长期股权投资案例
05-04 长期股权投资-非企业合并其他方式取得股权投资核算
其他方式取得长期股权投资主讲人：高艳茹目 录长期股权投资的初始计量一长期股权投资的含义及内容二企业合并形成的长期股权投资三其他方式取得的长期股权投资三其他方式取得的长期股权投资长期股权投资1.基本含义企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。
2.初始投资成本确认以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值、发行权益性证券的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。
长期股权投资三其他方式取得的长期股权投资长期股权投资1支付现金方式取得投资【案例1】华联公司以支付现金方式取得长江公司25%的股份，实际支付买价为3 200万元，其中含有长江公司已宣告尚未发放的现金股利100万元，另支付手续费12万元。
华联派人参与了长江公司的生产经营决策，能够对长江公司施加重大影响，华联将其划分为长期股权投资。
长期股权投资(1)购入长江公司25%的股份初始投资成本=3 200+12-100=3 112（万元）借：长期股权投资——长江公司（成本）31 120 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 32 120 000（2）收到长江公司派发的现金股利 借：银行存款 1 000 000长期股权投资 1支付现金方式取得投资长期股权投资2发行权益性证券方式取得投资【案例2】华联股份公司与黄河公司达成协议，约定以增发股票的权益性对价，取得黄河公司20%的股份。
增发面值1元的普通股股票1 500万股，每股价格5元，支付手续费佣金等180万元。
华联取得股权后对黄河公司施加重大影响，将其划分为长期股权投资。
初始投资成本=5×1 500=7 500（万元）借：长期股权投资——黄河公司（成本） 75 000 000贷：股本 15 000 000资本公积——股本溢价 60 000 000借：资本公积——股本溢价 1 800 000贷：银行存款 1 800 000长期股权投资3投资者投入方式取得投资【案例3】华联股份有限公司的乙股东以其持有的茂源公司每股面值1元的普通股股票2 500万股作为资本金投入企业，投资协议约定股权投资价值为8 200万元，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票2 000万股。
会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
改变长期股权投资核算方法操纵利润翰宇药业案例分析
改变长期股权投资核算方法操纵利润翰宇药业案例分析20xx年xx月xx日，公司发布公告对长期股权投资核算方法进行更改，其目的就在于调节利润，因为公司过往两年已经连续亏损。
所以其利润大幅预增也主要是由于长期股权投资核算方法的变更。
为什么长期股权投资核算方法由权益法核算变更为以公允价值计量的交易性金融资产就会产生大幅盈利?从会计角度来看，该项转换会造成以下分录调整：借：交易性金融资产（转换日公允价值核算）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益借：资本公积-其他资本公积其他综合收益贷：投资收益从以上会计处理可以清晰看到，由于健麾信息已经上市，公允价值大幅提高，所以采用公允价值计量能够大幅增加投资收益。
那为什么会计师事务所对此表示不同意见？主要是企业会计准则中规定了权益法核算的条件在于投资方能够对被投资方施加重大影响，重大影响的判断依据在于实质性的参与权，即“对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力”，这个权力的行使关键点不在于现在是否在行使，而在于现在能不能行使。
所以，该公司在xx月xx日公告说该公司撤出一个董事席位并不派出董事，只能说明其现在没有行使该权力，但不代表其不能行使该权力。
所以大华会计师事务所提出，根据健麾信息的公司章程(20xx年1x月)第八十三条规定: “公司董事会、监事会、单独或者合并持有公司已发行股份1%以上的股东可以提案的方式提出独立董事候选人，公司董事会、监事会、单独或者合并持有公司已发行股份3%以上的股东可以提案的方式提出非独立董事、股东担任的监事、外部监事候选人，并经股东大会选举决定”。
截止2020年末翰宇药业持股比例10.19%，拥有提名权，翰宇药业“派出董事的权利”仍在。
综上，这就是为什么最终长期股权投资核算方法无法进行更改，其原因并不在于企业财会人员对准则的理解存在歧异，而是其本身变更就不符合企业会计准则要求，企业只是希望利用长期股权投资进行利润调节。
所以，结合公司前期业绩预告，可以有这样一个猜想：企业原本寄希望于利用长期股权投资进行调节利润以避免连续三年亏损，但是由于审计机构不同意，所以调节利润失败，于是干脆进行财务大洗澡，计提资产减值准备，一次性亏完。
长期股权投资初始计量(3)
5.3 长期股权投资初始计量（3）案例：非同一控制取得子公司•【例】豫章公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2018年1月1日，豫章公司将一项固定资产以及承担A公司的短期借款还款义务作为合并对价换取A公司持有的C公司60%的股权。
该固定资产原值为800万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，合并日其公允价值为500万元；A公司短期借款的账面价值和公允价值均为10万元。
另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。
当日，C公司可辨认净资产的公允价值700万元。
假定豫章公司与A公司、C公司在投资之前无关联方关系。
•豫章公司取得长期股权投资的入账价值为：500*1.17+10=595万案例：非同一控制取得子公司•【例】2017年3月31日,A公司通过增发 6 000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司80%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6 000万股股份的公允价值为17000万元。
为增发该部分,A公司向证券承销机构等支付了200万元的佣金和手续费。
另外为评估B公司资产，A公司还支付评估费90万。
假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。
2017年3月31日，B 公司所有者权益的账面价值和公允价均为20 000万元。
A公司和B公司合并前无任何关系。
•要求：编制A公司的会计分录。
•案例：非同一控制取得子公司•非同一控制取得控股权：•借：长期股权投资170 000 000 （公允价）•贷：股本 60 000 000（面值）•资本公积——股本溢价110 000 000 （差额）•发行股票支付佣金手续费等间接费用：•借：资本公积——股本溢价2 000 000•贷：银行存款 2 000 000•评估资产发生评估费用：•借：管理费用 900 000•贷：银行存款 900 000江西财经大学荣莉案例：同一控制取得子公司•【例】A公司于2018年1月1日按面值发行5 000万元的债券取得B 公司70%的股份，2018年1月1日B公司所有者权益的账面价值为6000万元，A公司另支付发行债券手续费80万元。
长期股权投资的审计
1
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同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计人当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：
以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。
三、总体审计思路
《企业会计准则－长期股权投资》规范的范围 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
02
A公司会计处理如下：
03
借： 500万元
贷：银行存款 500万元
A公司向P公司关联方B公司投资500万元，并办理了相关的验资及工商变更登记手续，A公司持有B公司5％的股权，采用成本法核算。B公司获得投资款后，转款P公司。
借：长期股权投资 500万元
4
长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）
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一、审计目标
投资协议、合同、决议等
子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报告、文件等。
账簿；
二、一般应获取的资料
注意区分长期权股权投资和交易性金融资产、可供出售金融资产
案例一：A公司持有B公司5％的股权，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，那么请问在A公司财务报表中此项权益性投资应当如何列报？
长期股权投资案例分析
1 / 100{财务管理投资管理}长期股权投资案例分析▪长期股权投资核算要点取得持有处置初始投资成本的确定 成本法权益法处置损益的确定2 / 10023 / 100初始计量4 / 1003 5 / 100第一节长期股权投资的初始计量•长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。
•长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
6 / 1004 7 / 100一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述•企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
•企业合并可分为同一控制下的企业合并8 / 100和非同一控制下的企业合并。
59 / 100•企业合并的方式•1、控股合并：A+B=A+B（合并后,被合并方仍然保持其独立的法人资格）•2、吸收合并：A+B=A（合并后,注销被合并方的法人资格）•3、新设合并：A+B=C（合并中注册成立新的企业,注销参与合并各方的法人资10 / 100格）611 / 100•1、同一控制下的企业合并•参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
•对于同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合12 / 100并方。
•合并日是指合并方实际取得对被合并方713 / 100同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P母公司P子公司A 子公司B 子公司A 子公司B孙公司B1 孙公司B114 / 1008 15 / 1002、非同一控制下的企业合并•参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
•非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。
16 / 100•购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
917 / 100（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本1、同一控制下的企业合并取得（1）合并对价（支付现金、转让非现金资产、承担债务的账面价值）差额（调整资本公积、留存收益）18 / 10019 / 100 =被合并方所有者权益账面价值份额长期股权投资初始投资成本10例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公平价值为1600万元的若干项资产作为对价,取得同一集团内另外一家企业60％的股权。
05-14 长期股权投资-重分类-追加投资导致的同一控制长期股权投资的重分类
长期股权投资核算方法的转换——重分类长期股权投资核算方法的转换长期股权投资（一）追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资（二）处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产（一）追加投资导致以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资，具体包括追加投资形成控制而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对子公司的长期股权投资和追加投资形成共同控制或重大影响而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对合营企业或联营企业的长期股权投资。
（一)追加投资导致以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资 1.追加投资形成对子公司的长期股权投资企业因追加投资形成控制（即实现企业合并）而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对子公司的长期股权投资，应当根据追加投资所形成的企业合并类型，确定对子公司长期股权投资的初始投资成本。
（一）追加投资导致以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资 1.追加投资形成的对子公司长期股权投资具体核算要求追加投资最终形成同一控制下企业合并的，合并方应当按照形成企业合并时的累计持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资成本。
[案例1]华联和C同为甲公司所控制的子公司。
2013年4月1日，华联以1200万元的价款取得C公司10%有表决权的股份，华联将其划分为可供出售。
持有期间累计公允价值变动收益300万元。
2014年1月1日，华联再以6750万元取得C公司45%股份，至此累计持有55%具有控制权，因此将原可供出售重分类为长期股权投资，成本法，2014年1月1日,C公司所有者权益账面价值总额16000万元。
初始投资成本=16 000*55%=8 800(万元）借：长期股权投资—C公司 88 000 000贷：可供出售金融资产-C公司（成本） 12 000 000 - C公司（公允价值变动） 3 000 000 银行存款 67 500 000 资本公积—股本溢价 55 000 000借：资本公积—其他资本公积 3 000 000贷：投资收益 3 000 000长期股权投资核算方法的转换——追加投资导致以公允价值计量的金融资产转换为股权投资。
长期股权投资的处置收益案例
长期股权投资的处置收益案例作者：发布日期：2008-3-211、关于投资转让净收益投资转让净收入来源有二：一是股权转让收入，企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入。
二是“推定成本回收”被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得依法交纳企业所得税（推定成本回收）。
2、关于投资转让成本分为取得投资时的初始投资成本和投资后因追加、减少投资等种种因素对投资成本进行的调整（调整投资成本）除追加或减少投资外，其调整初始投资成本的因素一是投资方分配支付额，:包括“推定成本回收”，超过被投资企业的全部累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的部分；二是持有投资过程中已确认的投资转让所得，投资方分配支付额，包括“推定成本收回”，超过被投资企业的全部累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的部分。
例：2003年1月A企业对B企业投资200万元，拥有B企业25%的股权，B企业所有者权益总额为800万元。
B企业当年实现税后利润300万元，但未进行分配。
2004年B企业实现税后利润100万元，也未进行分配。
2005年3月B企业分配股利500万元，A企业获得股利收入125万元。
相应的会计处理如下：2003年1月：借：长期股权投资——B企业（投资成本）200贷：银行存款2002003年12月31日：借：长期股权投资——B企业（损益调整）75贷：投资收益75此时，会计投资成本调整为275万元，而计税成本仍为200万元。
2003年汇算申报时，会计上确认的投资收益75万元，无需填入附表三第4列。
2004年12月31日借：长期股权投资——B企业（损益调整）25贷：投资收益25此时，会计投资成本调整为300万元，而计税成本仍为200万元。
2004年汇算申报时，会计上确认的投资收益25万元，同样无需填入附表三第4列。
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长期股权投资案例
长期股权投资是指投资者以期望获取未来股息和增值收益为目的，购买持有一家公司股票时间长、持股比例大的投资行为。
下面介绍一个长期股权投资的案例。
某投资者在2010年购买了一家初创科技公司的股票，投资金
额为100万元人民币，持有比例为10%。
该科技公司专注于
开发和销售智能手机操作系统及相关应用软件。
在长期股权投资的过程中，投资者密切关注该公司的经营状况和发展前景。
他参与了公司的股东会议，并与公司高层建立了良好的合作关系。
通过多次讨论和交流，投资者了解到该公司的技术实力和市场竞争力非常强，有望在未来实现高速增长。
在接下来的几年里，该公司通过不断创新和市场拓展取得了快速增长。
2012年，公司推出了一款颇受欢迎的智能手机操作
系统，并与多个手机制造商达成合作，获得了稳定的市场份额。
2014年，该公司在股份制改革中引入了战略投资者，进一步
增加了市值。
到2018年，该公司已成为国内手机操作系统领域的龙头企业，在股票市值上涨到了一亿元人民币。
作为长期股权投资者，投资者定期获得公司的分红，以及股票市值的增值收益。
他的投资金额已经翻了10倍，变成了1000万元人民币。
此外，投资者还通过该公司的增值权证进行了买卖，并获得了一定的短期投资收益。
他还参与了公司的发行新股的活动，进
一步增加了自己的持股比例。
通过长期股权投资，该投资者不仅取得了可观的经济回报，还对科技行业的发展和公司运营有了更深入的了解。
他通过参与公司的股东会议和与高层的交流，积累了丰富的行业经验，并深入了解了公司战略和运营方式。
这为他今后在股票市场的投资决策提供了宝贵的经验和参考依据。
通过这个案例，我们可以看到长期股权投资的潜力和重要性。
只要选择合适的投资标的，及时关注和分析市场动态，以及积极参与公司的经营活动，长期股权投资有望带来丰厚的回报，并提升投资者的投资能力和市场认知。