷：长期待摊费用—房租 贷：长期待摊费用—装修 借：管理费用 10000 10000 5000 5000
实际工作中有一种情况：租赁合同一年一签，而发生的装 修支出却远远大于全年的房租。例如：某企业租赁房屋办 公，租赁合同一年一签，租金每年12万元，但实际装修支 出55万元，装修期间1个月。这个时候如果机械地套用 《企业所得税实施条例》第六十八条规定，应按剩余租赁 期限11个月摊销，每月摊销5.5万元。
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3.固定资产大修理支出 必须同时符合以下两个条件： （1）修理后支出达到取得固定资产时的计税基础50%以 上 （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上；
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对于固定资产的大修理支出，应当把握以下原则： （1）50%是固定资产全年累计发生的修理支出。如果是 一次性发生的修理支出，那么就会给税收征管带来很大的 漏洞并加大征管成为，因为企业完全可以化整为零，将大 额的修理支出通过分次开票的方法将大修理支出变通为日 常修理支出，因此也不应当是一次发生的支出。如果是固 定资产投入使用后发生的累计支出，需要查阅以前年度的 修理支出，不便于统计相关数据，因此采用累计支出不具 有操作性，也不可行。排除了以上两项，就只剩下了当年 发生的累计修理支出了。
固定资产折旧摊销的税务处理
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固定资产的概念 固定资产的计税基础 不得计提折旧扣除的固定资产 固定资产折旧年限 加速折旧的规定 长期待摊费用的税务处理
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一、固定资产的概念
《企业会计准则第4号—固定资产》规定，“固定资产， 是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品， 提供劳务，出租或者经营管理而持有的；（二）使用寿命 超过一个会计年度。”
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长期待摊费用的主要分类
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
2.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建自出。
3.大修理期间计提的折旧可以扣除。
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企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定 摊销的，准予扣除： 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
企业的房屋建筑物的法定最低折旧年限是20年，但一般情 况下房屋建筑物的实际使用寿命均大于20年，已足额折旧 但继续使用的房屋建筑物不可避免的出现了。会计处理时， 对于已足额提取折旧的固定资产发生的符合资本化条件的 预计尚可使用年限只是一个是前可以合理估计的年限，与实 改建支出，确认为长期待摊费用科目分期摊销。 际的尚可使用年限一般情况下是存在差异的。 根据《企业所得税法实施条例》第七十条规定：“其他应当 《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，已足额提取 作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期 折旧的固定资产的改建支出，按照该项固定资产预计尚可 摊销，摊销年限不得低于3年。”因此，我们在日常工作中要 使用年限摊销。 注意固定资产的改建指出按照不低于 3年摊销，但企业充分举 证尚可使用年限低于3年的除外。 Page 15
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3.大修理期间计提的折旧可以扣除。依据《企业会计准则》 的相关规定，规定资产发生大修理时，虽然停止使用该固 定资产，但出季节性停用大修理外，停用的时间一般较短， 并且都是属于维持正常生产过程所必须需的、可以预见的， 因此应当可以申报扣除相应的折旧，不能简单地认为所有 的停用或未使用的固定资产计提的折旧都不得在企业所得 税税前扣除。
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改建，通常是指提升房屋功能、改变房屋结构或者增加建筑面积。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年34号） 第四条规定：“企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进 行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值提取折旧后的净值，应 并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月 起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能，增 加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并 从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折 旧年限计提折旧，如该该扩建后固定资产尚可使用年限低于税法规定 的最低年限，可以按尚可使用的年限计提折旧。
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由于出租者和承租者构成关联关系，应由承租者举证是否 有确凿证据表明是否能够续签，税务机关再根据承租者提 供的证据，判断是否需要延长可能存在的续租期间，即将 装修支出在合同剩余的租赁期和可以预计的续租期间分期 摊销。 若无法确定租赁合同是否续签，则应参照《企业所得税法 实施条例》第七十条的规定，“自支出发生月份的次月起， 分期摊销，摊销年限不低于3年”，贯彻熟高原则，即如 果剩余租赁期限摊销；如果剩余租赁期间高于3年，按照 剩余租赁期限摊销；如果剩余租赁期限低于3年，按照3年 摊销。

2.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建自出。
对于以经营方式租入固定资产的改建指出，《企业所得税 法实施条例》第六十八条规定，应“按照合同约定的剩余 租赁期限分期摊销”
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例题二：某企业以经营租赁方式租入写字楼办公，租期1 年，一次性支付房租12万元，并自行发生装修支出5.5万 元（装修期间1个月，剩余租赁期间11个月）相关的会计 为： 1.一次性支付房租时 借：长期待摊费用—房租 贷：银行存款 2.发生装修支出时 120000 120000
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
四、固定资产折旧的计提方法
（1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起 计提折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使 用月份的次月起停止计提折旧。 （2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预 计净残值一经确定，不得变更。 （3）除另有规定外，固定资产按照直线法计提的 折旧，准予扣除。