内部交易固定资产抵销处理
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。
这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。
下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。
假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。
则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。
假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。
母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。
合并财务报表内部交易形成固定资产的合并处理
合并财务报表内部交易形成固定资产的合并处理一、内部固定资产交易概述三种类型：（1）库存商品—＞固定资产☆（2）固定资产—＞固定资产（3）固定资产—＞库存商品二、内部固定资产交易当期的合并处理（一）内部固定资产交易的抵消处理1.集团内部固定资产变卖交易的处理抵消分录：借：营业外收入贷：固定资产【例题1·计算分析题】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。
A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。
A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中。
B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。
『正确答案』借：营业外收入220 ①贷：固定资产原价220通过上述抵消处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵消，该厂房的原价通过抵消处理后调整为1 280万元。
原理：A公司分录借：固定资产清理1280货：固定资产1280借：银行存款1500贷：固定资产清理1280营业外收入220B公司分录：借：固定资产1500贷：银行存款1500甲公司在编制合并财务报表时，将A的分录和B的分录借方和货方抵消后就会得到分录借：固定资产220贷：营业处收入220那么做相反分录就得到分录①。
2.集团内部产品销售给其他企业作为固定资产交易的抵消处理借：营业收入贷：营业成本固定资产【例题2·计算分析题】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。
A公司于20X1年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元，B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。
『正确答案』在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：借：营业收入 1 680 ①贷：营业成本 1 200固定资产480原理，分录分析如下：A公司销售产品的分录：借：银行存款1680贷：主营业务收入1680借：主营业务成本1200贷：库存商品1200B公司分录：借：固定资产1680贷：银行存款1680甲公司在合并财务报表中将上述A公司分录和B公司的分录借方和贷方相互抵消（其中固定资产借方1680与库存商品贷方1200抵消），得到分录为：借：主营业务成本1200固定资产480贷：主营业务收入1680做相反分录就得到分录①。
对内部固定资产交易有关抵消处理问题的释疑
应 交税金—— 应交增 值税 （ 销项税 额 ）１ ０ ．０ ７
集团整体来看只是固定资产内部转移 ， 它既不能增加崮定 资产 价值 ， 不 能由此 而实 现 利 润。因此 ， 制 合并报 表 也 编 时 ， 须将 固定 资产原 价 中包 含的未 实现 内部 销售利 润予 必 以抵 消 。 但抵 消 的结果 不一 定会 把 固定 资产价 值 简单 冲回 到 交易前 的 成本或 价值 先看 第一 种类 型 的一个 实 例 。
产 价值 。
内部 企业 将 自身使 用 的固 定 资产 变 卖给 企业 集 团 内的 其 他 企业 作 为 固定 资产 使 用 ；二是 企业 集 团 内部 企业 将 自
身生 产 的产 品销 售 给企 业 集 团 内的 其他 企业 作 为 固定 资 产 使用 ＝
再看 第 二种类 型 的一 个实例 。 ［ ２ 例 ］假设 Ａ公 司和 Ｂ 司均 为同一 母公 司 的子公 公
司作 为两个 独立 的纳税 主体 ， 国 目前实 施 的生产 型增值 我 税 不允 许 Ｂ公 司进行 进 项 税 额抵 扣 。从 母 公 司的角度 来 看 ，这 是 一种 资本 性 支 出 ，增加 固定资 产价 值 ｌ ０ 元 。 ，０ ７ 如果我 国 生产 型增 值税 向消 费型 增值税 转 变 ， 允许 Ｂ 将 公 司 进行进 项 税额 抵扣 。 母公 司 的角度 看 ， 从 这就 不构 成一 种 资本 性 支出 ，固定资 产的价 值将 仍 然为 ７００ 。 ，０ 元 从 上 面两 个 实尉 可以看 出 ，母公 司在 编 制合 并报 表 时 ， 固定资产 价值 中包 含的 未实现 内部利润 抵 消的结果 对 不一 定是 固定 资产 价值 的简单 复 原 。 问题 二 ： 内部 交易 的 固定资产 提前 清理 时 ， 固定 资产 价 值 中包 含 的未 实 现 内部 利润 随 着 清理 而成 为实 现 的损 益 ，这 是 否一 定处 理 为营业 外收 入 的增加 ？
对合并财务报表中内部交易固定资产抵销方法的思考
过程 中制定 的内部资产证 券化业 务管理方 面的规定 管理符合 的一种新的融资工具 ， 加强金融机构 内部的风险控制机制和 内
化的融资最后是要通过在市场 上发行 资产支持证券来完成 ， 证 降低 风 险 。
券在 市场 中可能出现 的风 险， 资产支持证券 同样会遇 到利率风
风 险 。上 述 风 险 可 通 过 下 列 措 施 给 予 适 当 规避 ： 先 ， 发 行 国 首 在
我 国现 有 的法 律 法 规 及 政 府 政 策 的 相 关 规 定 ， 少 因 政 治 及 法 部控制机 制 的引导， 减 强化 机构 自身 的 自律机制 ， 加强金融机 是
律带来的风险。在短期 内期望改变现行 的法律 以及对于资产 证 构市场完善防范资产证券化风 险的重要组成部分 。 （） ３ 应对人 券化单独立法 的可 能难以实现的情况下 ， 目前可以采用一种折 为 风 险 。欺 诈 的可 能 性 存 在于 任 何 一 个 融 资 交 易 活 动 中所 以在 中的方案 ，即通过部 门规 章的形式来规范资产证券化 的业 务 ， 交易活动 中除 了完善各方面的法律合 同外 ， 择信 誉 良好 的律 选 但是 由于部 门规章 的法律 层次较低 ， 于解 决现存的法律 问题 师、 对 会计师 、 承销 商及服务商 。由于 资产证券化融资是一种专业
经营管理
对合 并财务报表 中 内部 交 易 固定 资产抵 销 方法 的思考
高 歌
平顶山 ４ ７ ０ ） ６０ ０ （ 南神 马氯碱发展 有 限责４ － ， 河 ￣＇ 河南 －＂ ２
内部交易抵消应把握的原则与步骤
内部交易抵消应把握的原则与步骤内部交易抵消是指公司内部进行的交易，比如不同部门之间的产品或服务的交换，通常情况下这些交易是通过公司内部的账户来进行记录和处理的。
内部交易的抵消是指通过对内部交易进行抵销来简化公司的财务处理，并减少实际流动的资金。
内部交易抵消的原则和步骤是公司财务管理中非常重要的一部分，正确的抵消原则和步骤可以确保公司的财务记录准确和完整。
下面我们来详细了解一下内部交易抵消的原则和步骤。
1. 实质重于形式：内部交易抵消的原则之一是实质重于形式。
即使在财务上存在来往账款，但只要实际上没有真实的货币流动，就可以根据内部交易抵消的原则进行抵消处理。
2. 彻底抵销：内部交易抵销应当是彻底的，即两方的债务和贷款都应当被抵消清零，确保双方的账户平衡。
3. 合法合规：内部交易抵消必须符合相关的法律法规和公司规章制度。
4. 凭据完备：内部交易抵消必须有完备的凭据，包括合同、发票、收据等。
1. 识别内部交易：首先需要识别和确认公司内部存在的交易，包括货品或服务的交换、管理费用的分摊等。
2. 录入原始凭证：将内部交易的原始凭证进行录入，确保凭证的准确和完整。
3. 抵消处理：对内部交易进行抵消处理，根据实质进行借贷方向的抵消。
4. 调整内部交易：根据实际需要对内部交易进行调整，确保各项交易记录的准确性。
5. 生成凭证：生成抵消后的凭证，确保财务记录的完整和准确。
6. 审核和复核：进行内部交易抵消后需要进行审计和复核，确保交易的准确和合规。
7. 报告和记录：将内部交易抵消的信息进行报告和记录，同时确保内部交易的抵消记录的完整和准确。
8. 监控和跟踪：对内部交易抵消结果进行监控和跟踪，确保公司财务的稳健和持续。
这些原则和步骤可以确保公司的内部交易抵消处理准确、有效和合规。
内部交易抵消在公司财务管理中扮演着重要的角色，它可以简化公司的财务处理，降低公司的资金成本，提高财务效率，同时也可以确保公司的财务记录的准确和完整。
财务报表合并-内部交易当期抵销的处理【会计实务操作教程】
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我们的工作中也是会不断发展的, 我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它, 这就是专业能力 的保持。因此, 那些只把会计当门砖的人, 到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来, 会计实操经验也不是一天两天可以学到的, 坚持一天 学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
借: 营业收入 10000000 贷: 营业成本 8000000 存货 贷: 应收账款 10000000 4.内部固定资产交易
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例: 母公司将账面价值为 50万元的存货以 60万元的价格销售给子公 司作为管理性固定资产使用，款项未支付。 该笔业务，母公司做销售处理:
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借: 投资收益 1600000 少数股东损益 400000 贷: 利润分配——提取盈余公积 200000 利润分配——应付股利 1000000 利润分配——未分配利润 800000 3.内部商品交易的抵销
例: 母公司将成本为 800万元的商品以 1000万元的价格销售给子公 司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试 作期末抵销处理。
合并财务报表内部交易的跨期抵销的处理
合并财务报表内部交易的跨期抵销的处理1.存货内部交易的跨期抵销存货内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益。
如果下期已经销售出集团之外，一方面应该冲减合并报表期初未分配利润。
另一方面应冲减当期合并营业成本；如果尚未实现对外销售，则必须冲减合并期初留存收益并调减合并存货成本。
例：假设上期母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售。
本期子公司已经实现对外销售，则抵销分录为：借：期初未分配利润2000000贷：营业成本2000000如果尚未实现对外销售，则抵销分录为：借：期初未分配利润2000000贷：存货2000002.固定资产内部交易的跨期抵销固定资产内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益，购入方作为固定资产购进并分期计提折旧，一是虚增本期合并报表期初未分配利润，另一方面由于固定资产入账价值高估带来本期及以后各期固定资产价值及其折旧费用的高估，这些影响都应该加以抵销。
例：假设上期母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，但款项未支付。
本期子公司购进的此固定资产按5年使用，直线法计提折旧且无预计净残值。
本年抵销分录为：借：期初未分配利润100000贷：固定资产100000借：累计折旧20000贷：管理费用20000从集团看第一年折旧应少提2万，合并利润应增加2万，则第二年期初未分配利润应增加2万，其期初利润只能抵销8万：借：期初未分配利润80000累计折旧20000贷：固定资产100000借：累计折旧20000贷：管理费用20000以后各年与此相似。
集团内部销售形成固定资产的抵消处理
第 二步， 固定资产清理业务 的影 响予 以抵消。 对 对固定资产进行清理时 ， 一般所作的会计分录为 ： １ 转出固定资产账面价值 、 借： 固定资产清理 （ 净残值 ） 累计折旧 （ 已提折旧总额） 贷： 固定资产 （ 内部销售收入额 ） ２ 取得清理收入 、
应借记“ 期初未分配利润” 贷记“ ， 固定资产原价” 。对 于以上抵消分录的由来 ， 以作 以下解释 ： 可 该内部交易的销售方在前期会计报表 中已经确认 了内部销售利润 ， 并作为前期净利润和期末未分配利
口 彭 玲 朱 纪红
长沙 ４ ００ ； ２ 湖南工 学院，湖南 １０ １ 、 衡 阳 ４ １０ ） ２０ ２ （ 、 南省人 口和计划生育委 员会 ，湖南 １湖
［ 摘
要】 内 交易的抵 消处理是 编制合 并财务报表 的难点 ， 关键 点。从 当期 内部销 售形成 固定 资产 的 部 也是
一
借： 固定资产
（ 内部销售收入 ）
贷： 银行存款（ 或应付账款）（ 内部销售收入） 再次 ， 总结 以上三笔会计 分录的最终 经济结果。
从企业集团角度而言， 银行存款账户一方 （ 销售方 ） 增 加、 一方（ 购买方） 减少， 对整个集团没有影响， 如果 内
销时是赊销 ， 则形成的债权债务另外做抵消处理即可 ； 存货转化为固定资产的过程 中， 其实物形态并 未发生 变化 ， 但其价值虚增 了。因此 ， 以上内销业务 的最终影 响结果就是 “ 主营业务 收入” 主营业务成本” 和“ 增加 ， 资产价值虚增 ， 所以在 以企业集 团作为会计 主体 编制
原价 中 包含 的 未 实现 内部 销 售利 润予 以抵 消
进行抵消处理时， 当借记 “ 应 主营业务收入 ” 贷 ， 记“ 主营业务成本 ” “ 和 固定资产原价” 。关 于这一抵 消分录的由来 可分析解 释如下 ： 首先 ， 编制销售方的会计处理分录 ： ｌ 认 内部 销售 收入 时 、确 借： 银行存款（ 或应收账款 ）（ 内部销售收入 ） 贷各账户的发生额 ， 下同） ２ 结转存货成本时 、 借： 主营业务成本 （ 内部销售成本 ） 贷： 存货 （ 内部销售成本 ） 其次， 编制购买方的会计分录： 为方便下面的解 （ 释， 将分录连续编号） ３ 购买固定资产时 、
合并财务报表中内部固定资产交易的抵销问题
合并财务报表中内部固定资产交易的抵销问题作者：李军来源：《商业会计》2012年第23期摘要：编制合并财务报表有利于避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生，使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。
实务中，编制合并财务报表的工作量较大且难以把握，尤其是内部固定资产交易的抵销问题。
本文主要讨论集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用的内部固定资产交易的抵销问题。
关键词：合并财务报表内部固定资产交易抵销处理一、内部交易形成的固定资产在使用期间的抵销处理与存货的情况不同，固定资产的使用寿命较长，往往要跨越几个会计年度。
对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发生的当期需要进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵销处理。
固定资产在其使用过程中通过折旧的方式将价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进行相应的抵销处理。
（一）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内的其他企业作为固定资产使用的内部固定资产交易，对于销售企业来说，以其向购买企业出售该产品的价款确认营业收入，按产品的成本结转营业成本，从而确认该产品销售的损益并列示在其个别利润表中。
对于购买企业来说，则以其支付的价款作为固定资产的入账价值并列示在其个别资产负债表中。
从整个企业集团来看，内部固定资产交易相当于自产自用，它不能产生损益，应以其生产成本计入固定资产原价。
从这个意义上来讲，将固定资产原价中包含的这部分销售企业作为损益确认的部分，称之为未实现内部销售损益。
如果将母、子公司个别财务报表中的固定资产简单相加，则虚增企业集团固定资产的价值；如果将母、子公司个别利润表中的销售收入和销售成本简单相加，则虚增企业集团的销售收入和销售成本。
【老会计经验】关联方交易固定资产合并抵销的会计处理方法
【老会计经验】关联方交易固定资产合并抵销的会计处理方法我国在《合并会计报表暂行规定》中规定，凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。
因此并入合并范围的子公司与母公司之间、子公司与子公司之间均属于关联方，关联方之间交易的会计处理则必须遵循财政部出台的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《规定》）。
根据《规定》的处理方式，我们在编制合并会计报表的抵消分录时就相应发生了较大的变化，本文以在企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用的情况下，所进行的合并抵消处理。
集团内部的成员企业将生产的产品销售给关联方作为固定资产，视同关联方之间正常的商品销售处理，当该关联方之间的销售价格低于按《规定》的方法确认的价格或低于商品账面价值的120%时，实现的销售全部作为收入，不存在关联交易差价，其合并抵消的会计处理与现有的处理方法相同；当该关联方之间的销售价格高于按《规定》的方法确认的价格或高于商品账面价值的120%时，就存在关联交易差价的问题，以下就存在关联交易差价的情况下所进行的合并抵消处理进行讨论。
一、关联交易发生当期的抵消处理出售方在出售商品时存在关联交易差价时，进行的会计处理是借记应收账款或银行存款等项目，按《规定》确认的收入贷记主营业务收入项目，并按应交的增值税销项税贷记应交税金项目，并按销售额与允许确认收入之间的差额贷记资本公积关联交易差价。
在交易发生时，其合并抵消分录为：借：主营业务收入资本公积关联交易差价贷：主营业务成本固定资产原价在该固定资产交易中，因出售方未能全额确认收益，因此在合并抵消分录时也不能按其销售价格直接冲减主营业务收入。
例1：假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，2004年12月甲公司将自己生产的产品销售给乙公司作为管理类固定资产使用，甲公司销售该产品的销售收入为500，000元，销售给非关联单位的加权平均价格为400，000元，销售成本为300，000元，乙公司以500，000元作为该固定资产的取得成本入账。
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内部交易固定资产抵销处理
2010-5-26 14:31 史新浩 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
一、固定资产未实现内部销售损益抵销处理
内部固定资产购销活动中，销售方将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润，而购
买方以支付的价款作为固定资产成本人账。因此，购买方固定资产原价包括两部分内容：一
部分为固定资产销售成本（即销售方销售该商品的成本）；另一部分为销售方的销售毛利（即
其销售收入减去销售成本的差额）。从整个企业集团来看，集团内部企业之间的固定资产购
销活动属于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值。根据《合并财
务报表准则》第十五条（三）“母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，
下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实
现内部销售损益应当抵销”的规定，编制合并资产负债表时应将固定资产原价中包含的未实
现内部销售损益予以抵销。
由于购买方以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销
售损益。在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内
部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固
定资产当期计提的折旧费中予以抵销。
（一）内部交易固定资产购入当期抵销处理
首先，将与内部交易形成固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现
内部销售损益予以抵销。其次，将内部交易形成的固定资产当期多计提的折1日费和累计折
旧予以抵销。按当期多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费
用”等项目。
【例1】甲公司2008年6月30日将生产的产品销售给子公司乙公司，该产品销售价格
为100万元，成本为60万元。乙公司将该产品作为固定资产管理，按平均年限法计提折旧，
使用年限为5年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素。
（1）抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益
借：营业收入 1000000
贷：营业成本 600000
固定资产——原价 400000
（2）抵销固定资产当期多计提的折旧额乙公司当期计提折旧额为10万元（100÷5÷2），
而从企业集团整体角度看，应提折旧额6万元（60÷5÷2），因此，应抵销当期多计提的折
旧额4万元（10-6）。
借：固定资产——累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
（二）内部交易固定资产以后期间抵销处理
以后会计期间该内部交易形成的固定资产仍以原价在购买方的个别资产负债表中列示，
因此必须将原价中包含的未实现内部销售损益金额予以抵销；相应地销售方由于以前会计期
间该内部交易实现销售利润，形成销售当期净利润的一部分并结转到以后会计期间，在其个
别所有者权益变动表中列示，因此必须将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予
以抵销，以调整期初未分配利润的金额。其次，由于以前会计期间以包含未实现内部销售损
益的原价为依据而多计提折旧的抵销，一方面必须按照以前会计期间累计多计提的折旧额抵
销期初累计折旧，另一方面由于以前会计期间累计折旧抵销而影响到期初未分配利润，因此
还必须调整期初未分配利润的金额。最后，该内部交易形成的固定资产在本期仍然计提了折
旧，为此，必须将本期多计提折旧而计入相关资产成本或当期损益的金额予以抵销；同时还
应将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵销。
【例2】承例1，2009年12月31日，乙公司购买的固定资产仍然以原价于其个别资产
负债表中列示。甲公司编制合并财务报表时，应作如下抵销处理：
（1）抵销原价中包含的未实现内部销售损益
借：未分配利润——年初 400000
贷：固定资产——原价 400000
（2）抵销以前会计期间多计提折旧额
借：固定资产——累计折旧 40000
贷：未分配利润——年初 40000
（3）抵销当期多计提折旧额
借：固定资产——累计折旧 80000
贷：管理费用 80000
二、固定资产计提减值准备抵销处理
如果购买方对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于减值准备按原价为基础进行
计算确定，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，该项固定资产计提的减值
准备中也必然包含未实现内部销售损益金额。根据《合并财务报表准则》第十五条（三）的
规定，需要对该内部交易形成的固定资产计提减值准备进行相应的抵销处理。
（一）计提减值准备当期的抵销处理在内部交易固定资产计提减值准备的情况下，要站
在企业集团的角度看问题。如果从集团整体看固定资产并未发生减值，则应将计提的减值准
备全额予以抵销；如果从集团整体看也发生了减值，则只能抵销多计提的部分，从企业集团
看也属减值的部分则不能抵销。
【例3】承例1，假设2008年末该固定资产的可收回金额为85万元，不考虑其他因素。
从乙公司的角度看，内部购人固定资产的期末账面价值90万元（100-10），而内部购
人固定资产的可收回金额为85万元，根据资产减值准则的规定，乙公司按固定资产可收回
金额低于其账面价值的差额计提了减值准备5万元。从企业集团整体角度看，该固定资产的
期末账面价值为54万元（60-6），低于其可收回金额85万元，不需要计提固定资产减值准
备，所以，乙公司计提的5万元减值准备应予全部抵销。
借：固定资产——固定资产减值准备 50000
贷：资产减值损失 50000
【例4】承例1，假定该固定资产2008年末可收回金额为52万元，不考虑其他因素。
从乙公司的角度看，内部购入固定资产期末账面价值为90万元，根据资产减值准则的
规定，乙公司期末应计提固定资产减值准备38万元（90-52）；而从企业集团角度看，该固
定资产期末账面价值为54万元（60-6），应计提减值准备2万元（54-52）。因此，应予抵
销乙公司多计提的减值准备36万元（38-2）。
借：固定资产——固定资产减值准备 360000
贷：资产减值损失 360000
（二）计提减值准备以后期问抵销处理
本期合并财务报表以母子公司当期的个别财务报表为基础编制，随着上期编制合并财务
报表时内部固定资产计提减值准备的抵销，以母子公司个别财务报表中期初未分配利润为基
础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并所有者权益变动表中的未分配利润金额
之间将产生差额。为此，编制合并财务报表时，必须将上期抵销的资产减值损失对本期期初
未分配利润的影响予以抵销，以调整本期期初未分配利润的金额。即按照以前期间抵销的减
值准备金额，借记“固定资产——固定资产减值准备”，贷记“未分配利润——年初”。
三、固定资产未实现内部销售损益产生递延所得税处理
对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产
负债表中的价值不同，可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合
并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响。
（一）相关政策要求《企业会计准则实施问题专家工作组意见（二）》中对此作出明确
要求：企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、
负债的账面价值与其纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时
性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并
利润表中的所得税费用．但与直接计人所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得
税除外。
【例5】承例1和例3，2008年12月31日甲、乙公司适用的所得税税率为25％，且在
未来期间预计不会发生变化。假设税法规定的该项固定资产的折旧方法、使用年限、预计净
残值与企业相同，税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许扣除。
从乙公司的角度看，该固定资产账面价值为85万元（100-10-5），按照适用税法规定
确定的该固定资产计税基础为90万元（100-10），因此乙公司在其个别资产负债表中确认
了可抵扣暂时性差异5万元（90-85）产生的递延所得税资产1.25万元（5×25％）．同时
在利润表中减记了所得税费用1.25万元。
从企业集团整体的角度看，抵销未实现内部销售损益、减值准备等金额后，合并资产负
债表中该固定资产的账面价值为54万元（85－40+4+5），而乙公司按照适用税法规定确定
的计税基础为90万元，因而两者之间产生可抵扣暂时性差异36万元（固定资产的账面价值
小于其计税基础），所以按规定在合并资产负债表中应当确认9万元（36×25％）的递延所
得税资产，同时减少合并利润表中的所得税费用9万元。由于乙公司已经确认了递延所得税
资产1.25万元，因此合并资产负债表中只需要确认递延所得税资产7.75（9-1.25）万元，
同时在合并利润表中只需调减所得税费用7.75万元。
借：递延所得税资产 77500
贷：所得税费用 77500
（二）会计处理方法连续编制合并财务报表时，必须将上期因确认递延所得税资产而抵
销的所得税费用对本期期初未分配利润的影响予以抵销，以调整本期期初未分配利润金额。
即按照以前期间抵销的所得税费用金额，借记“递延所得税资产”项目，贷记“未分配利润
——年初”项目。