2017年中级会计实务第五章长期股权投资总结
第五章长期股权投资总结2017.6.1 一、长期股权投资的初始计量五、长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、应当按照原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为初始投资成本借：长期股权投资——投资成本【原股权公允价值＋新增投资成本】其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】贷：可供出售金融资产【原投资的公允价值】银行存款等【新增投资成本】投资收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】2、比较上述初始投资成本，与追加投资后的持股比例计算的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
（二）公允价值计量转成本法核算例如：5%（金融资产）→60%（成本法）（即通过多次交换交易，最终形成非同一控制企业合并）1、应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为初始投资成本借：长期股权投资【原股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售金融资产【原股权投资公允价值】银行存款等【新增投资成本】2、借：其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】贷：投资收益（三）权益法核算转成本法核算例如：20%（权益法）→60%（成本法）应当按照原股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为初始投资成本。
借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本】贷:长期股权投资—投资成本/损益调整等【原投资账面价值】银行存款等【新增投资成本】（四）权益法核算转公允价值计量例如：20%（权益法）→5%（金融资产）。
1、按比例处置长期股权投资借：银行存款贷：长期股权投资—投资成本/损益调整等投资收益2、原权益法确认的其他综合收益和资本公积—其他资本公积借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益3、处置后的剩余股权的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值】贷：长期股权投资【剩余股权投资的账面价值】投资收益（五）成本法转权益法或公允价值计量核算例如：60%（成本法）→20%（权益法）1、按比例处置长期股权投资借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2、比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
借：长期股权投资——投资成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润3、对于原取得投资时至处置投资时之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。
借：长期股权投资——损益调整——其他综合收益——其他权益变动贷：盈余公积利润分配——未分配利润投资收益其他综合收益资本公积——其他资本公积（六）成本法转公允价值计量核算例如：60%（成本法）→5%（金融资产）1、按比例处置长期股权投资借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（2）剩余股权的账面价值与公允价值之间的差额计入当期投资收益。
借：可供出售金融资产【公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】投资收益六、长期股权投资的处置1.取得价款借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益2.处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、其他资本公积的处理全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的其他综合收益和资本公积—其他资本公积全部转入投资收益。
部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的其他综合收益和资本公积——其他资本公积，应当按比例结转入投资收益。
借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益综合题A公司于2011年～2015年有关投资业务如下：（1）A公司于2011年1月1日以自身权益工具及其原材料为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。
A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5.56元；原材料的账面价值为1 700万元，公允价值为2 000万元，增值税税率为17%。
当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B 公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。
投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。
上述无形资产自取得之日起预计尚可使用年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。
双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：长期股权投资——投资成本7 900（1 000×5.56＋2 340）贷：股本 1 000资本公积——股本溢价 4 560其他业务收入 2 000应交税费——应交增值税（销项税额）340借：长期股权投资——投资成本100（40 000×20%－7 900）贷：营业外收入100结转材料成本分录略。
（2）2011年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件售价为3万元，A 公司作为存货且当年已经对外销售1 000件。
2011年度B公司实现净利润为7 300万元。
调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2）＝6 000（万元）借：长期股权投资——损益调整 1 200（6 000×20%）贷：投资收益 1 200【思考问题】2011年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝9 200（万元）（3）2012年2月5日B公司董事会提出2011年利润分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。
不编制会计分录。
（4）2012年3月5日B公司股东大会批准董事会提出的2011年分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5 000万元。
借：应收股利（5 000×20%）1 000贷：长期股权投资——损益调整 1 000（5）2012年B公司因可供出售金融资产增加其他综合收益800万元，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动增加200万元。
借：长期股权投资——其他综合收益160（800×20%）贷：其他综合收益160借：长期股权投资——其他权益变动 40（200×20%）贷：资本公积——其他资本公积 40（6）2012年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1 000件商品，A公司已全部对外销售。
2012年度B公司发生净亏损为21 900万元。
调整后的净利润＝－21 900－2 400/8＋1 000＝－21 200（万元）借：投资收益 4 240贷：长期股权投资——损益调整 4 240（21 200×20%）【思考问题】2012年末长期股权投资的账面价值＝9 200－1 000＋160+40－4 240＝4 160（万元）（7）2012年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。
借：资产减值损失160（4 160－4 000）贷：长期股权投资减值准备160（8）2013年度未发生内部交易。
2013年度B公司发生净亏损为20 700万元。
假定A公司应收B公司的长期款项60万元且实质上构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为80万元。
调整后的净利润＝－20 700－2400/8＝－21 000（万元）应承担的亏损额＝21 000×20%＝4 200（万元）长期股权投资账面价值＝4 000（万元）实际承担的亏损额＝4 000＋60＋80＝4 140（万元）未承担的亏损额＝4 200－4 140＝60（万元）借：投资收益 4 140贷：长期股权投资——损益调整 4 000长期应收款 60预计负债 80【思考问题】到此为止，长期股权投资的账面价值＝0？长期股权投资的明细科目余额＝0？长期股权投资－其他综合收益（9）2014年度B公司实现净利润为30 200万元。
调整后的净利润＝30 200－2 400/8＝29 900（万元）借：预计负债 80长期应收款 60长期股权投资——损益调整 5 780贷：投资收益 5 920（29 900×20%－60）至此，长期股权投资的账面价值＝5 780万元（10）2015年1月10日A公司出售对B公司的投资，出售价款为15 000万元。
借：银行存款15 000长期股权投资——损益调整 2 260（－8 040＋5 780）长期股权投资减值准备 160贷：长期股权投资——投资成本 8 000——其他综合收益 160——其他权益变动40投资收益 9 220借：其他综合收益 160资本公积——其他资本公积40贷：投资收益 200快速计算＝公允价值15 000－账面价值5 780＋其他综合收益、资本公积（160+40）＝9 420（万元）。
中级会计实务长期股权投资归纳总结
第五章长期股权投资考情分析本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，有一道计算分析题，分值12分。
本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。
内容介绍本章共讲三节内容：第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制资产和共同控制经营其中，第一、二节是本章的重点。
内容讲解第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。
【拓展】●上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。
●共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。
也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。
比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。
【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号01]正确答案』ABC『答案解析』选项D可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。
会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
第05章 2017年中级会计实务----长期股权投资
①该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合 并前后均受A公司最终控制。 ②合并方为甲公司，合并日为2015年6月30日。 ③同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日 按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益 账面价值的份额8 200（10 000×80%+200）万元，作为长期 股权投资初始成本。 借：长期股权投资 8 200 累计摊销 1 000 管理费用 160 贷：银行存款 1 160 无形资产 6 000 股本 1 000 资本公积——股本溢价 1 200
2017/4/12 第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作 12
【提示】
2017/4/12
第五章 长期股权投资
2017 中级会计实务
风拂树林制作
13
(2)合并方发生的中介费用、交易费用的处理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中 介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期 损益。 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交 易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价 ），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的 ，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性 工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入 债务性工具的初始确认金额。
2017/4/12
第五章 长期股权投资
ห้องสมุดไป่ตู้
2017 中级会计实务
风拂树林制作
22
①确定合并日长期股权投资的初始投资成本： 合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例＝25%＋ 40%＝65% 合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中 净资产的账面价值份额＝23 000×65%＝14 950（万元）
中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总二
中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总二三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
一般分录如下：借：长期股权投资――某公司(应收股利)贷：银行存款2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。
借：长期股权投资--某公司贷：股本资本公积--股本溢价3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借：长期股权投资--第三方公司(合同或协议价)贷：实收资本(形成的资本额)--投入方资本公积--资本溢价(倒挤)4.债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。
【要点提示】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似，考生可对比掌握。
四、长期股权投资核算的成本法(一)成本法的适用范围(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
①控制的概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
②具体操作标准A.控制方拥有被控制方半数以上权益性资本;B.控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：a.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权;b.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;c.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;d.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
《中级会计实务》第五章知识点
《中级会计实务》第五章知识点《中级会计实务》第五章知识点导读:时间对每个人是公平的。
我们应抓紧时间，努力把握住每一个今天，在今天尽量多做实事，使今天的工作效率大大提高。
以下是店铺整理的2017年《中级会计实务》第五章知识点，欢迎来学习!2017年中级会计师《中级会计实务》易错知识点：第五章长期股权投资[基本要求](一)掌握同一控制下的企业合并形成的`长期股权投资初始投资成本的确定方法(二)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法(三)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法(四)掌握长期股权投资成本法核算(五)掌握长期股权投资权益法核算(六)掌握长期股权投资核算方法转换的处理(七)熟悉长期股权投资处置的核算(八)熟悉共同经营的判断及其参与方的会计处理易错知识点1：取得长期股权投资发生的相关费用如何处理?详细解析：企业长期股权投资分为企业合并和企业合并以外两种方式取得，企业合并方式所取得的长期股权投资又分为同一控制下企业合并取得的长期股权投资和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资两类。
其相关费用的处理如下表所示：取得长期股权投资的方式直接相关费用为发行债券或承担其他债券支付的手续费、佣金发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用合并方式发生时计入当期损益（管理费用）三种情况相同应当计入所发行债券的初始计量金额三种情况相同应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益企业合并以外的方式计入长期股权投资成本易错知识点2：权益法核算时为什么初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期股权投资初始投资成本，而初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，则调整长期股权投资成本?详细解析：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额属于商誉，而商誉的确认与企业整体有关所以不能在个别报表中确认，职能内含在长期股权投资中;初始投资成本小于投资成本时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，相当于投资企业得到了一笔捐赠，接受捐赠的资产应计入营业外收入。
中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总三
中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总三五、长期股权投资核算的权益法(一)权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
【要点提示】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。
(二)权益法核算1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理(1)投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
(2)股权投资差额的账务处理①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时只需作“初始投资成本”确认一笔分录即可。
一般分录如下：借：长期股权投资--投资成本贷：银行存款②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：先确认初始投资成本：借：长期股权投资--投资成本贷：银行存款再将差额作如下处理：借：长期股权投资--投资成本贷：营业外收入【要点提示】被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理，考生应作全面重点关注。
2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理(1)被投资方实现盈余时投资方的会计处理当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：借：长期股权投资--损益调整(被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例)贷：投资收益如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。
(2)被投资方发生亏损时投资方的会计处理①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
《中级会计实务》第五章长期股权投资知识要点
《中级会计实务》第五章长期股权投资知识点整理（来源于中华会计网校）考情分析：本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型中均可能出现，同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。
教材主要变化：本章教材内容变动较大，主要变动内容包括：成本法下获得现金股利的核算有所简化；新增了成本法与权益法的转换及共同控制资产、共同控制经营的核算。
本章主要掌握以下几方面内容：1.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分，常以多选题的正误甄别方式测试；2.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理原则对比，常以正误知识点甄别方式测试；3.同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认，此知识点非常关键，考生应熟练掌握入账成本的数据推算过程及基本会计分录，尤其是同一控制下合并方以现金、非现金或承担债务方式取得股权时入账成本的推算原则及长期股权投资入账成本与转让资产的账面价值之差的处理顺序；4.成本法与权益法适用范围对比；5.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理是今年的一个新变化，应作为测试的重点；6.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方净资产公允价值的差额的处理原则，此知识点是权益法下数据链条的起点，也是正确计算长期股权投资其他指标的关键；7.被投资方发生盈余或亏损时投资方损益额的计算，特别是被投资方盈余的公允价值口径调整及亏损致使投资价值低于零时投资方的处理原则；8.被投资方发生其他权益变动时投资方的处理原则；9.长期股权投资的减值的会计处理；10.成本法转权益法会计处理原理及简单会计处理；11.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。
一、掌握长期股权投资的初始计量按成本进行初始计量，分企业合并（同一控制、非同一控制）和非企业合并两种情况确定。
同一控制：①借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）应收股利贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）资本公积—资本溢价②借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）资本公积—资本溢价/盈余公积/利润分配-未分配利润贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）非同一控制：①借：长期股权投资（公允，包括相关费用）累计摊销/无形资产减值准备营业外支出（或贷方营业外收入）贷：固定资产清理/无形资产/银行存款（评估费等）②借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：短期借款③借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）应交税费-应交增值税销项税额④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）贷：股本（面值）/实收资本资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价贷：银行存款（手续费和佣金）二、掌握长期股权投资的成本法核算，适用如下两种情形（借：应收股利贷：投资收益）：注意：①控制：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（大于50%、或着小于等于50%，但有实质控制权）②共同控制、重大影响：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但实质上达到重大影响）三、掌握长期股权投资的权益法核算注意：①初始投资—成本科目的调整：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②投资损益—科目的处理：会计政策和期间不同、折旧、摊销、减值准备调节净利润、未实现内部交易损益的处理借或贷：长期股权投资—损益调整贷或借：投资收益③现金股利和利润的处理：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④超额亏损的处理：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。
长期股权投资 学习总结
存货-原材料，视同销售原材料处理； 借：长期股权投资（存货公允价+销项税+消费税） 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费--应交消费税（属应税消费品） 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品（或原材料）
权益法
权益法
成本法
第 2 页，共 3 页
初始投资 追溯
无Hale Waihona Puke 无①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公 允价值份额时，其差额形成商誉，不调整长投成本； ②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公 允价值份额时，差额计入当期损益（营业外收入） 借：长期股权投资－－成本 贷：银行存款 营业外收入 被投资方分配现金股利， 借：应收股利（宣告分派股利*投资比例） 贷：长期股权投资-损益调整
净利润调整项，初始投资日，存货公允价与帐面价值之差 额，按出售多少调减多少。 实现净利 投资期间，内部交易损益应抵销。 润 成本法下，被投资单位接受捐赠，不做帐务处理 根据调整后净利润，做以下处理： 借：长期股权投资--损益调整 后续 如达不到企业合并，则按一般长投计量，不涉及同一控制和非同一控制。 贷：投资收益 借：投资收益 计量 净损失 贷：长期股权投资--损益调整 例,同一集团下A购入B公司的股份，未达到50%以上，则不能做为企业合并下的长投。 借：投资收益 而应做为一般长投即非企业合并形成的长投来处理。 贷：长期股权投资--损益调整(将长投帐面价值减至0为 限） 长期应收款 预计负债（连带责任才有，无连带责任，则不用） 超额亏损 备查帐登记。 以后年度，实现净利润，反调整，先冲备查帐。 借：备查帐 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资--损益调整 如金融资产公允价值变动的影响，借或贷。 成本法下不做帐务处理 借：长期股权投资--其他权益变动 其他权益 贷：资本公积--其他资本公积 变动 借：银行存款 长期股权投资减值准备 投资收益（亏损在借方） 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤差额，收益在贷方） 借：资本公积--其他资本公积 贷：长期股权投资--其他权益变动 借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积-其他资本公积（或在贷方） 投资收益（亏损在借方） 贷：长期股权投资---成本 ---损益调整 ---其他权益变动（或在借方） 投资收益（倒挤差额，收益在贷方） 权益法下，处置时，将原计入资本公积的金额转入投资收益 。
中级财务会计-长期股权投资总结
年末,按受资企业净资产增加的相应份额: (减少时作相反分录）
借:长期股权投资—损益调整
贷:投资收益
股利宣告日:
借:应收股利
贷:长期股权投资—损益调整
收到日：
借:银行存款
贷:应收股利
持有期
受资企业其他股东权益变动
按企业所拥有的份额:
借:长期股权投资—其他权益变动
贷:资本公积—其他公积
期末
账面价值＜可收回金额
第五章长期股权投资
类别
长期股权投资
成本法
权益法
取得时
借:长期股权投资
（支付价款＋交易费用）
应收股利
（已宣告发放的股利）
贷:银行存款
贷：银行存款
借:长期股权投资—成本
（支付价款＋交易费用）
贷:银行存款
取得后的调整
不调整
初始成本＜占受资企业资产份额时:
借:长期股权投资-成本
贷:营业外收入
持有期
收到不归属于企业的所得:
贷:投资收益
贷：投资收益
到期收回
收到购入时已宣告发放的股利时:
借:银行存款
贷:应收股利
收到投资以前年度的股利:
借:应收股利
贷:投资收益
收到购入时已宣告发放的股利时:
借:银行存款
贷:应收股利
收到投资以前年度的股利:
借:应收股利
贷:长期股权投资—成本
贷：长期股权投资—成本
收到归属于企业的所得
宣告日:
借:应收股利
贷:投资收益
收到日：
借:银行存款
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备
账面价值＜可收回金额
借:资产减值损失
中级会计实务 第5章 自己总结--必记
第5章长期股权投资，站在投资方的角度。
5.1讲座：2015.10.27 –2016.1.27长期股权投资的初始计量：账面价值（成本） A同一控制下 合并日---成本法（60%）。
最终控制方 甲细节 乙 公允价值 非同一控制下 购买日账面价值 = 成本 - 备抵账户 （比如：固定资产，备抵账户：折旧、减值）控股合并下，同一控制下合并，记住3点：1、标价：按账面价值（成本）计价，有特例，按公允价值计量。
同一控制下，都是一家人了，就按照成本价吧。
2、术语：合并日。
合并日的“合”和同一控制下的“同”，是同一意思。
3、最终控制方。
同一控制下，谁控制呢，有个最终控制方。
控股合并下，非同一控制下合并，记住3点：1、标价：按公允价（市场价）计量。
2、术语：购买日。
3、控股。
甲乙A 公司，不存在关联方关系。
同一控制下形成控股合并的长期股权投资的初始投资成本的确定：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
控股合并非控股合并析： A甲乙合并方：甲公司被合并方：乙公司最终控制方：A公司特例：概念: 同一控制下，净资产4000万=可辨认净资产公允价值3500万+商誉500万长期股权投资=可辨认净资产公允价值3500*80%+商誉800=3600万合并方以发行权益性工具如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
例：乙公司为母公司，甲公司为其子公司。
资料如下：（1）2014年1月1日，乙公司以银行存款5800万元自集团公司外部购入丙公司80%的股份，取得其控制权，丙公司2014年1月1日股东权益总额7000万，可辨认净资产的公允价值为7100万元（包含一项管理用无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值）。