资产组减值例题
天达公司拥有企业总部和两条独立生产线（第一、第二生产线），被认定为两个资产组。2008年末总部资产额和两个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。其中第一生产线由A、B、C三台设备组成，当年末的账面价值分别为100万元、50万元和150万元，A设备的可收回价值为80万元，B设备的可收回价值为45万元；第二生产线由M、N、F三台设备组成，当年末的账面价值分别为200万元、150万元和150万元，其中M设备的可收回价值为145万元，N设备的可收回价值为125万元。两个资产组的剩余使用寿命分别为5年、20年。
由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经调查研究得到的两个资产组（第一、第二生产线）的可收回金额分别为280万元和550万元。
根据上述资料作出如下会计处理：
1．在总部资产和两个生产线之间分配损失；
2．将第一生产线的损失分配至A、B和C设备；
3．将第二生产线的损失分配至M、N和F设备。
【答案及解析】
1。涉及总部资产减值损失的处理如下：
（1）将总部资产分配至各资产组
将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下
第一生产线
（万元） 第二生产线
（万元） 合计
（万元）
各资产组账面价值 300 500 800
各资产组剩余使用寿命 5 20
按使用寿命计算的权重 1 4
加权计算后的账面价值 300 2000 2300
总部资产分摊比例 13.04% 86.96% 100%
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 26.09 173.91 200
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 326.09 673.91 1000
（2）将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额
减值准备计算表 单位：万元
资产组合 分摊总部资产
后账面价值 可收回金额 应计提减值准备金额
第一生产线 326.09 280 46.09
第二生产线 673.91 550 123.91
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配学会计论坛
第一生产线减值额分配给总部资产的数额=46.09×（26.09/326.09）=3.69（万元），分配给第一生产线本身的数额=46.09×（300/326.09）=42.4（万元）
第二生产线减值额分配给总部资产的数额=123.91×（173.91/673.91）=31.98（万元），分配给第二生产线本身的数额=123.91×（500/673.91）=91.93（万元）
2.将第一生产线的损失分配至每个具体设备
设备A 设备B 设备C 第一生产线资产组
账面价值 100 50 150 300
减值损失 42.4
减值损失分配比例 33.33% 16.67% 50.00%
分摊减值损失 14.13 5.00 21.20
分摊后账面价值 84.64 45 126.95
尚未分摊的减值损失 2.07
二次分摊损失比例 40% 60%
二次分摊减值损失 0.83 1.24
二次分摊后应确认减值损失总额 14.96 5.00 22.44 42.40
3．将第二生产线的损失分配至各项具体设备
设备M 设备N 设备F 第二生产线资产组
账面价值 200 150 150 500
减值损失 91.93
减值损失分配比例 40.00% 30.00% 30.00%
分摊减值损失 36.77 25.00 27.58
分摊后账面价值 163.23 125.00 122.42
尚未分摊的减值损失 2.58
二次分摊损失比例 57% 43% 二次分摊减值损失 1.47 1.11
二次分摊后应确认减值损失总额 38.24 25.00 28.69 91.93
会计职称-中级实务客观题集训-资产减值,金融工具(7页)
第1页
第八章 资产减值
历年考情：
本章在考试中涉及分值一般在3分左右，题型一般为多选和判断，由于综合性较强，有可能结合非货币性资产交换、递延所得税、收入、或有事项、金融资产等在主观题中考查。
年份 单选题 多选题 判断题 计算分析题 综合题 分值合计
2018年 — 1题2分 1题1分 — — 3分
2017年 — — 1题1分 — — 1分
2016年 — — 1题1分 — — 1分
第一节 资产减值概述（★★）
【单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产
B.固定资产
C.长期股权投资
D.投资性房地产
【答案】A
【解析】使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少应于每年度终了进行减值测试。
【多选题】下列资产项目中，不应按资产减值准则的有关规定进行会计处理的有（ ）。
A.对子公司的长期股权投资
B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
C.债权投资
D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
【答案】CD
【解析】选项A和B，属于资产减值准则规范的资产；选项C，应该按照金融资产准则的有关规定处理；选项D，不需对其计提减值准备。
【多选题】下列项目中，属于资产发生减值迹象的有（ ）。
A.资产已经或者将被闲置
B.有证据表明资产已经陈旧过时
C.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
D.资产实体已经损坏
【答案】ABCD
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定（★★★）
【单选题】下列项目中，不属于确定资产“公允价值减去处置费用后的净额”中的“处置费用”的是（ ）。
A.与资产处置有关的法律费用
B.与资产处置有关的相关税费
C.与资产处置有关的搬运费
D.与资产处置有关的所得税费用
【答案】D
【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。
资产减值的范围与测试
【知识点】资产减值的范围与测试★★
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。本章所涉及的资产是指的资产减值准则中规定的非流动资产。
（一）资产减值的范围
1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资
2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
3.固定资产（包括在建工程）
4.生产性生物资产
5.无形资产（包括研发支出）
6.商誉
7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
8.使用权资产
【例题·多选题】（2014年）下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（ ）。
A.存货跌价准备
B.应收账款坏账准备
C.债权投资减值准备
D.其他债权投资
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项ABCD，在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
（二）资产减值的测试
1.对于以下三类资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是，以下三类资产除外：
（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
（2）尚未达到可使用状态的无形资产。由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（ ）。
A.对联营企业的长期股权投资
B.使用寿命不确定的专利技术
C.非同一控制下企业合并产生的商誉
2020年第七章 资产减值
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2019年）2×18年12月31日，甲公司一台原价500万元，已计提折旧210万元，已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象，经减值测试，其未来税前和税后净现金流量现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（ ）万元。
A.50
B.30
C.60
D.20
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】2×18年12月31日，该固定资产在减值测试前的账面价值＝500－210－20＝270（万元）；可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来税前净现金流量的现值两者之间较高者，因此该固定资产的可收回金额为250万元；2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额＝270－250＝20（万元），选项D正确。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2019年）企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（ ）。
A.合同取得成本
B.合同资产
C.长期股权投资
D.库存商品
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，减值一经计提不得转回。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2017年）2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产 500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31日经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（ ）万元。
A.700 B.0 C.196 D.504
答案及解析
注册会计师综合阶段-《会计》-专题三 资产减值
第1页 专题三 资产减值
第2页
金融工具减值的内容：
1.金融工具减值的范围
2.金融工具损失准备的计量
【金融工具减值的范围】
（1）以摊余成本计量的金融资产。
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。但将其他企业的权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，不能计提损失准备。
（3）租赁应收款。
（4）合同资产。
（5）贷款承诺。但分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的除外。
（6）财务担保合同。
【金融工具减值的三阶段】
一般情况下，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，可以将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：
1.第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加
对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入（若该工具为金融资产，下同）。
2.第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值 第3页 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。
3.第三阶段：初始确认后发生信用减值
对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。
【预期信用损失的计量（差额的现值）】
企业应当按照下列方法确定有关金融工具的信用损失：
资产组减值损失--注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义4
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1 注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义4
资产组减值损失
（三）资产组减值损失的会计处理
资产组计提减值的步骤：
第一步：首先计算出整个资产组的减值损失（可收回金额低于账面价值的差额）。
比如资产组的账面价值为1 000万，可收回金额为800万，需要计提200万的减值准备，企业不能笼统的对资产组计提200万的减值准备，而应将该减值损失进行分摊。
第二步：将资产组的减值损失进行分配，分配顺序如下：
1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。
接上例，200万的减值损失由甲设备、乙设备、丙设备组成的资产组负担，如果该资产组包含了50万的商誉，那么200万的减值首先要抵减商誉，剩下的150万再在甲设备、乙设备、丙设备之间进行分配。如果该资产组还包括一部分总部资产，那么150万的减值损失要在总部资产和甲设备、乙设备、丙设备之间进行分配。
为什么要先抵减商誉的价值？因为商誉是看不见、摸不到的，在所有的资产中，商誉的不确定性是最大的。
2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
注意：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；
（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；
（3）零。
接上例，假如剩余的减值损失150万甲设备需要承担的部分为50万，甲设备自身的价值为120万，扣除负担的减值损失后，账面价值为70万。对于甲设备虽然不能取得其未来现金流量的现值，但是其可以单独出售，公允价值减去处置费用后的净额为80万，不符合约束条件的第一个条件，不可以。甲设备最多只能计提40万的减值准备，剩余的10万要进行二次分配，由乙设备和丙设备来承担。
资产减值
第九章 资产减值
第二部分 典型例题解析
二、多项选择题
1.下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试
B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试
D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
【答案】ABD
【解析】选项C，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年末对商誉进行减值测试。
2.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（ ）。
A.存货跌价准备
B.应收账款坏账准备
C.持有至到期投资减值准备
D.可供出售债务工具投资减值准备
【答案】ABCD
【解析】选项A、B、C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额；但可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过权益（其他综合收益）转回。
3.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.可供出售金融资产债券投资减值通过资产减值损失转回
C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量
D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
【答案】AB
【解析】选项A，可供出售金融资产发生减值时，应当计入当期损益（资产减值损失）；选项B，可供出售金融资产债券投资，减值通过资产减值损失转回，可供出售金融资产股票投资减值通过其他综合收益转回；选项C，可供出售金融资产期末采用公允价值计量；选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。
4.下列资产项目中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试的有（ ）。
会计第08章 资产减值 练习题
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第八章 资产减值
一、单项选择题
1.下列资产属于《资产减值》准则规范的是（ ）。
A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
B.长期股权投资
C.交易性金融资产
D.存货
2.甲公司2013年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2014年W产品销售收入1200万元，2013年的应收账款将于2014年收回100万元，2014年实现的销售收入中有20万元将于2015年收回，2014年购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元，甲公司的增量借款年利率为5%（税前），甲公司认为5%是产品生产线的最低必要报酬率，甲公司在2013年年末预计2014年现金流量的现值是（ ）万元。
A.380.95B.1238.10C.1142.86D.1123.83
3.甲企业对投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。2013年12月31日，甲企业对某项存在减值迹象的对外出租的建筑物进行减值测试，减值测试的结果表明该建筑物的可收回金额为1000万元。该项建筑物系甲企业2010年6月15日购入，原价为1500万元，甲企业采用年限平均法对其计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。则2013年12月31日该项建筑物应计提减值准备的金额为（ ）万元。
A.500B.231.25C.237.5D.262.5
4.下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的因素是（ ）。
A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
B.与筹资活动有关的现金流量
C.与所得税收付有关的现金流量
D.与企业已经承诺的重组事项有关的现金流量
5.2014年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定甲公司按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。已知部分时间价值系数如下：
2020年中级会计实务章节试题：资产减值
一.单项选择题
1.甲公司以人民币为记账本位币，以当日市场汇率为记账汇率，2×15年末某生产设备账面余额为800万元，公允处置净额为730万元，预计尚可使用3年，2×16年末可创造现金净流入40万美元，2×17年末可创造现金净流入42万美元，2×18年末可创造现金净流入40万美元，2×18年末处置设备还可创造净现金流入5万美元。2×15年末的市场汇率为1：7;2×16年末市场汇率预计为1：;2×17年末市场汇率预计为1：;2×18年末市场汇率预计为1：。资本市场利率为10%。则该设备应确认的减值损失为( )万元。
2.下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》规定的减值计提范围的是( )。
A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
B.对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资
C.交易性金融资产
D.固定资产
3.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是( )。
A.商誉
B.固定资产
C.长期股权投资
D.投资性房地产 4.下列关于资产组的表述中，不正确的是( )。
A.在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
B.资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成
C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D.资产组一经确定，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更
5.甲公司经营一座有色金属矿山，根据规定，甲公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。为此甲公司确认了预计负债1000万元。2×18年12月31日，随着开采进展，甲公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，甲公司对该矿山进行了减值测试，考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在2×18年末的账面价值为3500万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债);甲公司如于2×18年12月31对外出售矿山(资产组)，买方愿意出价1890万元(包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素)，预计处置费用为30万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为1860万元。矿山的预计未来现金流量的现值为2650万元，不包括恢复费用。根据上述资料，甲公司对矿山计提的减值损失是( )万元。
专题讲解：总部资产丶商誉丶资产组减值处理
专题讲解：总部资产、商誉、资产组减值处理
1.概述
资产组的认定：
应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依
据，同时还应该考虑企业的行政管理问题，资产组基本的思想是独立产生现金流量，但是
行政管理的需要也决定了资产组的认定问题。作为教材的理论探讨上看，独立产生现金流
量还是很主要的一个标准。因此，看它是否能独立的产生现金流入是认定资产组的最关键
因素。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
2.处理概述
资产组减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：
首先是抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。然后，根据资产组中的除商誉之外的其
他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价
值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各
资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额
(如可确定的)，该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。
3.会计处理
例题1：07年正保公司吸收合并了非同一控制下甲公司。正保公司取得一条生产线，
确认商誉20万元，该生产线由A、B、C三台机器组成，账面净额分别为40万元、60万元
和100万元，该条生产线独立产生现金流量，机器A可收回金额为35万元，该条生产线未
来现金流量的现值为130万元。
解析：资产租账面价值＝40＋60＋100＝200(万元)，可收回金额为130万元，应该确
认减值＝200 - 130＝70(万元)
首先抵减商誉的价值，该条生产线应该分摊的减值＝70 - 20＝50(万元)，确定机器A、
B、C各自分摊比例：20％、30％和50％，一次分摊减值分别为10万元、15万元和25万
元；其中机器A最多分担减值＝40 - 35＝5万元，所以多分担的减值在机器B、C之间分
担，B机器分摊比例＝60/(60＋100)＝37.5％，机器C分摊比例为62.5％，所以机器B分
资产减值练习题答案.
资产减值练习题
第 九 章 资产减值
一、单项选择题
1.资产减值是指资产的（ ）低于其账面价值的情况。
A.可变现净值 B.可收回金额 C.预计未来现金流量现值 D.公允价值
【正确答案】 B
2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（ ）。
A.长期股权投资 B.专利技术 C.商誉 D.金融资产
【正确答案】 C
【答案解析】 鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
3.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70％）、85万元（20％）、60万元（10％），则第3年的预计现金流量是（ ）万元。
A．100 B．93 C．85 D．70
【正确答案】 B
【答案解析】 第3年的预计现金流量＝100×70%+85×20%+60×10％＝93（万元）。
4.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（ ）。
Ａ．按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回
Ｂ．按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备
Ｃ．不进行账务处理 Ｄ．按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回 【正确答案】 C
【答案解析】 按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
5.计提资产减值准备时，借记的科目是（ ）。
A．营业外支出 B．管理费用 C．投资收益 D．资产减值损失
【正确答案】 D
6.甲公司于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（ ）万元。