同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比表
同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
同一控制下和非同一控制下合并财务报表的编制在购买日、资产负债表日各自是怎样的？
同一控制下非同一控制下
购买日或合并日控
股
合
并
（一）长期股权投资的确认和计量
同一控制下企业合并形成的长期股权投
资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所
有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始
投资成本，借记“长期股权投资”科目。
借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值
×持股比例】
*资本公积——(资本)股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：股本【面值】
*资本公积——(资本)股本溢价
企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公
允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋发生的各项直接相关费用＋很可能发
生的未来事项
（1）确认长期股权投资：
借：长期股权投资【合并成本】
应收股利
贷：资产类【支付合并对价的账价】
银行存款【直接相关费用】
*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】
*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】
主营业务收入【库存商品的公允价】
股本（面值）
*资本公积－－股本溢价（差额，倒挤）
（2）计算确定商誉：
合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额（二）合并资产负债表
A、合并资产负债表中，调整分录：
借：资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷
方余额为限】
贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合
并方部分，不足冲减按比例结转】
未分配利润
【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减，
按比例结转，余额×被合并方留存收益比例】
①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）
借：存货
长期股权投资
固定资产
无形资产
贷：资本公积
B、合并资产负债表抵销分录：
借：股本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
贷：长期股权投资
②抵销分录
借：实收资本【子公司】
资本公积【帐价+调整额】
盈余公积【子公司】
未分配利润【子公司】
商誉
递延所得税资产
贷：长期股权投资
少数股东权益[被合并方可辨认净资产公允价值×（1-持股比例）]
递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）（三）合并利润表
1)合并方在编制合并日的合并利润表时，应包
含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日
实现的净利润。
2)发生同一控制下企业合并的当期，合并方在
非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表
合并利润表中的“净利润”项下应单列“其
中:被合并方在合并前实现的净利润”项目，反
映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损
益。
（四）合现金流量表
1）合并方在编制合并日的合并现金流量表时，
应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合
并日产生的现金流量。
2）涉及双方当期发生内部交易产生的现金流
量，应按照合并财务报表准则规定进行抵销。
非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表
吸收合并同一控制下的吸收合并(无需编制合并财务报
表)
非同一控制下的吸收合并(购买日不编合并报表)
会计处理：
借：资产类科目【被合并方账面价值】
*资本公积——股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：负债类科目【被合并方账面价
值】注：其他负债可用“其他应付款”科目。
付出资产【合并方非现金资产账面价
值】
银行存款
股本
*资本公积——资本或股本溢价
在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报
表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的
资产列示。
（1）合并中取得资产、负债入账价值的确定
购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公
允价值确认为本企业的资产和负债。
（2）合并差额的处理
①作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差
额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表。
②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，分
别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
资产负债表日一、合并资产负债表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的
情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调
整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即
可。
同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一
体化存续）
借：资本公积——股本溢价
贷：盈余公积
未分配利润
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别
财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以
记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为
基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司
的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或
有负债在本期资产负债表日的金额。
第１年：
（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产【公允价－账面价值】
无形资产【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（2）补提累计折旧、累计摊销等：
（调整子公司个别报表中的净利润）
借：管理费用【（公允价－账面价值）/年限】
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）
借：递延所得税负债【摊销额×T】
贷：所得税费用
转回的所得税费用相当于增加了利润。
确定长期股权投资收益时，（净利润＋
转回的所得税费用）×母%
第2年：
（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产【公允价－账面价值】
无形资产【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债：
借：未分配利润—年初
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：未分配利润—年初
（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：
借：管理费用
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法
对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子公司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一致的，仍需要对净利润进行调整：对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以备查簿中记录的子公司各项可辨认净资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认：
第 1 年：
（1）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】贷：投资收益
借：提取盈余公积（也可不做此分录）
贷：盈余公积
若应承担子公司亏损份额，做相反分录。
（2）投资当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：盈余公积（也可不做此分录）
贷：提取盈余公积
（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
第 2 年：。
第四讲非同一控制下企业合并财务报表的编制
销，并确认商誉，结转少数股东权益。 母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润
分配项目的抵销处理，并结转少数股东损益。
16
非同一控制下控股权取得日后企 业合并财务报表的编制
全资子公司 例1：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，
资本公积 600*80%=480
留存收益 400*80%=320
商誉
560
贷：固定资产 200*80%=160
长期股权投资2000
（2）借：股本
1000*20%=200
资本公积 600*20%=120
留存收益 400*20%=80
贷：固定资产 200*20%=40
少数股东权益 360
12
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
5000
资本公积 2000
留存收益 1000
乙企业资产负债表
（2009年1月1日）
现金
1000
固定资产 3000
各种负债 2000
股本
1000
资本公积 400
留存收益 600
3
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月 1日甲企业以账面价值为2000万元、公允价值为2500 万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业 2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负 债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月 1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合 并资产负债表。
非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
初次编制
连续编制
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款（含税额）（期末数）
贷：应收账款（期末数）
（2）冲销坏账准备：
借：应收账款—坏账准备（本期补提数）
贷：资产减值损失
（3）抵销递延所得税资产：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】递延所得税资产：
期末余额＝应收账款期末余额×T
应收股利
贷：资产类【支付合并对价的账价】
银行存款【直接相关费用】
*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】
*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】
主营业务收入【库存商品的公允价】
股本（面值）
*资本公积－－股本溢价（差额，倒挤）
（2）计算确定商誉：
合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额
贷：未分配利润——年初
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
（3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益。
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
借：递延所得税资产（期末存货×T） 贷：所得税费用
（3）存货跌价准备：
贷：提取盈余公积
（3）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
借：提取盈余公积（也可不做此分录）
贷：盈余公积
（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
同一控制与非同一控制下,合并会计处理差异分析
《同一控制与非同一控制下,合并会计处理差异分析》摘要：文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考，同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益），个别报表中长期股权投资成本的确定主要是以购买方支付的购买成本而定，当出现支付的对价与被购买方可辨认净资产公允价值份额二者之间有差额时，即对价大于份额，在合并报表中就体现为商誉（在个别报表中，此差额包含在长期股权投资成本中）;对价小于份额时，合并报表中，计入营业外收入，即体现为合并报表中的当期损益（在个别报表中，此差额是不会影响长期股权投资成本的确定的）祁永君摘要：近年来，随着市场经济的不断发展，产权市场的日趋成熟，企业为了最大限度地快速整合资源，跨地域跨行业多元化发展及扩张，企业间的合并收购情形愈来愈多见，构成了一种不可避免的趋势。
并购的方式主要有三种，即控股合并、吸收合并、新设合并，合并报表也成了热点和难点。
文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考。
关键词：同一控制;非同一控制;合并;差异分析一、两类企业控股合并的概念同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益）。
同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法
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浅析同一控制下和非同一控制下企业合并的差异
摘要:2006年财政部发布的新企业会计准则中，对企业合并会计处理的基本原则、商誉处理等进行了规范。
并将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种情形。
企业合并在当前的经济发展形势下是一个必然的趋势，从中涉及到合并双方在会计处理方式上有所不同，企业合并在新准则中有了新的变化，本文拟从三个方面进行分析解读两种合并方式下的会计处理方法。
关键词:控制企业合并权益法购买法1合并的类型及各自的特性不同1.1同一控制下企业合并的主要特性参与合并的企业受同一主体或者相同的多方主体控制的就被称为同一控制下的企业合并，该控制并不是暂时的（一般超过1年）。
比如，子公司甲和子公司乙都受母公司M的控制，那么如果子公司甲对子公司乙进行控股合并，就属于同一控制下的企业合并，甲公司需要支付给乙公司的股东即M公司和其他少数股东合并对价，该对价形成了甲公司对乙公司的投资。
合并后子公司乙成为子公司甲的子公司，也就是乙公司成为原母公司M的孙公司，合并后多了一个报告主体，即子公司甲也需要编制合并报表。
同一控制下的企业合并其实可以理解为企业集团内部的法人治理结构的调整。
①如果是从最终的控制方的角度来观察，也可以说被合并方的净资产并没有发生变化，账面上的价值也没有因此改变。
②一般不会以两方议定的价格作为核算基础，因为该类合并常见于关联方之间，很难保证交易作价的公允，如果一定要以此为核算基础的话，可能会适得其反。
1.2非同一控制下的企业合并的主要特性非同一控制下的企业合并是相对于同一控制下的企业合并的，它的企业合并不受同一主体或相同的多个主体控制。
两者不同的方面在于企业合并其构成的长期股权投资的处理方式上。
一般情况下，企业合并其长期股权投资的初始投资成本在同一控制下的企业是取得的被合并方的净资产账面价值的相应份额，但是在非同一控制下的企业中它是合并成本，即在企业合并的过程中合并方为了进行企业合并所支付的一切费用。
整理同一控制及非同一控制下合并财务报表编制对比
整理同⼀控制及⾮同⼀控制下合并财务报表编制对⽐同⼀控制及⾮同⼀控制下合并财务报表编制对⽐整理表姓名:职业⼯种:申请级别:受理机构:填报⽇期:A4打印/ 修订/ 内容可编辑附件2：会计报表附注内容提要企业应当按照规定披露附注信息，如有特殊业务或业务⽐较单⼀可结合企业实际情况适当增删，但本⽂所列表格明细如有业务涉及，请按表格明细填列。
附注主要包括下列内容：⼀、企业的基本情况（⼀）企业历史沿⾰、注册地、组织形式和总部地址。
（⼆）企业的业务性质和主要经营活动。
包括：所处⾏的业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。
（三）母公司以及集团最终母公司的名称。
（四）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出⽇。
（五）营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息。
⼆、财务报表的编制基础三、遵循企业会计准则的声明编制的财务报表是否符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现⾦流量等有关信息。
四、重要会计政策和会计估计重要会计政策的说明，包括财务报表项⽬的计量基础和在运⽤会计政策过程中所做的重要判断等。
重要会计估计的说明，包括可能导致下⼀个会计期间内资产、负债账⾯价值重⼤调整的会计估计的确定依据等。
企业应当披露采⽤的重要会计政策和会计估计，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项⽬的计量基础，及其会计估计所采⽤的关键假设和不确定因素。
五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的情况，内容包括：（⼀）与会计政策变更有关的下列信息：1.会计政策变更的性质、内容和原因。
2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项⽬名称和调整⾦额。
3.⽆法进⾏追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应⽤变更后的会计政策的时点、具体应⽤情况。
（⼆）与会计估计变更有关的下列信息：1.会计估计变更的内容和原因。
浅谈同一控制下合并报表中比较报表的编制
浅谈同一控制下合并报表中比较报表的编制同一控制下合并报表是指一个公司控制一个或多个其他公司。
在这种情况下，合并报表需要对控制公司和被控制公司的财务数据进行合并和比较。
比较报表的编制是非常重要的一步，可以帮助企业更好地理解各个子公司的经营状况，为管理决策提供依据。
合并报表中的比较报表可以分为横向比较和纵向比较。
横向比较主要是对同一时间段内不同子公司的财务数据进行比较，以便了解它们在同一时间段内的经营状况。
纵向比较则是对同一子公司在不同时间段内的财务数据进行比较，以便了解其经营状况的变化趋势。
在进行比较报表的编制时，需要考虑以下几个方面：需要对比较报表的编制目的进行明确。
比较报表是为了帮助企业了解不同子公司的经营状况，为管理决策提供依据。
在编制比较报表时需要考虑到管理层的需求，确保比较报表能够为管理决策提供有用的信息。
需要选择合适的比较指标。
在比较报表中，常用的比较指标包括销售收入、利润、资产负债比等。
选择合适的比较指标可以更好地展现各子公司的经营状况，为管理决策提供更有价值的信息。
需要对比较报表的编制方法进行选择。
比较报表的编制方法包括绝对数比较和相对数比较。
绝对数比较是指直接比较各子公司在同一时间段内的具体财务数字，如销售收入、利润数额等。
相对数比较则是通过计算各子公司的比率指标，如毛利率、净利润率等，从而更好地比较它们在同一时间段内的经营状况。
需要对比较报表的编制过程进行规范。
比较报表的编制需要确保数据的准确性和可比性。
在编制比较报表时，需要对财务数据进行调整，以确保它们达到可比性的要求。
也需要对比较报表的编制过程进行规范，确保编制出的比较报表符合相关财务报告准则的要求。
同一控制与非同一控制下 合并会计处理差异分析
同一控制与非同一控制下合并会计处理差异分析
合并会计处理差异是指在合并财务报表编制过程中，由于合并实体之间的控制关系不
同而导致的会计处理差异。
同一控制下的合并会计处理差异指的是在合并实体之间存在直
接或间接控制关系的情况下，由于不同合并实体的会计政策差异而产生的差异。
非同一控
制下的合并会计处理差异指的是在合并实体之间不存在直接或间接控制关系的情况下，由
于不同合并实体的会计政策差异和有效的控制所产生的差异。
同一控制下的合并会计处理差异主要包括以下几个方面：
1. 会计政策差异：不同的合并实体可能采用不同的会计政策，例如计价、资产计量、减值处理等不同，导致在进行合并会计处理时会产生差异。
1. 控制特殊事项：在非同一控制下的合并中，可能存在特殊事项，如跨境合并、特
定行业规定等，这些特殊事项会对合并会计处理产生影响，导致差异的产生。
2. 控制权有效性：在非同一控制下的合并中，虽然不存在直接或间接控制关系，但
合并实体之间存在一定程度的合作和协调，此时需要判断控制权是否有效，这也会对合并
会计处理产生影响。
3. 财务报表调整：在进行非同一控制下的合并会计处理时，需要对合并实体的财务
报表进行调整，以使其符合合并报表编制准则的要求，这些调整也会导致差异的产生。
合并会计处理差异分析是对合并财务报表中的差异进行分析和解释的过程。
通过分析
差异的原因和影响，可以了解合并实体之间的会计政策、估计和处理差异，并对财务报表
进行调整和解释。
合并会计处理差异分析还可以帮助投资者和利益相关者评估合并财务报
表的准确性和可靠性，并为决策提供参考依据。
同一控制与非同一控制合并报表的差异
贷：长期股权投资 递延所得税负债【∑（资产公允价值
【母公司对子公司－账面价值）×T＋∑（负债的账面价值－公
的长期股权投资期末 允价值）×T】（[免税合并时]）
数】
*营业外收入（贷差，以后期间，换
成“未分配利润——年初”，按权益法调整时
若已经确认则此处无需确认）
（四）内部债权、债务的抵销处理
资本公积—年初 【子公司年初数，非 同一控制时，年初＋账面价值→公允价时的调 整额】 —本年 【子公司本年数】 盈余公积—年初 【子公司年初数】 —本年 【子公司本年数】 未分配利润—年末【子公司期末数，年初
资本公积—年 ＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提
限】
无形资产
贷：盈余公积 贷：资本公积
【被合并方合并前
归属于合并方部
分，不足冲减按比
例结转】
未分配利
润
【合并方资本或股
本溢价贷方余额不
足冲减，按比例结
控转，余额×被合并
股方留存收益比例】
合B、合并资产负债表 ②抵销分录
并抵销分录：
借：实收资本【子公司】
借：股本
资本公积【帐价+调整额】
负债可用“其他应 ②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可
付款”科目。
辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉
付出资产 或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
【合并方非现金资
产账面价值】
银行存款
Hale Waihona Puke 股本*资本公积——资本或股本溢
价
一、合并资产负债表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
【对方所有者权益 *投资收益（或借记）【投资的公允
账面价值×持股比 价值与账面价值的差额】
同一控制下企业合并财务报表的编制
02
03
01
合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
怎么编制？
注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。
应该编制的合并财务报表种类
结论：
在编制合并资产负债表时：
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
01
例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2008年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权，乙企业2008年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2008年1月1日应如何进行会计处理？
02
同一控制下企业合并在合并日的会计处理
同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理
乙公司2008年度利润表（含利润分配部分） 营业收入 4000 减：营业成本 2500 营业费用 800 加：投资收益 0 营业利润 700 加：营业外收支净额 100 利润总额 800 减：所得税 200 净利润 600 加：期初未分配利润 500 减：提取盈余公积 100 分配股利 300 期末未分配利润 700
合并利润表
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
合并现金流量表： ——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。
合并日合并财务报表应注意的问题
情况一：子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销