会计学中的成本与费用
成本会计学(第二版)李敏著理论实务习题解答
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一、支出、费用、成本的关系
（三）成本 凡是能够直接用于产品生产，可以直接计入并构成产品成本的各项生
产费用，被称为直接费用（直接成本）。 凡是不能分清为哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必
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二、成本会计的主要内容
成本会计是成本计算与会计原理相结合的一系列处理程序和行为方法 的总称。
狭义的成本会计仅指企业的产品成本核算。 广义的成本会计包括成本核算、成本预测、成本决策、成本预算、成
本控制、成本分析和成本考核等。
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三、成本会计的产生和与发展
成本会计产生于人类计量多寡、核算得失的内在需求。 成本会计经历了四个发展阶段：
（一）支出 支出是指企业在经济活动中发生的一切开支（或耗费，可以被分为资
本性支出、收益性支出、所得税费用、营业外支出和利润分配等。
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一、支出、费用、成本的关系
（二）费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的
流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。 如果资产的减少或负债的增加将导致未来经济利益的减少，并且能够
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二、恰当确定成本计算期
成本计算期是指多长时间计算一次成本的期间。 通常人为地划分成本计算期（一般以1个月作为一个成本计算期）。
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三、正确选择成本计算方法
不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织以及成本管理要求不同， 其成本计算方法的选用也不一样。
常用的成本计算方法有品种法、分批法和分步法，还有不少与成本管 理要求相结合的成本计算方法，如分类法、标准成本法、变动成本法 和作业成本法等。
成本与管理会计学,第2章 成本的概念与分类wc
管理成本
20世纪20年代管理会计出现以来，成本的范畴得到急速扩展， 产品成本、项目成本、责任成本、质量成本、资本成本、机会成本、 沉没成本、变动成本、固定成本等概念层出不穷，人们已感到很难 给成本一个明确的定义，成本概念是管理会计理论与方法中发展最 快的概念之一。
美国会计学会（AAA）曾定义为：“成本是为了实现一定目的 而付出（或可能要付出的），用货币测定的价值牺牲。”
人们在区分成本与费用时把成本称之为按成本对象归集化了费 用。美国财务会计准则委员会将费用（狭义成本）定义为：“是指 某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品， 提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用资产，或因 而承担的负债（或两者兼而有之）。”
在上述定义中，费用（狭义成本）是企业为了获得营业收 入而发生的耗费。凡是不产生营业收入的资产耗费或减少，例 如，由于自然灾害所造成的资产毁损，是损失（Losses）。正 确的区分费用与损失，有利于会计报告使用者获得更有用的会 计信息。
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（2）传统财务成本计量模式“好量疏质”、 “忽视核心竞争”，与现代化管理思想相抵触；
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（3）传统财务成本计量建立的基准点是“短期的” （一个月到一年），反映企业短期的成本信息，将固 定成本短期期间化处理，淹没了大量战略信息，企业 绩效难以真正体现；
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（4）间接费用简单化对待，没有揭示出业务活动 背后真正的成本动因。可见，传统财务成本计量模式 亟待改革，它已无法提供准确的成本信息，阻碍企业 管理行为的有效实施。
2.1.1 经济学的成本
马克思 政治经济学
成本是商品生产中耗费的 活劳动和物化劳动的货币表现。
可见，在商品生产中用以补偿资本家所消耗 的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分， 就是商品的成本价格，也是C+V的货币表现。
微观经济学第三节 成本函数
平均可变成本
④平均可变成本（AVC） 是厂商在短期内平均生产一单位商品所消耗的可变成本
AVC(Q)=TVC(Q)/Q ⑤平均总成本（AC） 是厂商在短期内平均每生产一单位所消耗的全部成本。
AC(Q)=TC(Q)/Q=AFC(Q)+AVC(Q) ⑥平均固定成本（AFC） 是厂商短期内平均生产每一单位产品所消耗的不变成本。
可变成本（variable cost）：购买可变生产 要素的费用支出就是可变成本。如工资、 购买原材料和燃料的支出、短期贷款的利 息等。
沉没成本（sunk cost）：指业已发出或承 诺、无法收回的成本支出，例如，因失误 而造成的不可回收的投资。
6. 短期成本与长期成本
短期成本（short-run cost）：指生产在 短期内的成本，短期内有些生产要素投 入可以改变而有些要素投入不能改变， 所以一家厂商的短期成本也就包括了固 定成本与可变成本。
会计成本（accounting cost）：按照 会计规则计算的成本
在会计帐面上显示出来的经济成本称
为外显（显性）成本（explicit costs），在会计帐面上不能显示出来 的经济成本称为内含（隐性）成本 （implicit costs）。
机会成本
机会成本：是指如果一定生产要素被用 来生产某种产品，便放弃了用在其他 用途上的可能获得的收益，这笔收益 就是生产这种产品的机会成本。
短期成本函数图：
2. 短期成本曲线的综合图
3.短期成本曲线综合图示
MC 曲线呈“U”形的原因：
1. 边际产量曲线与边际成本曲线的变化正好相 反：短期生产中，边际产量的递增阶段对应 的是边际成本的递减阶段，边际产量递减阶 段对应的是边际成本的递增阶段，与边际产 量的最大值对应的是边际成本的最小值。
成本核算中费用分配额的记录———《成本会计》课程教学中一个不能忽略的问题
借： 管 理费用
２ ８ １ ２ ． Ｏ ０
、
举 例
贷： 辅助 生产成 本—— 供 电车间
二、 存 在 的 问题 及 分 析
１ ０ ９ ０ ０ ． ９ ０
某企 业 有供 电、 供 水两 个辅 助生 产 车间 ， 某 月份 辅 助生
产 车 间的 劳务供 应 情况 及发 生额 见 表 １ 。 假设 用 代数 分 配法分 配 辅助 生产 成本 ，通 过建 立联 立 方程 ． 计算 得每 度 电 的单位 成本 为 ０ ． ８ １ ３ ５ ， 每 吨水 的单位 成 本为 １ ． ２ ８ ７ ０ （ 计算 结 果保 留 四位 小数 ） 。
费用 分 配 的会计 处 理如 下 ： 借： 辅 助生 产成 本—— 供 电车 间
— —
贷： 原材 料 （ 应付 职工 薪酬 、 银 行存 款等 ）
辅 助生 产成 本 明细账 的登 记见 “ 丁” 字 账户 。 ９ ０ ０ ． ９ ０
供电车间辅助生产成本明细账
１ ０ ０ ０ ０ ． ０ ０ １ ０ ９ ０ ０ ． ９ ０
３ Ｏ ０ １ ． ４ ０ ２ ８ １ ２ ． ０ ０
行 政 管 理 部 门
合计
１ ３ ４ Ｏ ０
ｌ ０ ９ ０ ０ ． ９ ０
４ ５ ０ ０
５ ７ ９ １ ． ５ ０
１ ６ ６ ９ ２ ． ４ ０
Ｃ ｏ ｍｍ ｅ ｒ ｃ ｉ ａ ｌ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｉ ２ ０ １ ４ ・ ０ １ ・ ０ ２ 期ｉ １ ２ ３
《 成 本 会计 》 是 财会 类 专 业 的核 心 课程 ， 应 用 性 和操 作 性强 ． 课程 的教 、 学直 接关 系 到学 校 向社会 输送 的财 会从 业 人员 的职业 核心 能力 的高低 。因此《 成本 会计 》 教学 更应 关 注 学生 的任 职需 求 和实 务操 作 。 笔 者从 事一 线 教学 十余 年 ， 参阅、 使用 了多种 版本 的 《 成本 会 计》 教材 ， 在成 本核 算 过程
管理会计中的成本概念
管理会计中的成本概念如果说学习财务会计要从学习会计分录开始,那么，学习管理会计则要从学习成本概念开始。
管理会计的成本概念可不是简单的定义和术语，它们具有很强的思想内涵。
学习并理解管理会计中成本的概念对掌握整个管理会计知识体系具有重要意义。
管理会计中主要有六对成本概念，它们分别是：(1)变动成本和固定成本;(2)直接成本和间接成本;(3)可控成本和不可控成本;(4)承诺成本和酌量成本;(5)显性成本和隐性成本;(6)产品成本和期间费用。
本文首先介绍变动成本与固定成本。
其他五对成本将分别在以后的文章中介绍。
管理会计首先将所有成本(总成本)划分为变动成本和固定成本。
一个混合成本(即有变动部分，也有固定部分)也可以分解为变动成本和固定成本。
无独有偶，经济学也假设总成本由变动成本与固定成本组成。
这是因为管理会计和经济学都是“向前看”的思维模式。
变动成本和固定成本是针对某个“成本动因”而言的。
如果一个成本随某个“成本动因”的变化而变化,那么这个成本就是变动成本。
如果一个成本不随某个“成本动因”的变化而变化，那么这个成本就是固定成本。
因此，一个成本对这个“成本动因”而言是变动的，而对另一个“成本动因”而言则是固定的。
例如，一般来说讲师课酬的成本动因是天数，也就是说对授课天数而言它是变动的，但对学生数量而言它则是固定的。
最常见的“成本动因”是销售量或生产量，如果没有特别说明，那么一般把变动成本和固定成本的成本动因默认为销售量或生产量。
例如，在“本量利分析”中，变动成本和固定成本的“成本动因”就是销售量(“本量利分析”假设销售量等于生产量)。
如果以销售量或生产量为成本动因，那么典型的变动成本包括：直接材料、直接人工、销售提成等;典型的固定成本包括：设备折旧、管理者费用等;典型的混合成本包括：运费、电费等。
变动成本与固定成本的“成本习性”是这样描述的：(1)在相关范围内，单位变动成本保持不变，总变动成本与成本动因成正比。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
经典成本会计学习-各项要素费用的分配总结及例题
经典成本会计学习-各项要素费⽤的分配总结及例题⼀、要素费⽤分配的概述1.凡是⽤于产品⽣产的费⽤，分配计⼊产品成本；2.凡是⽤于⽣产车间为组织和管理⽣产⽽发⽣的费⽤，先在各⽣产车间的“制造费⽤”账户进⾏归集，期末全部分配计⼊各该⽣产车间⽣产的产品成本；3.凡是⽤于全⼚为组织和管理⽣产⽽发⽣的费⽤，在“管理费⽤”账户进⾏归集；4.凡是为销售产品⽽发⽣的费⽤，在“销售费⽤”账户进⾏归集；5.凡是为筹集资⾦⽽发⽣的费⽤，在“财务费⽤”账户进⾏归集。
6.对于基本⽣产车间发⽣的、直接⽤于产品⽣产⽽且专设成本项⽬的费⽤，如构成产品实体的原材料费⽤、⼯艺⽤燃料和动⼒费⽤、⽣产⼯⼈⼯资及福利费等，应单独记⼊“基本⽣产成本”账户中。
如果这些费⽤是某⼀种产品的直接耗⽤的，还应直接记⼊该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动⼒”、“直接⼈⼯”等相应的成本项⽬中；如果是⼏种产品共同耗⽤的，则应采⽤适当的⽅法，分配记⼊⼏种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动⼒”、“直接⼈⼯”等相应的成本项⽬中。
7.对于基本⽣产车间发⽣的直接⽤于产品⽣产、但没有专门设⽴成本项⽬的费⽤，以及间接⽤于产品⽣产的费⽤，应先记⼊“制造费⽤”账户；⽉末，再将归集的全部制造费⽤转⼊“基本⽣产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费⽤”成本项⽬中。
分配公式⼆、材料费⽤的分配材料是指企业在⽣产经营过程中耗⽤的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理⽤备件、低值易耗品等。
实际⼯作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费⽤。
(⼀)原材料费⽤的分配1.按原材料定额消耗量⽐例分配原材料费⽤，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费⽤按原材料定额消耗量⽐例分配原材料费⽤，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费⽤按原材料定额消耗量⽐例分配原材料费⽤，计算公式：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格2.按原材料定额费⽤⽐例分配原材料费⽤，程序:(1)计算各种产品原材料定额费⽤(2)计算单位原材料定额费⽤应分配原材料实际费⽤(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费⽤按原材料定额费⽤⽐例分配原材料费⽤，计算公式：某种产品原材料定额费⽤＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费⽤定额原材料费⽤分配率＝各种产品原材料实际费⽤总额/各种产品原材料定额费⽤总额某种产品应分配的实际原材料费⽤＝该种产品原材料定额费⽤×原材料费⽤分配率例题：根据⼴发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费⽤分配表”见表3-1。
成本会计学第4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配
➢（4）约当产量比例法
将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的 产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当 产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。
适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大， 同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多 的产品。
①在产品完工程度的测定和约当产量的计算
分配计算如下： （1）直接材料费用分配率 40000 210000 250 850 150 （2）完工产品直接材料费用 850 250 21250（0 元）
（3）月末在产品直接材料费用（月末在产品费用）
150 250 3750（0 元）
（4）完工产品成本 212500 8000 2000 22250（0 元）
1
主
在产品数量的核算
2
要
2 完工产品和在产品之间分配费用的方法
内
容
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完工产品成本的结转
4.1 在产品数量的核算
在产品
没有完成全部生产过程、
广
不能作为商品销售的产品。 义
狭 是针对某车间或某生产步 义 骤而言的。
包括正在车间加工中的在产品、需要 继续加工的半成品、等待验收入库的 产品、正在返修和等待返修的废品等。 不包括对外销售的自制半成品和不可 修复废品。
➢（1）不计算在产品成本法
不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品 成本。
本月
完工产 品成本
＝
本月
生产费用
适用于在产品生产周期较短，月末没有在产品，或月末在产品数 量很少的企业或车间。如发电企业、采掘企业。
➢（2）按年初数固定计算在产品成本法
月末在产品成本按年初数固定计算，年终根据实际盘点 的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。
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会计学中的成本与费用
在会计学领域中，成本和费用是两个至关重要的概念。
它们在企业的经营活动中扮演着不可或缺的角色。
本文将介绍成本和费用的基本概念、区别以及它们在会计报表中的呈现方式。
一、成本和费用的概念及区别
成本是指企业为获取或生产产品或提供服务所支付的资源的总和。
这些资源包括直接材料、直接劳动、间接费用等。
成本可以分为直接成本和间接成本。
直接成本是指与产品或服务直接相关的成本，可以直接归属于特定的产品或服务。
而间接成本是指无法直接归入某个具体产品或服务的成本，需要通过一定的分配方式分摊到各个产品或服务上。
费用是指企业在销售产品或提供服务过程中所发生的成本。
它包括各种管理费用、销售费用和财务费用等。
费用是在成本的基础上产生的，它反映了企业的经营活动的实际支出。
成本和费用之间的区别在于时间和功能。
成本主要在产品或服务的生产过程中发生，而费用主要在产品或服务销售过程中产生。
成本是准备性的，与产品或服务的生产相关；费用是发生性的，与产品或服务的销售相关。
成本是企业内部核算的对象，而费用是企业外部报告的对象。
二、成本和费用的会计处理
1. 成本的会计处理
成本在会计中一般以资产的形式登记。
根据会计准则的规定，成本应当在资源使用过程中按照合理的方式进行分配或摊销。
对于直接成本，可以直接计入产品成本中；对于间接成本，需要通过相应的分配方法进行分配，如制定成本分配基础进行分摊。
2. 费用的会计处理
费用在会计中一般以费用损益贷方科目登记，反映了企业在销售产品或提供服务过程中的支出。
费用是在实际发生的时候才确认，按照匹配原则，费用应当与相关的收入相对应。
在会计核算中，费用可以按照不同的分类进行登记，如管理费用、销售费用、财务费用等。
三、成本与费用的呈现方式
成本和费用在财务报表中的呈现方式不同。
1. 成本在财务报表中的呈现
成本主要通过资产负债表来呈现。
在资产负债表中，成本一般以存货、预付款项、固定资产等形式呈现。
通过资产负债表，可以清晰地反映出企业为生产产品或提供服务所支付的成本。
2. 费用在财务报表中的呈现
费用主要通过利润表来呈现。
在利润表中，费用以各个费用科目的形式呈现，如管理费用、销售费用、财务费用等。
利润表反映了企业在销售产品或提供服务过程中的费用支出。
同时，成本和费用也会影响到财务报表的其他项目，如净利润、利润率等。
结论
成本和费用是会计学中的重要概念。
成本代表了企业为获取或生产产品或提供服务所支付的资源，而费用代表了企业在销售产品或提供服务过程中的实际支出。
在会计处理上，成本以资产的形式登记，而费用以费用损益贷方科目登记。
在财务报表中，成本主要以存货、预付款项、固定资产等形式呈现，而费用主要以各个费用科目的形式在利润表中呈现。
成本和费用的正确理解和处理对于企业的经营决策和财务报告具有重要意义。
通过准确、及时地核算和呈现成本和费用，可以帮助企业管理者和投资者更好地了解企业的经营状况和盈利能力，为企业的发展提供有力的支持。