会计职称-中级实务-第十五章 所得税(7页)

第十五章所得税

过去五年考点分析

本章学习重点

全面掌握所得税的会计处理

第一节计税基础与暂时性差异

一、所得税会计概述

企业进行所得税核算时一般应遵循以下程序：

第一步：计算确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产、负债项目的年初、年末的账面价值；

第二步：计算确定资产负债表中有个资产、负债项目的年初、年末的计税基础；

第三步：计算各资产、负债项目年初、年末账面价值与计税基础之间的差异，并分析其性质（分为未来应纳税的暂时性差异、未来可抵扣的暂时性差异）；

资产账面价值＞资产计税基础，形成未来应纳税暂时性差异；

资产账面价值＜资产计税基础，形成未来可抵扣暂时性差异；

负债账面价值＞负债计税基础，形成未来可抵扣暂时性差异；

负债账面价值＜负债计税基础，形成未来应纳税暂时性差异。

第四步：计算递延所得税资产、递延所得税负债年初、年末余额；

年初、年末未来可抵扣的暂时性差异×未来税率＝递延所得税资产年初、年末余额

年初、年末未来应纳税的暂时性差异×未来税率＝递延所得税负债年初、年末余额

第五步：计算递延所得税资产、递延所得税负债本年的发生额；

递延所得税资产本年发生额＝递延所得税资产年末余额－递延所得税资产年初余额

递延所得税负债本年发生额＝递延所得税负债年末余额－递延所得税负债年初余额

第六步：计算本年应交所得税；

应交所得税＝【会计利润＋（年末未来可抵扣的暂时性差异－年初未来可抵扣的暂时性差异）－（年末未来应纳税的暂时性差异－年初未来应纳税的暂时性差异）±非暂时性性差异】×现行税

率

第七步：计算本年所得税费用；

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税资产和递延所得税负债本年的贷方发生额－递延所得税资产和递延所得税负债本年的借方发生额

第八步：做会计分录

二、资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

资产的计税基础，就是税法承认的资产价值。

一般资产，税法承认其初始成本。

各项资产后来计提的减值准备，税法不承认，所以计提减值准备使资产账面价值小于计税基础，形成未来可抵扣的暂时性差异。

各项资产后来确认的公允价值变动税法不承认，所以公允价值变动会形成暂时性差异。公允价值增加会形成未来应纳税的暂时性差异，公允价值减少会形成未来可抵扣的暂时性差异。

需要摊销的资产，税法承认在初始成本基础上，扣除按照税法规定计算的摊销额。如果会计计算的摊销额与税法规定不一致，就会形成暂时性差异。如果会计摊销速度快，摊销额大于按照税法规定计算的摊销额，就会形成未来可抵扣的暂时性差异。

三、负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。

负债的计税基础＝负债的账面价值－未来可抵扣的金额

负债的计税基础，就是税法承认的负债价值。

（一）预计负债

企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全额税前扣除，其计税基础为0。

因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，某些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。

【例15-7】见教材P241

【例15-8】见教材P241

（二）合同负债

如果不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，未来期间无须纳税，有关合同负债的计税基础为0，形成未来可抵扣的暂时性差异。

（三）应付职工薪酬

会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本、费用，在未支付之前确认为负债。税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。