审计目标和审计程序

第一部分审计理论与方法——第四章审计目标和审计程序目录

考情分析

内容介绍

内容讲解

【考情分析】

审计目标是审计行为的出发点。审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。

本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。

内容介绍

第一节审计目标

第二节审计程序

第一节审计目标

一、审计目标概述

（一）审计目标的含义

审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。审计目的取决于审计授权人或委托人。

审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。

目标可以多样化。

（二）审计目标在审计项目中的指导作用

审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。

二、总体审计目标和具体审计目标

审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。

总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。

具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。

（二）具体审计目标

具体审计目标是上述总体审计目标在具体审计项目中的细化。

具体审计目标包括：一般审计目标和个别审计目标。一般审计目标是进行相关项目审计时均应达到的目标；个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。

财务审计项目，一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。

例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额100万，意味着管理层做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（存在）

（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（计价和分摊）

同时，管理层也做出下列隐含的认定：

（1）所有应当记录的存货均已记录；（完整性）

（2）记录的存货都由被审计单位拥有。（权利和义务）

管理层财务报表认定包括：①存在或发生；②完整性；③权利和义务（资产、负债）；④计价和分配；⑤反映和披露。

管理层财务报表认定可以归为三类：①对各类业务（交易和事项）的认定；②对期末账户余额的认定；③对报表列报的认定。

财务审计项目的一般审计目标包括以下几个方面。

1.总体合理性

2.真实性（没多计）

3.完整性（没少计）

4.权利和义务

5.计价正确性（金额没错）

6.截止期正确性（时间没错）

7.过账和汇总正确性

8.分类正确性（科目、报表项目没错）

9.披露正确性

10.合法性

【例题1·单选题】（2016年考生回忆）财务审计一般审计目标中的总体合理性是指：

A.各类业务记录于正确的会计期间

B.实际存在或发生的金额均已记录或列报

C.记录或列报的金额是实际存在或发生的

D.记录或列报的金额在总体上的正确程度

『正确答案』D

『答案解析』财务审计一般审计目标的总体合理性是指记录或列报的金额在总体上的正确性程度。通常是指审计人员使用分析性复核方法或实施适当的审计程序后对被审计单位所记录或列报的金额在总体上的正确性程度所做的估计。

【例题2·单选题】财务审计项目的一般审计目标中，真实性指的是：

A.记录或列报的金额是实际存在或发生的

B.实际存在或发生的金额均已记录或列报

C.各类业务记录于正确的会计期间

D.记录或列报的金额的确属于本单位所有或所欠

『正确答案』A

『答案解析』选项B对应完整性；选项C对应截止；选项D对应权利和义务。

第二节审计程序

审计程序是保证实现审计目标的手段。一方面，可以保证审计质量，降低审计风险，提高审计效率，减少资源消耗；另一方面，可以保障审计组织和审计人员依法审计，保障审计人员和被审计单位的合法权益。

一、国家审计的审计程序（重点）

二、内部审计的审计程序

三、社会审计的审计程序

国家审计

审计计划→审计实施→审计报告

内部审计

制定年度审计计划→准备阶段→实施阶段→终结阶段

社会审计

准备阶段→实施阶段→终结阶段

一、国家审计的审计程序

国家审计程序通常包括审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。（会区分不同阶段的任务，掌握其中涉及的专有名词）

审计计划——〉审计实施——〉审计报告

查谁？怎么查？结果？

（一）审计计划阶段

1.编制年度审计项目计划

审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划。（与内部、社会审计区别？）

审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划：

第一步：调查审计需求，初步选择审计项目；

第二步：对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；

第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。

审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。

2.编制审计工作方案

审计机关业务部门编制审计工作方案。

审计工作方案的内容主要包括：审计目标；审计范围；审计内容和重点；审计工作组织安排；审计工作要求。

实施过程中情况的变化，可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规定的程序报批。

审计机关应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果。审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。

（二）审计实施阶段

这个阶段的主要工作包括：

1.成立审计组，送达审计通知书；

2.进行调查了解；

3.编制审计实施方案；

4.获取审计证据，进行审计记录；

5.检查重大违法行为。

1.成立审计组，送达审计通知书

应当在实施项目审计前组成审计组。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审。

成立审计组考虑三方面问题：

（1）人员素质；

（2）保持连续性，必要时也需要轮换；

（3）严格遵守回避制度。