国际税收计算+案例
案例分析
1、[案情介绍]中外A、B两个公司合资成立生产性外商投资企业，外方B公司将本公司生产的原材料销售给该合资企业使用，并负责在国际市场销售该合资企业加工生产的产成品。1995年终汇算清缴，当地税务机关在对该合资企业进行重点稽查时，发现该企业前几年免减税期间年年都有盈利，但1995年免减税期满开始纳税时却出现亏损。针对这个疑点，他们核查纳税申报表及会计报表，发现该企业虽全年销售额比1994年又有增长，但生产成本和费用却涨幅很大。
经细查，进口原材料由前两年的2200~2500元/吨涨到3100元/吨，出口的产成品却由原来的单价4200元降至3900元；另外，还发现外方B公司向该合资企业融资租赁设备，贷款利率20%，该项贷款利息已付给外方，且在合资企业费用中列支。税务机关经与外方所在国税务当局联系，得知B公司将所产原材料销售给其他国家企业的价格是2400~2700元/吨，该产成品国际市场单价为4200~4400元，该国企业同类融资租赁业务贷款利率为15%。
[案例分析]该合资企业出现亏损是因为与其关联企业B公司在进口原材料及销售产成品的定价上，没有按独立企业之间业务往来关系合理定价。进口原材料价格过高，销售产成品价格过低，融资租赁设备的贷款利率也高于同类业务的贷款利率，致使该合资企业成本、费用增大，利润转移给B公司，造成合资企业亏损。调整的方法是：
①按B公司销售给其他企业原材料的价格确定销售给合资企业原材料的价格，即：2400元/吨~2700元/吨，以降低进价成本；
②按产成品国际市场单位4200元~4400元确定合资企业产成品的销售价格，以增加销售收入；
③按B公司所在国同类融资租赁业务贷款利率15%确定合资企业应付B公司的贷款利息，以降低利息支出；
④将成本中的调减额和销售收入的增加额及费用中的调减额都作为当年补计的应纳税所得额，按税法规定税率补征合资企业的所得税。
2、7．甲国某跨国集团母公司A公司在乙国设有一子公司B公司。甲国公司所得税率为40％，乙国公司所得税率为50％。2012年3月，A公司以500万元的成本生产了一批商品，本应将其以800万元的价格出售给了B公司，B公司再把这批商品以1200万元的价格在乙国市场上销售给无关联公司。然而，事实上A公司并没有直接将这批商品出售给B公司，而是以600万元的价格卖给了其设在丙国的子公司C公司，C公司又以1000万元的价格卖给B公司，B公司再以1200万元的价格在乙国市场上销售。已知丙国所得税率为20％。
试分析：⑴这个跨国公司集团是否存在避税行为？为什么？⑵如果存在避税行为，其公司所得税全球总纳税义务减轻了多少？
答：⑴存在避税行为。该公司通过集团内部关联企业的转让定价，将利润从高税国甲国和乙国转移到低税国丙国，从而减轻了该跨国公司集团的全球总纳税义务。
⑵采取转让定价行为前各公司的税负情况：
A公司应缴公司所得税＝（800－500）×40％＝120（万元）
B公司应缴公司所得税＝（1200－800）×50％＝200（万元）
跨国公司集团总税负＝120＋200＝320（万元）
采取转让定价行为后各公司的税负情况：
A公司应缴公司所得税＝（600－500）×40％＝40（万元）
B公司应缴公司所得税＝（1200－1000）×50％＝100（万元）
C公司应缴公司所得税＝（1200－500）×20％＝140（万元）
跨国公司集团总税负＝40＋100＋140＝280（万元）
对比可得：通过避税行为，跨国公司集团的总税负减轻了320－280＝40（万元）
3、甲国制造公司A公司与乙国销售公司B公司同属于丙国C公司的子公司。甲国公司所得税率为50％，B国公司所得税率为16％。某年，A公司以500万美元的成本费用生产出一批甲国市场价为800万美元的商品，应以800万美元但却以500万美元的价格出售给了B 公司，B公司把这批商品以820万美元的价格在乙国市场上销售出去，C公司该年无所得。试分析：⑴这个跨国公司集团是否存在避税行为？为什么？⑵如果存在避税行为，其公司所得税全球总纳税义务减轻了多少？
答：⑴存在避税行为。该公司通过集团内部关联企业的转让定价，将利润从高税国甲国转移到低税国乙国，从而减轻了该跨国公司集团的全球总纳税义务。
⑵采取转让定价行为前应缴所得税＝（820－800）×16％+（800—500）×50%＝153.2（万美元）采取转让定价行为后应缴所得税＝（820－500）×16％＝51.2（万美元）
对比可得：通过避税行为，跨国公司集团的总税负减轻了153.2－51.2＝102（万美元）
五、计算题
1.某合资机构中国的总公司当年应税所得为5000万元，所得税税率25％；设在某国的分公司当年应税所得1000万元，如果该国所得税税率为35％，则计算：
已缴当地政府所得税多少？350
抵免限额为多少？250
居住国政府允许直接抵免的所得税多少？250
应向居住国政府缴纳所得税多少？
6000*25%-250=1250，实际共缴纳1250+100
2.某一纳税年度，某外资企业在中国境内从事生产高档运动鞋，其股权的一半被日本母公司所拥有，该外资企业的产品运动鞋的实际生产成本为每双31.5元，现以成本价格销售给日本母公司，共销售36000双，日本母公司最后以每双60元的价格在市场售出这批运动鞋。中国政府认为，这种交易作价分配不符合独立核算原则，损害了中国政府的税收利益。根据中国税务当局掌握的市场资料，该外资企业的这批运动鞋生产加工的生产费用率一般为70%，日本公司所得税税率为37.5%，中国为33%。另据中日税收协定规定，中国对汇给日本的股息征收10%的预提税。
（1）为什么这种交易作价分配不合理？
（2）解决这一问题的原则或标准是什么？
31.5+31.5*70%=
（3）解决的结果如何？
解：（1）该外资企业以成本价将运动鞋销售给日本母公司，定价明显不合理，将本属于
我国的利润转移到境外去实现，属于转让定价行为。
（2）我国政府可以采用组成市场标准来对转让定价进行调整，组成市场价格=31.5/70%=45（元）
（3）调整前在我国的应纳税额为0
调整后在我国的所得=（45-31.5）×36000=48.6（万元）
在我国应纳企业所得税=48.6×33%=16.038（万元）
在我国应纳预提所得税=（48.6-16.038）×50%×10%=1.63（万元）
3.甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利150万元，B公司在同一纳税年度在本国获利300 万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税。甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提所得税税率为10%。
试分析:（1）根据A、B两公司的组织形式，甲国A公司应当采用何种抵免方式?（间接抵免，限额抵免）
（2）计算A公司应向甲国缴纳的税额。
子公司实际缴纳的税额=300*30%=90万，税后210万，分配105万给母公司A，乙国对A 征收：10.5万
甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在乙国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股份比例向母公司支付股息，并缴纳预提所得税。甲国公司所得税率为40%，乙国公司所得税率为30%，乙国预提税率为10%。试计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。
计算方法及步骤如下：
（1）计算子公司B向乙国政府纳税情况
子公司B向乙国缴纳的公司所得税：200×30%=60万元
子公司B缴纳公司所得税后所得：200-60=140万元
子公司B支付给A公司的股息：140×50%=70万元
子公司B应缴纳的预提所得税：70×10%=7万元
（2）计算母公司来源于子公司B的股息的税前所得
母公司A从子公司B分得的股息应承担的所得税：60×70/140=30万元
母公司A来自子公司B的股息的税前所得：70+30=100万元
（3）计算母公司A应税总所得
母公司A应税总所得：100+100=200万元
（4）计算间接抵免限额
200×40%×100/200=40万元
（5）允许抵免的税额
由于母公司A所得承担的国外税额为37万元（30+7），小于间接抵免限额40万元，所以允许抵免的限额为37万元。
（6）计算母公司A在抵免后应向甲国缴纳的所得税税额
200×40%-37=43万元
4.假设美国某总公司在本国当年应税所得为1800万美元，比例税率为35％。它设在中国的分公司当年应税所得为360万美元，已按33％的税率交纳了所得税118．8万美元。计算：（1）扣除法下zong公司应纳美国公司所得税多少？
=(1800+360-118.8)*35%
（2）不予扣除下该公司共应纳所得税多少？
（3）扣除法下该公司共应纳所得税多少？
（4）扣除法下免除的非居住国税额有多少？
（5）免除税额不足实缴非居住国税额有多少？
（1）扣除法下应纳美国公司所得税＝（1800＋360一118．8）×35％
=714．42（万元）（2分）（2）不予扣除下该公司共应纳所得税=（1800十360）×35％＋1l8.8
=874．8（万元）（2分）（3）扣除法下该公司共应纳所得税=714．42十118.8
=833．22（万元）（2分）（4）扣除法下免除的非居住国税额=874．8一833．22
＝41．58（万元〕（2分）（5）免除税额不足实缴非居住国悦额=118.8×（1一35%）
=77.22（万元）（2分）
5.某中外合资经营企业有两个分支机构，2001年度的盈利情况如下：
(1)境内总机构所得400万元，适用税率为25％；
(2)境外甲国分支机构营业所得150万元，甲国规定税率为40％；利息所得50万元，甲国规定税率为20％；
(3)境外乙国分支机构营业所得250万元，乙国规定税率为30％；特许权使用费所得30万元，乙国规定税率为20％；财产租赁所得20万元，乙国规定税率为20％；
试计算该中外合资经营企业2001年度可享受的税收抵免额以及应纳所得税税额。
6.某中外合资经营企业有两个分支机构，2010年度的盈利情况如下：
(1)境内总机构所得400万元，适用税率为25％；
(2)境外甲国分支机构营业所得150万元，甲国规定税率为40％；利息所得50万元，甲国规定税率为20％；分项征收
实际缴纳的税额=150*40%+50*20%=70
限额=（150+50）*25%=50
(3)境外乙国分支机构营业所得250万元，乙国规定税率为30％；特许权使用费所得30万元，乙国规定税率为20％；财产租赁所得20万元，乙国规定税率为20％；
实际缴纳的税额=75+6+4=85
限额=300*25%=75
（400+200+300）*25%-50-75
试计算该中外合资经营企业2010年度可享受的税收抵免额以及应纳所得税税额。
7.某一纳税年度，某外资企业在中国境内从事生产高档西服，其实际生产成本为每套800元，现以成本价格销售给香港母公司，共销售20000套，香港母公司最后以每套1600元的价格在市场上售出这批西服。根据香港税务当局调查表明，当地无关联企业同类西服的销售毛利率为30%。香港的公司所得税税率为16.5%，中国为25%。
要求：用比照市场标准调整这批西服的销售价格以及中国政府和香港政府的税收收入。
8.甲国居民A在某纳税年度在居住国取得应税所得为30000元，在乙国取得所得为20000元，乙国税率为30%，甲国实行超额累进税率，税率如下： 10000元（含）以下，税率为10%；10000以上20000元以下部分，税率为20%；20000元以上30000元以下部分，税率为30%；超过30000元以上部分，税率为40%。计算：
（1）在全额免税法下该公司共应纳所得税多少？
（2）在累进免税法下该公司共应纳所得税为多少？
（3）在不予免税时该公司共应纳所得税多少？
9、甲国某居民公司在某一纳税年度内取得总所得100万美元，其中来自甲国的所得为70万美元，来自境外乙国的所得为30万美元。甲国公司所得税率为40%，乙国公司所得税率为30%。试计算：⑴甲国政府采取免税法时，该公司应向甲国缴纳的税款；⑵甲国政府采取扣除法时，该公司应向甲国激纳的税款。⑶甲国政府采取抵免法时，该公司应向甲国激纳的税款。
答：甲国采取免税法时，该公司来自于乙国的所得免税
该公司向甲国缴税＝70×40％＝28（万美元）
甲国采取扣除法时，该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元）
该公司向甲国缴税＝（100－9）×40％＝36.4（万元）
甲国采取抵免法时，该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元）
该公司向甲国缴税＝100×40％－9＝31（万元）
10、某纳税年度，甲国的居民公司A，某年取得全球税前所得200万美元，同年还收到其乙国子公司B被扣缴了预提税后的股息28万美元。B公司当年税前所得为100万美元，已按乙国30％的税率缴纳乙国公司所得税30万美元，并按20％税率代扣代缴了A公司股息预提税7万美元。甲国实行抵免法，公司所得税率为40％。试计算A公司应纳甲国公司所得税额。
答：来源于子公司的所得=（28＋7）/（1-30%）=50（万美元）
母公司间接承担的子公司所得税额=30×（28+7）/70=15（万美元）
母公司承担的境外税额=15+7=22（万美元）
抵免限额=50×40%=20（万美元），小于22万美元，因而实际可抵免税额为20万美元。 A公司应纳甲国所得税=（200+50）×40%-20=80（万美元）
11、甲国居民公司A公司在乙国有一个分公司，A公司某年取得来源于甲国的所得为500万美元，甲国的税率为30%。分公司当年取得来源于乙国的所得为300万美元，其中利息所得为100万美元，已在乙国纳税20万美元；财产租赁所得200万美元，已在乙国纳税80万美元。试计算：⑴如果甲国采取单项限额抵免法，A公司应向甲国缴纳的所得税额。⑵如果甲国采取综合限额抵免法，A公司应向甲国缴纳的所得税额。
答：⑴利息所得的抵免限额＝100×30％＝30（万美元），大于已纳税额20万美元，因而实际允许抵免的税额为20万美元。
财产租赁所得的抵免限额＝200×30％＝60（万美元），小于已纳税额80万美元，因而实际允许抵免的税额为60万美元。
A公司应向甲国缴纳的所得税额＝（500＋300）×30％—20—60＝160（万美元）
⑵综合抵免限额＝300×30％＝90（万美元）
在乙国的已纳税额＝20＋80＝100（万美元），大于抵免限额，因而实际允许抵免的税额为90万美元。
A公司应向甲国缴纳的所得税额＝（500＋300）×30％—90＝150（万美元）
12、甲国母公司A在乙国设有子公司B，某纳税年度，B公司应向A公司支付股息500万英镑。乙国税法规定的预提所得税率为30％，甲乙两国签订的税收协定中的限制税率为10％，固定税率为20％。甲国采取抵免法来消除国际双重征税。试计算：⑴若甲国采取差额饶让，则A公司在甲国允许抵免的预提税额为多少？⑵若甲国采取定率饶让，则A公司在甲国允许抵免的预提税额为多少？
答：⑴乙国税法规定应征预提所得税＝500×30％＝150（万英镑）
乙国按限制税率征收预提所得税＝500×10％＝50（万英镑）
二者之间的差额100万英镑在甲国视同已征税额予以抵免。
A公司在甲国允许抵免的预提税额＝50＋100＝150（万英镑）
⑵乙国按固定税率征收预提所得税＝500×20％＝100（万英镑）
A公司在甲国允许抵免的预提税额为100万英镑。
国际税收计算题1
国际税收 五、计算题 1 ?某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。甲国实行超额累进税率，即所得8000美元以下(含)的税率为零；所得8000 —20000美元的税率为10%所得20000—50000美元的税率为20% 所得50000—80000美元的税率为30%所得80000美元以上的税率为40%乙国实行20%的比例税率。 要求：用全额免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。 1. ( 1)甲国应征所得税额=8000X 0%+ (20000-8000 )X 10%+(50000-20000 ) X 20%+(80000-50000 )X 30% =16200 (美元) (2)乙国已征所得税额=20000X 20%=4000(美元) (3)该居民纳税总额=16200+4000=20200 (美元) 2 ?某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。乙国实行20%的比 要求：用累进免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。 2 . ( 1)甲国应征所得税额=[8000 X 0%+( 20000-8000 )X 10%+(50000-20000 )X 20%+ (80000-50000 )X 30%+(100000-80000 )X 40% X [80000 -( 80000+20000)] =19360 (美元) 或(方法二)=(100000-80000 )X 40%+ (80000-50000 )X 30%+ (50000-20000 )X 20% =20000 X 40%+3000(X 30%+30000X 20% =8000+9000+6000 =23000 (美元) (2)乙国已征所得税额=20000X 20%=4000(美元) (3)该居民纳税总额=19360+4000=23360 (美元) 或(方法二)=23000+4000=27000 (美元) 3 ?某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。甲国实行五级全额累 进税率，即所得8000美元以下(含)的税率为零；所得8000 —20000美元的税率为10% 所得20000—50000美元的税率为20%所得50000—80000美元的税率为30%所得80000美元以上的税率为40%乙国实行20% 的比例税率。 要求：用全额免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
税收筹划案例分析
收入-费用=利润，如何少纳企业所得税？ 少纳企业所得税的方式应该从收入与费用两个方面入手。 关于收入： 事实上纳税与开具发票存在必然的联系，开票必然纳税，而收入又是开票的前提，现阶段不用开票的情形很少，所以利用不开票来规避收入可操作空间越来越少。 关于成本：体现在损益中的成本主要是营业成本，营业成本一般可划分为三大类，一个是制造成本；一个是购进成本；一个是劳务成本，因而要想使利润边少，必然要求提高营业成本，如何人为提高成本要结合企业的营业特点和所属行业来进行。 关于费用：费用是对所有企业都普遍存在的，种类多样化，支出的可操做性广泛，因为多是企业所得税偷逃和规避的重点。 经典财税讲解28种操作手段…… 核心提示：核定征收之前，相关的费用、材料、成本，即使没有发票也可以虚拟入帐，特别是原材料，可虚拟进货领用，然后进入成本，进行核定后，相对减少帐面利润。这种方法可以加大生产成本。费用也可如次操作。可将公司之前领用的原材料假设有一部分没有发票购进而直接领用；就有发票的部分转到后期查帐征收时候再进行领用。可至少变相增加成本10%。以后操作方面就需要公司多开材料发票或进行委外加工发票，虚拟加大生产成本。这种操作上目前很多企业在用，需要寻找合适的合作伙伴。确保生产成本在50%左右。并注意稳定性。。 01、工资薪金社保 A、在操作上首先要符合税法上规定的形式的要件； B、签定虚拟用工合同每月申报个税即可；不一定要交纳社保（具体人数自己掌握） C、对于一些签定虚拟合同的员工可做辞退处理，给予补偿这个可在税前列支 D、根据公司的营业业绩可增加10人左右，每人按3000左右设定标准，一年可多列支36万费用。 E、至于新增员工社保问题可在年检上做假的报表进行，目前很多企业都这样做，可行。
国际税收习题及答案
第一章国际税收导论 三、判断题（若错，请予以更正） 1．欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。 2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。 3．一般情况下，一国的国境与关境不是一致的。 4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。 5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。 6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。 7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。 8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。 四、选择题 1．国际税收的本质是（）。 A．涉外税收 B. 对外国居民征税 C．国家之间的税收关系 D. 国际组织对各国居民征税 2．20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（）。 A．税负过重的必然结果 B.美国减税政策的国际延伸 C．促进国际贸易的客观需要 D.税收国际竞争的具体体现 3．1991年，北欧的挪威，瑞典，芬兰，丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订了：（）。 A．《同期税务稽查协议范本》 B.《税收管理互助多边条约》 C．《税务互助多边条约》 D. UN范本 4．（）是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。 A．《梅屈恩协定》 B.《科布登—谢瓦利埃条约》 C．《税务互助多边条约》 D. 《关税及贸易总协定》 第二章所得税的税收管辖权 三、判断题（若错，请予以更正） 1．税收管辖权不属于国家主权，只是一种行政权力。 2．判定纳税人的身份是一国正确行使居民管辖权的前提。 3．美国的公司所得税除了实行地域管辖权和居民管辖权之外，还坚持公民管辖权。 4．我国目前同时采用居所标准与停留时间标准判定纳税人的居民身份。 5．我国判定法人居民身份的标准实际为法律标准及实际管理机构标准，只要满足其一便可确定为本国居民。 6．外国公司设在本国境内的分公司的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。 7．中国税法规定，个人须在中国境内实际居住才能确定为中国的居民。 8．法国人甲先生在2003年、2004年、2005年在美国各停留了140天，根据美国现行的停留时间标准，他在2005年不被确认为美国的居民。 9．某巴哈马居民在我国境内无住所，但是在一个纳税年度中在我国境内连续或者累计居住不超过183天的个人，其来源于中国境内的所得，在境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 四、选择题 1．税收管辖权是（）的重要组成部分。 A．税收管理权 B. 税收管理体制 C．国家主权 D. 财政管理体制 2．我国税法规定，在我国无住所的人只要在一个纳税年度中在我国住满（）即成为我国的税收居民。 A．90天 B. 183天 C．1年 D. 180天 3．中国采用（）来判断租金所得的来源地。 A．产生租金财产的使用地或所在地
国际税收计算题答案
四、计算题（本大题共2小题，每小题10分，共20分） 1．甲国采取免税法时，该公司来自于乙国的所得免税。 该公司向甲国缴税＝70×40％＝28（万美元） 甲国采取扣除法时，该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元） 该公司向甲国缴税＝（100－9）×40％＝36.4（万元） 甲国采取抵免法时，该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元） 该公司向甲国缴税＝100×40％－9＝31（万元） 2．来源于子公司的所得=（28＋7）/（1-30%）=50（万美元） 母公司间接承担的子公司所得税额=30×（28+7）/70=15（万美元） 母公司承担的境外税额=15+7=22（万美元） 抵免限额=50×40%=20（万美元），小于22万美元，因而实际可抵免税额为20万美元。 A公司应纳甲国所得税=（200+50）×40%-20=80（万美元） 3．⑴利息所得的抵免限额＝100×30％＝30（万美元），大于已纳税额20万美元，因而实际允许抵免的税额为20万美元。 财产租赁所得的抵免限额＝200×30％＝60（万美元），小于已纳税额80万美元，因而实际允许抵免的税额为60万美元。 A公司应向甲国缴纳的所得税额＝（500＋300）×30％—20—60＝160（万美元） ⑵综合抵免限额＝300×30％＝90（万美元）
在乙国的已纳税额＝20＋80＝100（万美元），大于抵免限额，因而实际允许抵免的税额为90万美元。 A公司应向甲国缴纳的所得税额＝（500＋300）×30％—90＝150（万美元） 4．⑴乙国税法规定应征预提所得税＝500×30％＝150（万英镑） 乙国按限制税率征收预提所得税＝500×10％＝50（万英镑） 二者之间的差额100万英镑在甲国视同已征税额予以抵免。 A公司在甲国允许抵免的预提税额＝50＋100＝150（万英镑） ⑵乙国按固定税率征收预提所得税＝500×20％＝100（万英镑） A公司在甲国允许抵免的预提税额为100万英镑。 5．该跨国集团公司通过母子公司之间的转让定价将利润从高税国甲国转移到了低税国乙国，从而降低了跨国集团公司的总税负。 转让定价调整前： A公司向甲国缴纳公司所得税＝（15－12－3）×35％＝0（美元） B公司向乙国缴纳公司所得税＝（30－15）×18％＝2.7（万美元） 跨国集团公司总税负＝0＋2.7＝2.7（万美元） 甲国可以根据组成市场标准对该跨国公司的转让定价行为进行调整。 转让定价调整后： 该批零件的组成市场价格＝（12＋3）÷（1－25％）＝20（万美元）A公司向甲国缴纳公司所得税＝（20－12－3）×35％＝5.25（万美元）
国际税收心得体会
国际税收心得体会 【篇一：税收业务培训心得体会】 税收业务培训心得体会 我于5月20日至6月18日参加了全省国税系统稽查业务培训班。 通过为期一个月的税收稽查业务培训，我感到收获是多方面的。能 克服了畏难情绪，学到了许多业务知识，提高了稽查技能，增强了 干好税收稽查工作的信心，收到了比较理想的效果。 通过学习，更新了知识，开阔了视野，学到了多种处理税收稽查业 务问题的方法，增加了干好本职工作的信心。 短短的一个月的时间，我们学习了《十七大报告专题辅导》、《党 风廉政建设专题》、《企业所得税政策》、《区域税收专项整治的 组实施》、《虚开发票案件的取证要求》、《行业税务管理和查账 实务》、《税务稽查案卷管理》、《增值税扩大抵扣业务讲解》、《国际税收管理(避税、反避税)》、《税收行管法疑难讲解》、《防 范稽查职务犯罪若干问题》、《涉嫌危害税收行管犯罪案件取证要 求和方法》、《消费税政策完善要点讲解》、《协查系统及辅助查 询工具》、《会计电算化软件介绍及技巧》、《稽查查账软件的应用》、《会计准则与税法差异》、《房地产行业税务管理和查账实务》、《税收执法风险及防范》、《出口退税业务与稽查实务》、《稽查干部心理调节》、《增值税基础知识》等课程，通过对税收 案例的分析受益非浅。 作为一名税收稽查工作人员要掌握的税收政策、会计知识，还要懂 得有关行政法律、法规，工作方法的灵活运用等方方面面的知识和 技能，真可谓包罗万象。 通过学习，我认为，这次培训内容全面，针对性强，非常实用。过 去一些概念和一些新知识点比较模糊，经老师的讲解，都基本弄懂 弄通，为今后提高实际工作水平提供了良好的知识储备。 在学习中《十七大报告专题辅导》中深刻了解了十七大的主要内容，什么是中国特色社会主义，中国特色社会主义是什么，对中国特色 社会主义的中国特色“特”在何处、需要什么样的“特” 。党的十七大 是在我国改革发展关键阶段召开的一次十分重要的会议。xx同志代 表第十六届中央委员会所作的报告，高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科 学发展观，实事求是地回顾了过去5年党中央领导全国人民开展的
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国际税收法律制度（二） 国际重复征税 国际逃税与避税 第一节国际重复征税 一、国际重复征税产生的原因 1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突 2、居民税收管辖权之间的冲突 3、来源地税收管辖权之间的冲突 二、国际重复征税概述 （一）法律意义上的国际重复征税 两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同的或类似的税收。 构成要件： （1）、存在两个或两个以上的征税主体 （2）、存在同一纳税主体 （3）、课税对象的同一性 （4）、同一征税期间 （5）、课税相同或类似性质的税收。 （二）、经济意义的国际重复征税（国际重叠征税或国际双层征税） 完整的国际重复征税的概念：两个或两个以上的国家，对不同纳税人就同一征税对象或同一税源，在同一时期内课征相同的或类似的税收。 案例：M国R公司，某一纳税年度末，其设在甲国的分公司获利10万美元，设在乙国的子公司获利50万美元从税后利润中向R公司支付利息20万美元。 提问： (1)在该纳税年度中，R公司及其分公司和子公司，应缴纳哪些税收? (2)在上述纳税中，哪些属国际重复征税?哪些属国际重叠征税? 案例：某甲在A国有自己的居所。1999年甲离开A国去B国从事经营活动，在B国居住了150天并取得一笔收入。甲国回到A国，先后收到A国和B国要求其交纳个人收入所得税的纳税通知。根据A国税法规定，A国居民离开A国满180天的为A国非居民；根据B 国税法规定，凡在B国居住满90天的个人为B国居民。 问题： 此例是否为国际重复征税？产生的原因是什么？ 案例：甲国A公司拥有在乙国成立的B公司50％的股权，在某纳税年度，A公司在甲国所得为100万美元，B公司在乙国的国内所得也为100万美元。甲国、乙国企业所得税率分别为50％、30％。B公司在该年度向乙国缴纳30万美元企业所得税后，将税后利润70万美元中的35万美元以股息的方式支付给A公司。之后就A公司该年度的所得135万美元(即A公司国内所得100万美元加上B公司支付的35万美元股息所得)适用50％的税率，征收
国际税收计算题1
国际税收 五、计算题 1．某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。甲国实行超额累进税率，即所得8000美元以下（含）的税率为零；所得8000—20000美元的税率为10%；所得20000—50000美元的税率为20%；所得50000—80000美元的税率为30%；所得80000美元以上的税率为40%。乙国实行20%的比例税率。 要求：用全额免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。 1．（1）甲国应征所得税额=8000×0%+（20000-8000）×10%+（50000-20000） ×20%+（80000-50000）×30% =16200（美元） （2）乙国已征所得税额=20000×20%=4000（美元） （3）该居民纳税总额=16200+4000=20200（美元） 2．某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。乙国实行20%的比例税率。甲国实行五级超额累进税率，即： 级数应纳税所得额级距税率 1 所得8000美元以下（含）的部分 0 2 所得8000—20000美元的部分 10% 3 所得20000—50000美元的部分 20% 4 所得50000—80000美元的部分 30% 5 所得80000美元以上的部分 40% 要求：用累进免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。 2．（1）甲国应征所得税额=[8000×0%+（20000-8000）×10%+（50000-20000）× 20%+（80000-50000）×30%+（100000-80000）×40% ×[80000÷（80000+20000）] =19360（美元） 或（方法二）=（100000-80000）×40%+（80000-50000）×30%+ （50000-20000）×20% =20000×40%+30000×30%+30000×20% =8000+9000+6000 =23000（美元） （2）乙国已征所得税额=20000×20%=4000（美元） （3）该居民纳税总额=19360+4000=23360（美元） 或（方法二）=23000+4000=27000（美元） 3．某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。甲国实行五级全额累进税率，即所得8000美元以下（含）的税率为零；所得8000—20000美元的税率为10%；所得20000—50000美元的税率为20%；所得50000—80000美元的税率为30%；所得80000美元以上的税率为40%。乙国实行20%的比例税率。 要求：用全额免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
国际税收练习题答案
第一章国际税收题目 一、术语解释 1．国际税收 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。 2．财政降格 由于存在国际税收竞争，各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降的现象和趋势。 二、填空 1.个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及（混合所得税制）。 2.按照课税对象的不同，税收课大致分为：商品课税、（所得课税）和财产课税三大类。 3.销售税有多种课征模式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为（单一环节销售税）。 4.根据商品在国际上的流通方式不同，可将关税分为：（进口关税）、出口税和过境税。 三、判断题 1.欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。× 2.一国对跨国纳税人课征的税收属于属于国际税收的范畴。×
3.一般情况下，一国的国境和关境不是一致的。× 4.销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。× 5.预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。× 6.国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。× 7.没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。√ 8.一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。× 四、选择题 1.国际税收的本质是（ C ）。 A．涉外税收 B．对外国居民征税 C．国家之间的税收关系 D．国际组织对各国居民征税 2.20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（ D ）。 A．税负过重的必然结果 B．美国减税政策的国际延伸 C．促进国际贸易的客观需要 D．税收国际竞争的具体体现 3.1991年，北欧的挪威、瑞典、芬兰、丹麦和冰岛5过就加强税收征管方面合作问题签订了（ C ）。 A．《同期税务稽查协议范本》 B．《税收管理互助多变条约》
案例1中韩国际税收协定的问题分析
案例9.1 中韩国际税收协定的问题分析 中华人民共和国政府和大韩民国政府关于《对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（1994年）中关于税收饶让的条款于2004年12月31日到期。双方政府近期将对饶让条款的延期问题（协定第二十三条第四款）展开磋商。 一、国际税收协定中税收饶让的影响 税收饶让，也称作税收饶让抵免（Tax Sparing Credit），是指一国政府（居住国政府）对本国纳税人在国外投资得到投资所在国（收入来源国）减免的那一部分税收，视同已经缴纳，同样给予抵免待遇。税收饶让的目的是在运用抵免法消除国际重复征税的条件下，保证资金输入国为吸引外资所做出的种种税收减让得到落实，税收优惠得到充分发挥。 根据中—韩协定第23条的规定，双方均把对方按本国税收鼓励法律实行的减免视同已缴，给予抵免待遇，但对股息分配前的所得税有例外（协定中韩国政府不采用抵免）。 下面举例说明中韩协定中税收饶让条款对企业的实际影响。（见下图） 1.按照1994年签订的中韩协定中对汇回利润给予税收饶让的规定： 收入来源国（中国）对原来35%的税率进行免税，现在实际为0%，按照税收饶让条款，居住国（韩国）视同韩国居民纳税人在收入来源国（中国）缴纳了35%的税款，仍然给予35%的抵免，只征收5%的税款，则实际上该纳税人总共只缴纳了5元税款，所剩的收入净额为95元（100－5＝95）。 2. 如果1994年签订的中韩协定中税收饶让条款到期不延期： 上诉案例中，由于韩国居民企业在收入来源国（中国）享受优惠而并未纳税，居住国（韩国）按照企业在中国的实际纳税额进行抵扣（抵扣额为0），则征收40元税款，该纳税人所剩的收入净额为60元（100－40＝60）。 可见税收饶让的延期对在华投资的韩国企业来说是有重要影响的。 二、关于对股息所得间接抵免问题的说明 1.间接抵免的特点 根据抵免规定的不同，税收抵免分为直接抵免和间接抵免两种。两种方法的原理一样，但相对于直接抵免而言，间接抵免有如下特点：首先是适用对象不同，间接抵免适用于母公司与子公司之间的抵免关系，同一法律实体的派出机构不享受间接抵免待遇，自然人也不享受间接抵免待遇。其次是适用范围不同，间接抵免的适用范围仅为股息一项所得，直接抵免适用于包括营业利润、劳务所得、租金、特许权使用费在内的各项所得。第三是计算方法不同，在计算可获间接抵免的所得数额时，要将母公司来源于子公司的股息，通过公式换算为含税所得。 2.中国等亚洲国家对间接抵免的采用情况
国际税收的计算题共9页
一、扣除法举例： 假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。 ●甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%) 9万元 ●甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9) 21万元 ●甲国公司来源于本国的应税所得 70万元 ●甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 91万元 ●甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 36.4万元 ●甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)45.4万元 结论：缓解但不能免除重复征税 二、免税法举例： 假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。 ●全部免税法： ●甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所 得70万元按适用税率征税。 ●甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)
●累进免税法： ●甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是 40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该 公司应缴居住国税额。 ●甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元) 三、例4.４：甲国居民公司A 来源于各国的各国公司所得税 所得（万元）税率 甲国（本国） 100 30% 乙国 60 35% 丙国 40 28% 要求：分别计算在甲国实行综合限额抵免和分国限额抵免条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。 解:⑴综合限额抵免条件下： ①A已纳国外所得税=60×35%+40×28% =32.2(万元) ②甲国对A的综合抵免限额 =（100+60+40）×30%× =（60+40）×30% =30（万元） ③比较国外税和抵免限额，按较低者30万元抵免。 ④X=（100+60+40）×30%-30
(完整版)国际税收习题及答案
第一章国际税收导论 一、术语解释 1．国际税收 2．涉外税收 3．财政降格 4．区域国际经济一体化 5．恶性税收竞争 二、填空题 1．个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及。2．按照课税对象的不同，税收可大致分为：商品课税、-和财产课税三大类。3．销售税有多种课征形式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为。4．根据商品在国境上的流通方向不同，可将关税分为：、出口税和过境税。 三、判断题（若错，请予以更正） 1．欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。 2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。 3．一般情况下，一国的国境与关境不是一致的。 4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。 5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。 6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。 7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。 8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。 四、选择题 1．国际税收的本质是（）。 A．涉外税收 B. 对外国居民征税 C．国家之间的税收关系 D. 国际组织对各国居民征税 2．20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（）。 A．税负过重的必然结果 B.美国减税政策的国际延伸 C．促进国际贸易的客观需要 D.税收国际竞争的具体体现 3．1991年，北欧的挪威，瑞典，芬兰，丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订了：（）。 A．《同期税务稽查协议范本》 B.《税收管理互助多边条约》 C．《税务互助多边条约》 D. UN范本 4．（）是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。 A．《梅屈恩协定》B.《科布登—谢瓦利埃条约》 C．《税务互助多边条约》D. 《关税及贸易总协定》 五、问答题 1．所得课税对国际投资的影响怎样？ 2．如何理解所得税的国际竞争？ 3．为什么说涉外税收不等同于国际税收? 4．从税制设计来看，增值税是否存在国际重复征税问题，如何解决？
国际税收计算题例题
麦克先生（德国国籍）从2008年起被德国A公司派到我国，在A公司与我国合资的甲公司任职做法律顾问。该人每月的工资有两家公司分别支付。我国境内的甲公司每月向其支付人民币18000元，A公司每月向其支付工资折合人民币27000元。2009年9月，该人被A公司派到英国，负责一起诉讼案件。他在英国工作15天，英国公司向其支付工资2000英镑。完成工作后，该人返回我国的甲公司。请计算该人2009年9月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑税收抵免问题）。 答：麦克先生属于在中国境内无住所、居住满一年不超过五年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被A公司临时派到英国工作属于临时离境，这期间他取得的由A 公司支付的工资属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。对此，他应按以下公式确定在我国的纳税义务： （1）按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： （18000+27000-4800）×30%—3375=8685（元） （2）麦克先生当月应纳税额 8685×[1—27000/（27000+18000）×15/30]=6079.5（元） 境外所得限额抵免法操作实例 税法规定：纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税法规定计算的应纳税额。 1.限额抵免的计算方法——分国不分项 税收抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境内、境外所得总额） 【解释1】公式中要用的所得额指税前利润，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法： 所得额＝（分回利润＋国外已纳税款）或 所得额＝分回利润÷（1－某外国所得税税率） 【解释2】公式中计算应纳税总额时的税率均为25%法定税率。 应纳税总额=（境内所得+境外所得）*25% 2.限额抵免方法： 境外已纳税款与扣除限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减 3.限额抵免使用范围： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得； （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 操作思路： A：境内外应纳税总额；
《国际税收》间接抵免系列计算题作业
间接抵免系列计算题作业 1.有一美国公司某年度在本国取得应税所得200万美元，税率为46%，该公司在印度有一家分公司，本年度在印度取得100万美元所得，税率40%。请问：美国公司如何抵免？应纳税多少？实际纳税多少？税后所得多少？ 2.有一美国公司某年度在本国取得应税所得200万美元，税率为46%，该公司在印度有一家子公司，美国公司拥有印度公司100%控股权，本年度在印度取得100万美元所得，税率40%，印度子公司税后所得全部分配。请问：美国公司如何抵免？各公司应纳税多少？实纳税多少？税后所得多少？ 间接抵免系列计算题作业 (续) 3、有一美国公司某年度在本国取得应税所得200万美元，税率为46%，该公司在印度有一家子公司，美国公司拥有印度公司50%控股权，本年度在印度取得100万美元所得，税率40%，印度子公司税后所得全部分配。请问：美国公司如何抵免？各公司应纳税多少？实际纳税多少？税后所得多少？ 4、有一美国公司某年度在本国取得应税所得200万美元，税率为46%，该公司在印度有一家子公司，美国公司拥有印度公司50%控股权，本年度在印度取得100万美元所得，税率40%，印度子公司税后所得的一半作股息分配。请问：美国公司如何抵免？各公司应纳税多少？实际纳税多少？税后所得多少？ 5、有一美国公司某年度在本国取得应税所得200万美元，税率为46%，该公司在印度有一家子公司，美国公司拥有印度公司50%控股权，本年度在印度取得100万美元所得，税率40%，印度子公司税后所得全部分配,预提税10%。请问：美国公司如何抵免？各公司应纳税多少？实际纳税多少？税后所得多少？ 间接抵免系列计算题作业 (续) 6、现有一英国公司在某年度取得应税所得300万美元，税率50%。该英国公司拥有一美国公司40%控股权，在本年度美国公司在美国取得应税所得200万美元，税率为46%，美国公司税后所得全部分配。该美国公司在印度有一家公司，美国公司拥有印度公司50%控股权，本年度在印度取得100万美元所得，税率40%，印度公司税后所得全部分配。请问：英国、美国公司如何抵免？各公司应纳税多少？实际纳税多少？税后所得多少？ 直接抵免和间接抵免综合题1： 1. 假如有一美国公司1986年在美国取得应税所得1000万美元，税率
国际税收筹划
国际税收筹划 税收支出是企业成本的重要组成部分。随着我国加入WTO，对外经济贸易活动的增加，如何减少国际贸易税款支出成了一项重要的研究课题。 一、国际税收筹划的客观基础 企业要实行国际税收筹划，首先要对各国的税制实行深入了解。国际税收筹划的客观基础是国际税收的差别，即各国因为政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存有着的较大差异。这种差异为跨国纳税人实行税收筹划提供了可能的空间和机会。 不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的： 1、税收管辖权上的差别 各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。因为各主权国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税收筹划创造了机会。 2、税率上的差别 税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业能够选择综合税率较低的国家来投资，也能够将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。 3、课税对象和计税基础的差别 不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，所以计税基础也会存有差异。企业能够利用不同的税收处理实行税收筹划。
4、税收优惠的差别 很多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税收筹划的一个重要内容。 从上述的分析可见，国际税收筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握相关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出准确的税收筹划方案。 二、国际税收筹划的具体方法 依据国际税收筹划的基础和其它相关因素，能够大略总结出国际税收筹划的具体方法如下： 1、税收管辖权规避 正如上文所论述的，企业能够采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家或所得来源管辖的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。 对外投资的企业能够通过避免成为一个国家的常设机构来降低税负。很多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，所以在短期跨国经营活动中，尽量不成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避能够通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。 2、利用税率差别 因为不同国家规定的税率存有差别，在实行国际税收筹划时，企业能够选择综合税率较低的国家来投资，也能够将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。 通常实践中转移应税收入的方法有几种：
国际税收典型例题分析
国际税收典型例题分析 一、单项选择题 1.假如一个纳税人利用不同国家关于纳税人居住时间的规定，在各国间旅行以避免成为纳税人，达到躲避纳税义务的目的，我们可以把这种人称为“税收难民”。从理论上而言，税收难民所采用的避税方法属于( )。 A. 人的流动 B. 人的非流动 C. 资金的流动 D. 货物的流动 【参考答案】A 【答案解析】本题考核点是国际避税方法，属于提高型知识点。税收难民所采用的是人的流动方式。 2.下列税收管辖权类型中，发展中国家所侧重的是( )。 A. 居民管辖权 B. 公民管辖权 C. 地域管辖权 D. 国际管辖权 【参考答案】C 【答案解析】本题考核点是税收管辖权类型，属于基础型知识点。发展中国家所侧重的税收管辖权为地域管辖权。 二、多项选择题 1.下列避免国际重复征税的方法中，无论是缔结税收协定还是一国单方面采取措施，
使用得最多的方法主要有两种，这两种方法主要包括( )。 A. 扣除法 B. 免税法 C. 抵免法 D. 抵税法 【参考答案】BC 【答案解析】本题考核点是避免国际重复征税的方法，属于基础型知识点。避免国际重复征税的方法中，使用得最多的方法包括免税法和抵免法。 2.国际反避税的基本方法主要有( )。 A. 强化税务稽查 B. 加强国际税务合作 C. 控制外国投资 D. 制定国际反避税法律 【参考答案】BD 【答案解析】本题考核点是国际反避税的基本方法，属于基础型知识点。一般包括加强国际税务合作和制定国际反避税法律。 三、判断题 在国际税收中，消除双重征税通常采用免税法或抵免法。( ) 【参考答案】正确 【答案解析】本题考核点是避免国际重复征税方法，属于基础型知识点。国际惯例中，消除双重征税通常采用免税法或抵免法。
广西大学国际税收计算题及补充
1.关税对国际贸易条件的影响 贸易条件=出口价格指数/进口价格指数（>1,好；<1,坏） 调整关税改善贸易条件的前提：进口商品供给弹性<进口商品需求弹性 2.居民与非居民的纳税义务 ?在境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，临时离境期间由境外支付的部分免于缴税： 1)在中国受雇的个人，其实际工作期间应包括在境内外享受的休假日以及接受培训的天数。 2)对境内外同时担任职务或在境外任职的境内无住所个人，对其往返境内外的当日，均按半天计算。 3)境内企业采用核定利润方法计征所得税或不征收的，在该企业受雇个人的工资视为境内企业支付。 ?史密斯先生从2008年5月起被美国一公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作，我国M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2012年6月，史密斯先生被临时派往泰国为一家公司检测设备，于2012年6月5日从中国出境。当年6月17日回到中国后继续在M公司工作。现计算史密斯先生2012年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。 史密斯先生被美国公司临时派到泰国工作12天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。 (1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： (50000－4800)×30%－2755(速算扣除数)＝10805(元) (2)当月应纳税额： 10805×（1－35000/50000×12/30）=7779.6（元） ?在境内无住所而一年中在境内连续工作不超过90日或累计工作不超过183日的个人： ?英国居民伍德受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，入境时间为2013年2月1日，在我国企业工作5个月，英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。2013年4月，伍德被派往日本的英国T公司一家关联企业工作了20天，然后返回中国企业继续工作。那么，伍德2013年4月在中国应缴纳的个人所得税税款为多少？ 应纳税额=[(20000-4800) ×25%-1005] ×12000/20000 ×10/30=559（元） ?在境内无住所而一年中在境内连续工作超过90日或累计工作不超过183日的个人： ?续上例。假定伍德要在中国工作10个月，那么，伍德2013年2月来华工作，当年9月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天，则其在中国的纳税义务为： 应纳税额=[(20000－4800) ×25%－1005] ×10/30=931.67（元） ?高管人员的规定： 高管：指公司正、（副）总经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。 1)来自无税收协定国家的高管人员在一年中在中国境内连续或累计居住不超过90天； 来自协定国家的高管人员，但协定中规定高管工资适用董事费条款，且其在协定规定的期间中在境内连续或累计居住不超过183日的个人：
国际税收案例分析知识讲解
国际税收案例分析
精品文档 国际税收案例分析 [案例1] 某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司销售率20% ；各国税率水平分别为：B 国50% ，C 国60% ，D 国30%.该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800元的价格卖给D 国的丙公司，再由丙公司以每匹3400元的价格转售给C 国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。 我们来分析这样做对各国税负的影响： （一）在正常交易情况下的税负： 甲公司应纳所得税=（3000-2600）×1000×50%=200000（元） 乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000（元） 则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000=560000（元） （二）在非正常交易情况下的税负： 甲公司应纳所得税=（2800－2600）×1000×50%=100000（元） 乙公司应纳所得税=（3600000－3400000）×60%=120000（元） 丙公司应纳所得税=（3400－2800）×1000×30%=180000（元） 则该跨国公司应纳所得税合计=100000 120000 180000=400000（元） 比正常交易节约税收支付：560000-400000=60000（元） 这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D 三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。 [案例2] A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15%＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。 我们来分析这样做的避税效应： （一）正常支付股利时的税负： 乙公司应纳税额＝150万元×20%＝30万元 丙公司应纳预提税税额＝80万元×20%＝16万元 共应纳预提税税额：30＋16＝46万元 （二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。 [案例3] 甲国国内税法规定对其汇出境外的股息、利息等所得须征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇出境外的股息、利息等所得征收30%的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5%的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B 公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由20%降为5%.这是利用邮箱方式滥用税收协定避税的一种方式。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。 [案例4] A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A国、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去。又知A国所得税税率为15%，B国所得税税率为30%，毛利率为20%，成本分摊率为60%. 我们来分析这项专利权转让是否符合正常交易情况： 因为此项专利权无市场可比价格，可按组成市场价格来确定其价格。 组成市场价格=成本×分摊率×毛利率）×转让年限/有限后限=4.8（万美元） 则A国甲公司应纳所得税=4.8万×15%=7200（美元） B国乙公司应纳所得税=（10-4.8）×30%=15600（美元） 收集于网络，如有侵权请联系管理员删除
国际税收练习题答案
第一章国际税收题目一、术语解释 1．国际税收 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。 2．财政降格 由于存在国际税收竞争，各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降的现象和趋势。 二、填空 1.个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及（混合所得税制）。 2.按照课税对象的不同，税收课大致分为：商品课税、（所得课税）和财产课税三大类。 3.销售税有多种课征模式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为（单一环节销售税）。 4.根据商品在国际上的流通方式不同，可将关税分为：（进口关税）、出口税和过境税。
三、判断题 1.欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。× 2.一国对跨国纳税人课征的税收属于属于国际税收的范畴。× 3.一般情况下，一国的国境和关境不是一致的。× 4.销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。× 5.预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。× 6.国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。× 7.没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。√ 8.一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。× 四、选择题 1.国际税收的本质是（ C ）。 A．涉外税收 B．对外国居民征税 C．国家之间的税收关系 D．国际组织对各国居民征税 2.20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（ D ）。A．税负过重的必然结果 B．美国减税政策的国际延伸