有价证券确认和分类对经济活动的影响

２０１１年７月　
第２４卷第４期　
黑龙江生态工程职业学院学报　

Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｅｉｌｏｎｇｊｉａｎｇ　Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｅｃｏｌｏｇｉｃａｌ　Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ　
Ｊｕ１．２Ｏ１１　

Ｖｏ１．２４　Ｎｏ．４　

有价证券确认和分类对经济活动的影响　
孙艳竹　丛惠慧　
（１．黑龙江生态工程职业学院，哈尔滨１５００２５；２．黑龙江省森林消防总队，哈尔滨１５０００１）　

摘要：《证券法》中的有价证券，主要指股票和债券。根据《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》　
的规定，在初始取得时，按持有目的将股票、债券分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等金融　
资产，但没有把长期股权投资界定为金融资产。股票、债券的初始确认和计量，对企业经济活动会产生不同的影响；　
同时，股票、债券的重分类和计量也会对经济活动产生不同影响。主要从初始确认和计量、后续计量、转让处理几个　
部分，分别对股票、债券分类、重分类活动对企业经济活动的影响展开分析。　
关键词：有价证券；金融资产；股票；债券；确认与计量　
中图分类号：Ｆ８３０．９１　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７４—６３４１（２０１１）ｏ４—００４６—０３　

《证券法》中明确规定，流通中的证券都是有价证券。一　
般认为，有价证券有广义和狭义之分，本文所指的证券是指　
狭义的有价证券，即资本证券，是具有一定票面金额，证明持　
券人享有一定的所有权或债权的书面凭证以及具有等同于　
书面效力的凭证，主要指流通中的股票和债券。　
１　有价证券的确认、计量之一：企业从外部购入的债券　
《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》中规　
定：企业的金融资产主要包括债权投资、股权投资、基金投资　等，在债券初始取得时，按持有目的不同，金融资产可分为交　易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产三类。　根据对准则的理解，交易性金融资产主要指不准备长期　日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力　持有至到期的非衍生金融资产；可供出售金融资产是指没有　明确或不能明确持有目的，没有确认为其他金融资产的资　产。　１．１债券的初始确认和计量　由于企业从外部购入债券，属于企业债权投资，要发生　购买成本，同时，还要发生大量的交易费用，企业在初始确认　时，划分为不同类别的金融资产对损益和权益的影响是不同　
的。　
按面值购入债券１　０００万张，每张１００元，按３‰的比例　
计算交易费用，那么购入时认定为不同的资产，其影响如下　
持有，以交易为目的的金融资产；持有至到期投资，是指到期　表所示（单位：万元）。　

按准则规定，企业进行金融资产投资发生的交易费用，　
按初始认定的不同，有不同的处理方法，划分为交易性金融　资产的，交易费用直接冲减投资收益，使当期利润减少３００　万元；划分为持有至到期投资或可供出售金融资产的，交易　费用计入成本，对当期利润没有影响。　１．２债券的后续计量　交易性金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差　额计入当期损益；持有至到期投资按摊余成本计量，一般不　
影响当期损益；可供出售金融资产按公允价值计量，公允价　
值与账面价值之间的差额计人所有者权益，不影响当期损　
益。　
假设期末该债券公允价值每张１１０元，结果如下表（单　
金融资产的后续计量与金融资产的初始确认密切相关，　位：万元）。　

按准则规定，交易性金融资产期末计量差额计人当期损　
益，使利润上升１０　０００万元，但由于税法应纳税所得额中不包　

收稿日期：２０１１—０６—２２　
作者简介：孙艳竹（１９６３一），女，黑龙江哈尔滨人，高级　
会计师。研究方向：财务管理。　—－－——４６・・・——　含这部分收入，不产生应纳所得税额，直接影响所有者权益　１０　０００万元；可供出售金融资产期末计量差额计入所有者权　益，对当期利润不产生影响。　１．３债券的转让处理　假设次年该债券以每张１２０元价格出售，结果如下表　（单位：万元）。　
１．４债券分类确认、计量对损益、所有者权益的总体影响　该债券从购人确认到转让，对利润和所有者权益影响总　计如下：　
（１）对利润的总体影响，见下表（单位：万元）。　

资产认定　人账成本　对所有者权益影响　对所有者权益影响　对所有者权益影响　对所有者权益影响总计　
１．５结论分析　
（１）在正常情况下，企业从外部购人债券，如果能在企业　
经过初始认定、后续计量和转让一个完整的过程，其分类对　利润总额、对所有者权益总额没有影响。　（２）分类的不同，只是对不同阶段账面成本、利润、所有　者权益数额有不同程度的影响。　（３）分类的不同会对不同阶段会计报表项目产生调节作　用。　（４）期间可通过金融资产的重分类，达到对会计指标的　人为调节。　准则规定，持有至到期投资符合条件时，可重分类为可　供出售金融资产；但交易性金融资产不能与其他金融资产相　互转换。　２有价证券确认计量之二：企业从外部购入股票，形成权益　性投资　根据《企业会计准则第２号——长期股权投资》规定，企　业以购买股份形式形成的长期股权投资，有两种核算方法，　
即权益法和成本法。成本法下的长期股权投资对利润和所　
有者权益的影响与持有至到期投资基本相似，不再赘述。这　
里主要以权益法下的长期股权投资为例进行解析说明。　
２．１初始确认、计量　
由于企业从外部购人股票，属于企业股权投资，要发生　
购买成本，同时，还要发生大量的交易费用，企业在初始确认　
时，划分为不同类别的资产对损益和权益的影响是不同的。　
例如，购入股票１　０００万股，每股１０元，占发行公司股本　
总额的４０％，按３％０的比例计算交易费用，对损益与权益的　
影响见下表（单位：万元）。　

由于分类的不同，认定为交易性金融资产的股票，使当　
期利润减少３０万元，所得税减少７．５万元，使当期所有者权　
益减，３，－＇２２．５万元；划分为交易性金融资产、可供出售金融资　产的股票，初始认定时对利润、所有者权益没有影响。　２．２后续计量　假设期末，由于被投资公司发生亏损５　０００万，致使公司　股票市场价格降为８元／股。　

权益法下长期股权投资为一２　０００万元，影响当期利润　２　０００万元，为此，一些发生如上情况的上市公司为了减少会　计报表中影响利润的数额，在特定时期进行了资产的重新分　类，将长期股权投资重新认定为可供出售金融资产，使利润　表中亏损减少２　０００万元，通过这种策划，使会计指标满足了　相关法律法规的要求；若企业在初始认定时将取得的股票认　定为交易性金融资产，可通过改变持有目的将其重分类为长　期股权投资，那么，在成本法下，也可将发生的潜亏金额予以　转移。　股票转让的计量及股票这种资产对总体财务状况的影　响，与债券基本相同。　
３有价证券重新分类的条件　
从上述分析可以看出，金融资产的分类以及金融资产与　
长期股权投资的分类，在某个阶段对损益和所有者权益会产　
生较大影响，因此，研究重分类条件，进行财务运作，是财务　
活动的重要组成部分。　
（１）《企业会计准则第２号——长期股权投资》规定：长　
期股权投资是按本准则进行核算的权益性投资，主要包括两　
个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的　
投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制　

．．．——
４７．．．——　
或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可　
靠计量的长期股权投资。除以上两方面权益性投资以外，其　
他的权益性投资，包括为交易目的持有的权益性投资及投资　
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活　跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应　当按照《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》的　规定核算。　（２）《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》　明确规定：企业应结合自身业务特点和风险管理要求，将取　得的金融资产在初始确认时分为以下几类：１）以公允价值计　量且变动计人当期损益的金融资产，２）持有至到期投资，３）　贷款和应收款项，４）可供出售金融资产。上述分类已经确　定，不得随意变更，具体做如下处理：第一，企业在初始确认　时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能重分类为其　他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融　资产。第二，持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金　融资产之间也不得随意进行重分类。　４有价证券分类、计量的启示　（１）长期股权投资没有界定为金融资产，因此，长期股权　投资与交易性金融资产之间进行重分类运作，没有法规明确　限制。　（２）在符合特定条件时，持有至到期投资和可供出售金　融资产之间可以相互进行重分类。长期股权投资和可供出　售金融资产之间进行重分类转换，在持有目的发生改变时，　
是切实可行的。　
（３）金融资产、长期股权投资进行一次重分类之后，是否　
可以进行多次重分类，准则没有明确限定说明，企业可以根　
据经营需要灵活分析运用。　

参考文献：　
［１］叶逢海．，＾＼允价值在商业银行中的运用及思考［Ｊ］．当代　
经济（下半月），２００７，（８）．　
［２］王芷萱．ＩＦＲｓ９与ＩＡＳ３９的差异比较及启示——对金融　
资产分类与计量的解读［Ｊ］．财会月刊，２０１０，（１６）．　
［３］新金融工具分类与计量会计准则对金融业的挑战［Ｊ］．国　
际融资，２０１０，（３）：１６６．　
［４］周凌．简化金融资产分类与计量影响探讨［Ｊ］．商业会计，　
２０１０，（１４）．　
［５］企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量［ｚ］．　
责任编辑：李增华　

（上接第４１页）（２．３９％）、苯乙醛（１．９９％）、苯甲醇（１．８９％）、　
丁香醇Ｂ（１．８７％）、仪一愈创木烯（１．４９％）、丁香醛Ａ　
（１．４６％）、ｄ一蒎烯（１．３９％）、丁香醇Ａ（１．ｏ３％）、　一草烯　
（Ｉ．０３％）等４８种化合物。其中所含的４个丁香醇异构体和２　个丁香醛异构体是紫丁香鲜花的特征香气成分　】。丁香散发　出来的花香，对人的大脑皮层、中枢神经有兴奋作用，有利于　调节情绪，提神养性，促进健康。　（８）解口臭作用：古人还口含丁香以解口臭，故有人趣称　丁香为“古代的口香糖”。　（９）滋补和止血作用：欧洲民间常以紫丁香果实和果皮　作为滋补和止血药使用　Ｊ。　（１０）降压作用：新鲜紫丁香花提取物芸香素等具有降压　作用。王柯慧通过对紫丁香植物的主要成分进行提取及实　验应用，证明紫丁香确有降压作用　ｊ。　丁香根据品种的不同，其药用作用也不尽相同。紫丁香　的根和茎，可清心、解热，治疗头痛、健忘和失眠等症；暴马丁　香的茎及其心材，含０．４％的挥发油，可以镇咳化痰、顺气平　喘，主治慢性支气管炎；花叶丁香的根，能宽胸顺气，祛风湿，　治疥疮；羽叶丁香的根及茎，能顺气温中，暖胃治喘；白丁香　的叶，其煎煮液，可治疗红眼病（以煎煮液冲洗之）；夜丁香的　叶，入药性凉味苦，有清热消肿的功效。　３常用配方　（１）心痛不止：丁香１５ｇ，肉桂３０ｇ，共研细末，每日在饭　前以热黄酒服３ｇ。　－－－——４８　Ｉ　（２）小儿吐逆：丁香、半夏（生用）各３０ｇ，同研为细末。　姜汁和丸，如绿豆大。姜汤下２０—３０ｇ。　（３）唇舌生疮：用包包丁香末放入口含。　（４）胃寒呃逆：丁香３ｇ，柿蒡６ｇ，水煎服；或公丁香３ｇ，　
桔皮９ｇ，水煎服。　
（５）口臭：公丁香叶１—２ｇ，时时嚼含于口中。　
（６）龋齿牙痛：丁香油滴在蛀孔或用棉球丁香油塞填孔　
中，有防腐止痛的作用。　

参考文献：　
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大学硕士学位论文，２００５．　
［２］尹承增．丁香花挥发性物质的分析与评价［Ｄ］．哈尔滨：　
东北林业大学硕士学位论文，２００３．　
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春：吉林大学硕士学位论文，２００４．　
［４］郝婷婷．治疗肝炎新药——紫丁香叶的研究［Ｄ］．长春：　
吉林农业大学硕士学位论文，２００８．　
［５］李祖光，曹慧，刘力，李兵．紫丁香鲜花香气化学成分的研　
究［Ｊ］．浙江林学院学报，２００６，（２）．　
［６］王柯慧．紫丁香素的降压作用［Ｊ］．国外医学（中医中药　
分册），１９９７，（１）．　

责任编辑：桑咏梅