审计专业判断研究：有关研究的回顾及在中国研究的机遇所在
我国审计判断的现状及改善审计判断质量的措施
63近年来，随着社会公众对审计质量要求的提高、审计风险的加大以及注册会计师承担法律责任案件的不断上升，审计判断正在引起我国审计理论结合审计职业界的关注，以至于近年制定的审计执业规范和许多审计学领域中频繁出现“专业判断”、“职业判断”等词，本研究无论是对丰富和发展审计理论，还是对提高我国审计人员的审计质量都具有重要的意义。
审计判断的涵义审计判断（A u di ti ngJu dgm ent ）是审计人员为了实现审计目标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过自身智力一系列的思维过程，对客观审计对象和主观审计行为做出某种认定、评价和决策。
审计判断是认知活动，是一种思维活动。
审计判断的起点是审计过程中捕捉到有关信息，审计人员结合其知识和经验的基础上对之进行加工（即思维），并以完成审计目标为判断的目的，对有关方案做出某种认为、断定（即决策）。
我国审计判断的现状为了充分了解我国的审计判断现状，注册会计师协会曾采用问卷调查的方式，对审计判断现状及其改善情况进行调查。
总共发出120份，收回114份，有效问卷为114份。
调查对象为现在执业的注册会计师。
从被调查的注册会计师来看，由证券、期货从业资格者册会计师54人，且都分布在有从事证券、期货从业资格的会计师事务所；无证券、期货从业资格的注册会计师60人，主要分布在无证券、期货从业资格的注册会计师事务所。
从注册会计师所在的会计师事务所规模来看，大、中、小型会计师事务所均有分布。
调查结果如下：1、审计专业判断的主观性关于审计专业判断的主观性的调查结果显示：56%的被调查者认为审计专业判断完全是审计人员主观判断的结果，63.16%被调查者认为审计专业判断基本是审计人员主观判断的结果，认为审计判断很少是和完全不是的分别占被调查者的19.30%和12.28%。
因此，从总体上看，只有半数一点的人对此有正确的认识，这表明我国审计判断确实存在一定的主观性。
2、运用审计判断的主动程度关于注册会计师能否在审计工作中主动运用审计判断的调查结果表明显示，在审计判断中能完全运用审计判断的只占被调查人数10.53%，大部分基本能在审计工作中运用审计判断的，占被调人数的83.3%，基本不能在审计判断中运用审计判断的占被调查人数的6.14%。
我国资源环境审计现状研究
我国资源环境审计现状研究【摘要】本文主要研究我国资源环境审计的现状，探讨资源环境审计的概念和意义，回顾资源环境审计的发展历程，分析我国资源环境审计的基本情况，总结资源环境审计存在的问题与挑战，并提出资源环境审计的未来发展方向。
通过对我国资源环境审计进行深入研究，可以更好地促进资源环境保护和管理，推动可持续发展。
结论部分将对我国资源环境审计现状进行总结，为未来相关研究和工作提供参考依据。
资源环境审计；现状研究；发展方向。
【关键词】资源环境审计、我国、现状研究、概念、意义、发展历程、基本情况、问题、挑战、未来发展方向、结论1. 引言1.1 我国资源环境审计现状研究我国资源环境审计的发展经历了起步阶段、探索阶段和规范阶段，目前已经建立起一套完善的审计标准和程序。
我国资源环境审计主要涵盖了资源的开发利用、环境治理和保护以及可持续发展等方面，审计内容涉及资源消耗情况、环境质量和生态系统状况等。
当前我国资源环境审计仍面临着一些问题和挑战，例如审计主体的多元化、数据不完整和不准确等。
资源环境审计还需要进一步完善审计方法和技术，提高审计质量和效果。
未来，我国资源环境审计应当更加注重科学性和实效性，结合国际经验，不断创新审计方法和手段，提高资源环境审计的能力和水平。
通过资源环境审计的不断深化和完善，为我国的资源利用和环境保护工作提供更有力的支撑。
2. 正文2.1 资源环境审计的概念和意义资源环境审计是指对资源利用和环境保护情况进行审核和评价的一种专业审计活动。
其主要目的是通过审计手段，深入了解资源利用和环境保护方面存在的问题，为保护生态环境、合理利用资源提供科学依据和建议。
1. 促进资源的可持续利用：资源环境审计可以通过评估资源利用的效率和合理性，及时发现资源的浪费和滥用问题，制定相应的政策和措施，促使资源的可持续利用。
2. 保护环境和生态系统：资源环境审计可以评估环境质量和生态系统状况，发现污染源和破坏性行为，推动环境保护和生态修复工作，维护生态平衡。
审计职业判断及其在实践中的应用研究
审计职业判断及其在实践中的应用研究审计职业判断是指审计人员针对企业的财务信息，通过一定的分析、判断和推断等方法，对企业的财务状况和财务信息真伪的判断能力。
这是审计实践中非常关键的一个能力，因为审计人员需要根据自己的专业知识和判断能力来判断企业的财务信息是否真实、准确和完整，从而保证审计工作的有效性和可靠性。
在实践中，审计职业判断主要涉及以下几个方面：第一，对企业的财务信息进行分析和比较，包括对企业的资产、负债、收入、支出等进行比较和分析，找出其中的异常情况，以及对企业的财务数据进行验证和核实。
第二，对企业的内部控制进行评估和测试，包括对企业的内部控制进行评估，找出其中的弱点和问题，并采取相应的措施进行改进。
第三，对企业的经营管理进行评估和推断，包括对企业的经营管理进行评估，找出其中的问题和隐患，以及对企业的未来经营情况进行推断和预测，从而对企业的经营风险进行评估和控制。
第四，根据自己的专业判断和经验，对企业的财务信息进行综合分析和评估，找出其中的问题和风险，提出相应的建设性意见和建议，全面提高企业的财务管理水平和财务信息披露水平。
在实践中，审计职业判断的应用非常广泛，可以应用到各个领域和行业中，如金融、制造业、服务业、教育、医疗等。
具体来说，审计职业判断可以应用在以下几个方面：第一，对银行和其他金融机构的风险进行评估和控制，从而保证银行和金融机构的经营稳健和资产安全。
第二，对制造业企业的成本和财务状况进行评估和监控，从而提高企业的财务管理水平和经营效益。
第三，对服务业企业的财务状况和管理水平进行评估和监控，从而提高企业的服务品质和客户满意度。
第四，对教育和医疗机构的财务状况进行评估和监控，从而保证教育和医疗机构的财务安全和服务质量。
总之，审计职业判断是审计实践中非常重要的一个能力，它可以帮助审计人员对企业的财务信息做出准确的判断和评估，从而保证审计工作的有效性和可靠性。
在实践中，审计职业判断可以应用到各个领域和行业中，发挥重要的作用，帮助企业提高财务管理水平和经营效益。
国内外环境审计研究综述
国内外环境审计研究综述摘要：随着环境问题的日益突出以及环保观念的日益增强，自上世纪70年代环境审计诞生以来，国内外涌现出大量的环境审计研究成果。
本文从环境审计的理论研究和实证研究两个层面对国内外环境审计研究成果及观点进行归纳和梳理，并总结当前国内外环境审计的研究现状，以期有助于我国环境审计研究的推进。
关键词：环境审计；理论研究；实证研究一、引言自改革开放政策实施以来，中国创造出了令世界瞩目的经济发展成就。
国家统计局数据显示，1979-2012年，中国经济每年度的经济增长速度接近10%，而世界同期的经济增长速度不足3%。
在1979年，我国的国内生产总值仅有4062亿元，而2016年，中国国内生产总值己高达74.41万亿元，38年间，增长了183倍。
然而，在经济建设领域取得卓越成就的同时，与西方发达国家也曾经经历过的一样，经济的飞速发展也带来了日益严重的环境问题。
如何协调经济发展与环境保护之间的关系，是当前我国需要面对的一个严峻考验。
二、国内外环境审计研究回顾（一）环境审计的理论研究1、环境审计的定义及本质环境审计诞生于上世纪七十年代，目前国内外对环境审计有不同的称谓，如“环境审计”，“绿色审计”，“环境保护审计”，“资源环境审计”等。
Tomlinson & Atkinson(1987)阐述了七种类型的环境审计定义:环境影响报告草案审计、决策点审计、执行审计、绩效审计、项目影响审计、预测技术审计和环境影响评价程序审计，分别代表对环境影响评价的不同阶段和内容的审计。
此研究中“环境审计”等同于“环境影响评价”。
相较于西方国家，我国对环境审计的研究相对较晚。
我国关于环境审计的研究主要产生于上世纪九十年代之后。
张彤（2000）认为环境审计不应作为一项独立的审计类型。
刘达朱、王本强等（2002）参照最高审计机关国际组织环境审计委员会提出的定义框架，将政府环境审计界定为“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府和(或)企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作”。
我国环境审计现状及发展对策研究
我国环境审计现状及发展对策研究【摘要】本文旨在探讨我国环境审计的现状及发展对策。
在引言部分分析了研究背景、研究意义和研究目的。
在正文部分详细介绍了我国环境审计的现状以及存在的问题及原因分析，提出了环境审计的发展对策、提升环境审计效能的途径和加强环境审计制度建设。
在结论部分进行总结回顾，展望未来，并提出了建议和措施。
通过本文的研究，将有助于加强我国环境审计工作，在推动环境保护和可持续发展方面发挥更为重要的作用。
【关键词】环境审计、我国、现状、问题、发展对策、效能、途径、制度建设、总结、展望、建议、措施1. 引言1.1 研究背景我国环境审计是指对各级政府和企业在环境保护方面的管理情况进行全面审查和评价的一种管理工具。
随着我国经济的快速发展和环境污染问题的日益严重，环境审计已经成为保护生态环境、实现可持续发展的重要手段。
目前我国环境审计工作存在着诸多问题，如审计对象不明确、审计方法不规范等，导致审计效能较低，难以为环境保护工作提供有效的支持。
对我国环境审计的现状进行深入分析，探讨存在的问题及原因，制定发展对策和提升效能的途径，加强审计制度建设，对于推动环境审计工作的健康发展和保护生态环境具有重要意义。
本文旨在对我国环境审计的现状及发展对策进行研究，为完善环境审计制度提供参考和建议。
1.2 研究意义环境审计是评估企业或组织环境管理绩效和符合性的过程。
在当前社会背景下，环境审计已经成为保护生态环境、实现可持续发展的必要手段之一。
我国作为世界上人口最多的国家之一，面临着严峻的环境挑战。
对我国环境审计进行研究具有重要意义。
环境审计可以促进企业或组织落实环保责任。
通过环境审计，可以发现环境管理方面存在的问题和不足，推动企业加强环境管理，履行环境保护责任，提高企业社会责任感。
环境审计有助于提高环境管理效率。
通过审计可以全面了解企业环境绩效情况，找出环境管控的短板，有针对性地改进管理措施，提高环境管理的效率和效果。
环境审计研究：回顾与评价(一)
环境审计研究：回顾与评价（一）“摘要”环境审计是20 世纪70 年代开始发展起来的一个新的审计领域。
目前，国内外对环境审计的研究基本上还处于探索阶段，并未形成系统的理论模式。
本文对以往环境审计的研究进行回顾、总结以及简要的分析和评价，并在此基础上，提出了环境审计研究应处理好的关系。
“关键词”环境审计研究回顾评价关系20 世纪70 年代末，美国和加拿大的企业开始进行环境审计；80 年代扩展到欧洲，而后亚太地区国家也开始重视环境审计；进入90 年代，西方各主要市场经济国家也普遍完善了环境法规，强化了环境审计制度。
尽管如此，有关环境审计的研究并不乐观。
到目前为止，还只停留在对某一方面理论的描述，缺乏系统深入的研究。
针对这一情况，本文拟对现行环境审计研究的特点和不足加以分析，进而提出研究的基本思路。
一、环境审计研究的基本回顾1 环境审计的理论基础对于环境审计的理论基础，虽然争议颇多，但多数学者认为：可持续发展理论（陈东，1999）、大循环成本理论（陈东，1999；杨芳，1999；薛岩张晓君，1997 ）、经济的外部性理论（武佳，2000；张军，2000）和资源价值理论（武佳，2000；张军，2000）是环境审计的理论基础；此外，还有人从审计产生发展的过程、开展环境审计的法律依据、生态经济学、经济学、经济的管理职能和环境审计能够满足审计的本质要求等方面对环境审计的理论基础进行了分析。
2 环境审计本质高方露和吴俊峰（2000）认为，目前对于环境审计本质存在三种认识，即“检查论”、“评价、鉴证论”和“经济监督论”。
检查论认为环境审计是对适应于环境要求的有关经济业务及活动所进行的系统的、有证据的、定期的、客观的检查；评价、鉴证论认为环境审计是对企业环境管理责任和环境管理业绩进行评价或鉴证；监督论认为环境审计是一种监督活动，即监督企业环境管理责任的履行。
而他们认为：环境审计是一种控制活动，即对企业受托环境责任履行过程的控制。
我国开展管理审计问题的研究
我国开展管理审计问题的研究摘要：管理审计作为内部审计的延伸，在企业内控体系中越来越受到重视，目前我国也正在积极推进管理审计工作。
基于这样的背景，本文通过对管理审计发展历程的回顾，对我国开展管理审计的状况及存在的问题进行探讨并提出了一些建议，以期望时中国管理审计的发展提供帮助。
关键词：内部审计；管理审计；财务审计一、引言1932年，英国管理专家、工业顾问罗斯在他的著作《管理审计》一书中最早提出：要实施以职能部门评价和成绩评价为核心的管理审计。
管理审计，即管理型内部审计，是传统的内部财务审计的延伸，是内部审计发展到一定阶段的产物。
管理审计是内部审计人员或CPA为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，对组织内部的各种管理活动或资金状况、盈利能力及组织结构等独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查、评价或分项研究，以帮助管理当局这一资金委托人对改进决策、提高获利能力和经营能力，或者就委托人对委托管理责任的履行情况发表评判性意见，并对外报告。
管理审计的产生源于受托责任的发展。
伴随着社会政治经济的发展，也伴随着民智的开发和民主制度的完善，受托责任逐渐由受托财务责任发展到受托管理贵任，而管理审计就是这种受托责任合乎逻辑发展的必然产物(王光远)。
二、我国开展管理审计必要性(一)内部审计自身建设的需要现代内部审计按审计的内容可以划分为财务审计、基建审计和管理审计。
传统的内部审计主要是指财务审计，基建审计和管理审计是在新的经济时期对于内部审计的拓延。
而管理审计和财务审计又因为审计领域的重叠，容易混淆。
财务审计，以评价财务责任为主要的业务内容，专业的审计人员遵照有关法律法规测试检查会计资料、会计程序和会计控制，以评价财务报表是否真实，企业资产是否完整，组织权益是否得到维护和保障，进而确定受托人是否完成了应履行的财务责任。
财务审计一直以来都是内部审计的中心。
但是随着现代经济的发展，特别是二战后世界经济的高速发展与融合，企业规模成倍扩大，跨国公司迅猛发展，公司对于企业代理人经营管理能力的要求日益提高。
注册会计师审计职业判断的应用研究
注册会计师审计职业判断的应用研究审计人员要具备一定的职业判断能力,才能为会计信息提供合理的保障。
审计职业判断在审计工作中非常重要,审计计划、实施以及报告阶段都要依赖审计人员的职业判断,审计人员判断能力的高低会决定最终的审计质量。
经济环境的不断变化使得审计内容越来越丰富,公众对会计信息的可靠性越来越关注,审计人员的责任加大,这些都对审计提出了挑战,我们必须加强审计理论研究,用新的理论成果来指导实践。
本文是在前人研究的成果上,结合我国的情况研究注册会计师审计职业判断及其应用,这对完善和发展我国的审计理论有重要意义,密切理论和实践的关系。
本文主要研究的是注册会计师在报表审计中的职业判断,但是注册会计师的执业范围并不是仅仅限于报表审计,其他业务中也涉及到职业判断。
本文采用的主要研究方法是规范研究法,在研究过程中还借鉴了行为心理学、博弈论等有关知识对注册会计师审计职业判断的理论基础、实际工作的使用情况、存在的问题及成因进行具体分析,在最后提出改善审计判断质量的措施。
本文的主要成果是用图示表示了改进的审计职业判断模式。
全文分为四个部分,现将各部分内容简述如下：第一部分是绪论,介绍了本文选题的理论意义和实用价值,回顾并总结了国内外在审计职业判断中的研究。
第二部分是本文的理论基础。
首先从重要性和含义上对注册会计师审计职业判断进行了介绍。
其次,阐述了注册会计师审计职业判断的需求原因,从信息不对称、不确定性因素和风险导向审计的发展三方面来说的。
第三,介绍了职业判断的标准,包括根本标准和形式标准。
最后介绍了审计职业判断的模式。
第三部分讲述了注册会计师审计职业判断在审计的全过程的应用,这部分介绍了注册会计师审计职业判断在审计四个阶段的具体体现以及出现的问题,然后对其进行了原因分析。
具体说来,签订委托书之前的判断主要从专业胜任能力、独立性和是否接受委托来考虑。
从确定重要性水平、分析性程序及评估重大错报风险三方面来分析计划阶段的职业判断。
回顾审计历史 展望审计未来
回顾审计历史展望审计未来为更加对审计历史的认识，增强对审计工作的责任感，市审计局一线审计人员在领导干部的带领下来到了南通市濠河边上的中国审计博物馆以及句容的苏南抗战胜利纪念碑、新四军纪念馆等地方用一名审计从业人员的目光细细品味着其中的奥妙。
一、回顾审计历史，展望审计未来审计博物馆是迄今为止唯一以国家审计为内容的专题博物馆，也是世界上第一家国家审计博物馆。
进入展览大厅，看到一个形似魔方的青铜雕塑，上面刻着：“审、勘、磨、计、覆、勾、稽、比”等字，据说那是中国古代史籍中用来表述审查财物账计的行为，反映出在漫长历史进程中的不同审计形态。
整个展览分为古代审计、民国审计、革命根据地审计、新中国审计等几个展区。
展区中最先出现的一组雕像，讲述的是大禹斩防风的故事。
地方酋长防风氏为了少向中央政府交纳税款，谎称受灾严重，甚至连参加会议也拖拖拉拉。
为了惩前毖后、警示天下，为了防止中央财政收入被地方侵蚀，大禹决定将防风氏斩杀。
同时，大禹还将会议召开所在地浙江绍兴的茅山，改为“会稽山”，让人们记住以“会稽”为基础的审计工作的重要性。
展厅中的一片片甲骨、一枚枚竹简、一件件青铜、一卷卷古籍，将三千余年间的中国古代审计变迁展现出来，并大体体现出审计的三个特征：一是以财政财务收支为监督检查的对象；二是以审查帐目为基本手段；三是拥有相对独立于被审计对象的机构和人员。
在古代审计演进的五个历史发展阶段，始终贯穿着两条发展线索，即以勾考帐簿为主、审查钱粮收支真实性的财政财务收支审计和以考核官吏财政经济方面的政绩为主、与行政监察职能紧密结合的审计。
戊戌变法后，清政府预备立宪，并准备借鉴西方经验建立审计院。
尝试审计向近代化道路迈进。
这虽为一纸空文，但为中华民国时期的政府审计提供了基本参照物。
展区对民国时期的审计也作了比较详细的介绍。
中国共产党领导的审计工作，是在革命根据地初创时期形成和发展起来的，尽管当时条件极端艰苦，仍能紧紧围绕革命的中心任务开展审计，审计工作有声有色、重点突出。
审计重要性及其判断研究的开题报告
审计重要性及其判断研究的开题报告
一、选题背景：
审计是在一定的法律法规和规则的指导下，对企业、事业单位和其他组织的财务活动、财务状况、经济业务以及涉及财务管理的其他各种活动进行检查、核实、评价和监督的一项重要的经济管理活动。
在现代经济社会中，随着金融市场的不断发展和国际化的趋势日益增强，各种金融舞弊案件层出不穷，加强企业审计监督，规范市场秩序成为当前社会的一个紧迫问题。
二、研究目的：
通过对审计活动的重要性及其判断的研究，探索如何更好地保护投资人利益，维护财务市场秩序，提高企业内部治理水平和管理水平。
三、研究内容：
1.审计的概述及其发展历程
2.审计的重要性分析
3.审计判断的方法和指标体系
4.案例分析及成功经验
四、研究方法：
本研究将采用文献调研和案例分析相结合的研究方法，通过收集相关的文献资料，了解审计的概念、内容以及其在金融市场中的作用；同时，通过案例分析的方式，分析相关领域的典型案例，总结相关企业的成功经验，为今后的审计工作提供借鉴和参考。
五、研究意义：
1.提高市场交易效率，增强投资者信心。
2.促进企业规范经营，提高企业内部管理水平。
3.减少金融风险，保障国家财政安全。
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摘要 本文指出了审计专业判断在审计工作中的重要性所在，分析了审计专华判断研究的目的并对审计专业判断的研究的种类及方法进行了一次全面的回顾。在本文中，主要讨论下达几个领域的有关研究问题：审计政策的把握、集体决策的制定、知识与记忆方式的研究，及审计环境因素问题。本文还讨论了上述领域的问题在中国学术研究中的机遇所在。 关键词：审计人员专业判断、中国 摘要 一、引言 在近40年来的职业审计及学术审计的研究文献中，有很多资料都强调了审计专业判断在审计工作中的重要性和普遍性。美国注册会计师协会 (Americanlnstitute of Certi6ed Public Accountants，l 955)指出： “在执行审计工作的过程中，审计专业判断是一项最为重要的因素”。Mautz(1959)指出：‘‘审计专业判断在审计工作中扮演着一个不可缺少的重要角色”。最近，solomon(1995)在一次研究中，在对近期的法庭意见及美国审计准则的全面回顾的基础上得出了结论，认为在当代财务报表审计的每一个领域中，审计专业判断都发挥着极其重要的作用。在实际工作中，各会计师事务所对此种观点也十分地赞同。 审计师在进行审计工作时所需做的专业判断大致包括建立审计重要性指标、确定审计工作的主要目标和结论、评估审计项目的内在风险、评价企业内部控制的力度、判断企业内部控制制度的可信赖程度、选择各类适当的审计程序、在分析性复核中确认显著性的波动、评价审计测试的结果、确定是否需要对被审计公司作进一步的调查，以及判断被审计公司当前的财务报表是否能适 当公允地反映公司当朗的经营状况(Bamber，Gillett，Mock和Trotman，1995)。 审计专业判断与决策的研究(在本文以下部分将简称为“审计专业判断研究”)有以下四项基本目标。首先，审计专业判断研究要评价审计专业判断的质量。在进行此项评价时，要调查审计师们意见的一致性程度、审计师们对于某项客观情况判断的准确性、长期以来审计人员工作的稳定性，以及由于运用试探性程序(heuristics)(简化审计专业判断准则)而引起的审计人员专业判断出现偏差的程度。对于上述内容的深入的理解为理论研究者和实际工作者提供关于审计工作中何处、何阶段亟待改善的信息，以及是否需要制定和咖试补 救措施的信息。 其次，审计专业判断研究试图描述审计人员如何进行审计专业判断以及信 息的某些特征对于审计人员专业判断的影响。此项研究需要解决的问题包括： 在进行专业判断时，审计人员需运用何类信息？审计人员对何种信息最为信任？审计人员如何将各种不同的信息加以综合？何种因素(如审计证据的来源)影响审计人员对于所获取的信息的信赖程度?到底是对所运用的不同信息的正确选择还是对这些信息的处理过程对于审计人员的专业判断的绩效影响更大?影响审计专业判断出现偏差的因素何在？对于上述问题的正确理解将有助于审计人员指出某些专业判断失效的原因。如，当审计人员的意见不尽一致时，我们可以认为是由于不同审计人员在进行决策时运用了不同数量、不同种类的信息的缘故。 [!--empirenews.page--]再次，审计专业判断研究测试关于产生审计判断与决策的认知过程的理论。此项研究比较关注于分析不同的知识和记忆在审计专业判断中扮演的角色 (包括专家与初学者不同的知识结构的分析)。涉及的问题包括：完成不同的审计工作需要怎样的知识？何时，如何掌握这些知识以、及要对这些知识掌握到何种程度?将所掌握的知识运用到审计决策工作中的认知过程是怎样的？在问题的指出、假设的提出及信息的搜集这几项工作中，审计人员的专业知识扮演怎样的角色？影响审计人员对审计证据的记忆的因素有哪些？这类记忆对审计人员的专业判断产生怎样的影响？(1iLby，1995)专家与初学者(或经验丰富的审计人员与初出茅庐的审计人员)对于知识的掌握和记忆的方式存在看差异，对于这一差异的理解有助于从业者制定培训与决策协助体系以协助初入行的审计人员，使他们的工作更接近于他们经验丰富的同行。 最后，对于上述问题的回答也为在审计专业判断工作中所发现的所有不足之处的补救措施的选用提供了较为深入的分析。因为只有真正理解了审计专业 判断决策的过程，才有可能去改善它。关注返馈信息、进行团体专业判断、提 供决策协助、改变提供信息的数量或形式以及改变问题的构架方法都是在以往的研究中提及过的方法，它们有可能改善审计的决策。 测验审计专业判断的绩效的最为常见的方法是试验方法。Kerlinger(1973) 将之定义为：“这是一种科学研究的方法，测试者操纵并控制一个或多个自变量，同时观察在受控的自变量改变时，相应的因变量变化的情况。因此，在每 一试验设计中，至少有一个自变量是受控的。” 在审计研究中所常用的自变量有：是否存在各式各样的内部控制制度 (Ashton，1974；Joyce，1976)；企业的(完整的或不完整的)应收帐款分析表是 否存在(B rown和5010mon，1991)；个体审计与不同的团组审计的对比 (Trotman和Yetton，l985；Trotman，1985)；对于主管提出的针对各项指标变 动的最可能的原因的解释，审计人员所作的假设的种类(LiLby，l985)；审计 业务的复杂性——非结构性的，半结构性的还是结构性的业务 (Abd01mohammadi和Wright，l987)；信息的来源(5imnett和Trotman，l989； Bamber，l983；Hir5t，l 994)；信息的数类(Simnett，1996)；对于可能出现的错 误的不同解释的种类(Heiman，l990)；假设结构——企业可望生存还是得破产 (Kida，l984)；是否具有决策协助(Kachelmeier和Messier，1990)；时间压力 (McDaniel，1990)；审计业务的种类以及审计人员的熟练程度(Bonner，1990)。 对于上述的自变量的控制往往涉及在被审计企业中某项措施的存在与否 (如某项内部控制制度、信息返馈制度、决策协助制度、团体决策制度等是否 存在) ，变量的数量多少(如，提供的信息的数量、可能的解释的数量)。以 及涉及的变量的种类(如，组织结构的形式、审计工作的复杂性——结构性、 半结构性及非结构性审计工作)等多种因素。 与有关的心理学测试相一致，在绝大多数的审计专业判断的研究中，研究 人员对上述自变量中的一个或多个加以控制，而其他变量则保持不变或加以量 度，并对测试中因变量的变化进行分析。在这类测验中常用的因变量包括：对于企业内部控制系统的力度的评估(Ashton，1974)；不同的审计过程所需的时 间(Joyce，1976；Mock和Wright，1993；Chang和Monroe，1995)；某一帐户余 额出现重要误报的风险(B rown和S010mon，1991)；审计计划中测试计划的 调整(Wright，1988)；出现误报概率的估测(Joy‘：和Biddle，1981a，1981b； Heiman，1990；Koonce，l992)；内部控制体系的可靠性(Libby和Ubby，1989)； 审计人员对存货系统出现金额错误的预测的准确性(weber，1978；Trotman， 1985)．；所作的赞同性、反对性及经常出现的假设的数量(Libby和Frederick， l990)；发表保留意见是否恰当、其预期的大数误差率为多少，以及最大的可 容忍误差和由此决定的样本的规模(Abdolmohammadi和Wright，1987)；企业破产的预测(Kida，1980，l984；Simnett和Trotman，1989)；非统计样本的 规模的决定(Kachelmeier和Messier，1990)。 [!--empirenews.page--]在这样的严格控制的背景中进行测试，可以使研究人员免受使得审计专业 判断异常复杂的许多混淆因素的影口向。正如Libby和Luft(1993，第428页) 所写的那样，“测试法的相对优势在于这一方法可以排除或控制其他潜在的变 量的影D向。”这一方法使得研究人员能够在维持其他变量不变的前提下分析特 定变量，同时还可以测试实践中尚未出现的情况的影D向。由于运用极[1][2][3][4]下一页 斗畦田致的 背景模拟，并且运用了主管人员对审计专业判断进行复核以及为测试参加者设 置激励等方法，这些测试可以保持实践中的真实性。 将新近出现的审计专业判断研究与那些通常意义上的心理测试区分开来的一个因素是审计专业判断研究对于决策背景的强调(Gibbins和Jamal，1993； Libby和Luft，1993)。较重要的因素是： 1.经验丰富的审计师在进行专业判断时所提供的，通过教育、培训和经验 获取的大量知识； 2.种类繁多的专业判断指导和技术支持； 3.一般由各成员有不同的地位、能力、知识、责任关系和激励因素的有等 级之分的团组进行的审计工作(如，复核过程) ； 4.在多期中连续进行的，具有多个连续的步骤并在不同的会计期间反复进 行的与前期客户相关的审计项目； 5.如责任、严重损失职能以及时间压力等环境因素。 在本文的以下部分将对审计专业判断研究的三个领域进行分析：审计政策的把握、集体决策的制定，以及影D向审计人员专业判断业绩的因素。在对每一 研究领域的分析中，我都将列出适用于中国的可能的研究问题。 二、审计政策的把握 审计政策把握的研究的主要目的是制定审计专业判断使用的政策的数学表 达方式，以体现专业判断的策略(“政策”)。在这一研究中，通常向参加者提 供许多不同的审计专业判断的场景，在这些场景中不同的审计线索纠结出现。 基于所提供的线索与所作的判断之间的关系，许多不同的统计方法，如 ANOVA，被用来分析审计专业判断使用的策略。 有关审计政策的把握的研究中，最基本的问题包括审计人员的意见的一致 性、个别审计线索对于审计人员的相对重要性、审计专业判断政策的方程形式 (如，是线性的还是非线性的)、长期以来审计专业判断的稳定性，以及审计 人员对于其选用的专业判断政策的自我评价水平。上述的审计专业判断模型的 主要目的在于为某些特殊的审计目的提供有用的分析，例如迈出提高审计专业 判断的质量的第一步。 开审计政策把握研究先河的是Ashton(1974)。他对63名审计人员进行 了研究，让他们在6种二分的指标的基础上对企业的工资子系统的内部控制 的力度进行判断。这6种指标均是关于企业的内部控制的问题(如，雇员工作时间的记录与工资的发放是否与雇员工资的计算充分地分离?)，针对某项内部控制制度是否存在，审计g币回答“是”或“否”。审计师们对于企业内部 控制制度力度按从“十分薄弱”到“很强”这6个不同的程度末予以评价。在这样的情况下将有32种是或非的不同备选组合(根据2的6次方的二分之一分数重复实验设计)。在他的研究中，每位审计师的选择都被分别加以描 述，以为可能存在的对内部控制制度专业判断的非持续性范围提供部分的解释。从长期来看，一致性与持续性的指标相对较高。而审计师们对于指标的不 尽相同的使用则与审计师们在总体审计专业判断中存在的非持续性直接相关。 [!--empirenews.page--]运用与Ashton(1974)所设计的研究方法相仿的方法，ANOVA研究方 式被用于如审计计划(Joyce，1976)、客观性(Me ssier，l 983)、内部审计评价 (Abdel—khalik，Snowball和Wragge，l 983)、内含风险(Colbert，l 988)“审计风 险和审计专业判断的分析回顾(B rown和5010mon，1991)等多种审计专业判 断的研究中。 在过去的五年中，中国审计方法和程序有长足的进步。各会计师事务所评 价其所作的审计专业判断与决策，可能具有极其重要的价值。尽管审计专业判 断的最为明显的评价指标是所做判断的准确度，但在实践中很少有人会将准确 性选作评价的指标。因为在绝大多数的审计项目中并不存在一个一目了然的所 谓正确答案来作为评价的标准。当然，也存在一些例外情况。首先，一部分研 究分析表明，审计师对于企业破产的预期将影o向与其相关的进一步决策(见 Kida，1980；Simnetth和Trotman，1989)o其次，当不存在确定的评价标准时， 某些研究就会选用一组经验丰富的审计人员的共同判断来作为评价的标准。而 准确率则是将莱一审计的专业判断与一组经验丰富的审计人员所作的统一的判 断进行比较来衡量的(LibLy和Libby，1989；Wrighr，1988)。再次，在有些研 究(w此er，1978；Trotman，1985)中则运用了统计模拟的方法，将准确率定义 为审计g币对于本系统预期金额误差的期望值与模拟误差分布平均值之间的差异。 在有关审计判断的研究中，多个审计师的一致意见是用于评价某一审计师的有关决策的质量的最常用的标准。关于审计工作中工作人员意见一致的重要 性多年以米在审计文献中已有详尽的论述。例如，“审计人员应有的谨慎程度 的标准应参照在类似的情况下，其他审计人员的谨慎程度”(Willingham和 Carmichael，1971)。此外，当审计师遇上审计诉讼时，论证其他审计人员(特 别是专家证人)在类似的环境中亦会作出同样的专业判断可能保护审计师，使 之免于承担责任。同时，在会计师事务所中，设置诸如员工培训、审计手册及 分级复核等制度的原因之一，是提高事务所内部各审计人员所做的专业判断的 一致性。 除了一致性，在审计政策把握的研究中另一关键的领域是审计师对于所收 集的各种信息是否以结构式的方式加以集成的。结构式的信息处理过程是“认 知的一种，其中刺激的模式对以后的判断或决策是重要的”(Brown 和 Solomon，1990，第19页). LiLby(1981，第31—32页)强调了这一论点 的重要性。他认为对于各个审计线索的相对重要性及对审计专业判断规则方程 的认识都有助于对审计初学人员的培训，也可据此解释审计判断之间的差异。 在中国，审计人员在某些重要的审计专业判断上的一致性是审计专业判断 研究的一个适当的出发点。审计专业判断在中国的历史不长，在刚刚开始进行 这种判断的几年中，审计一致性可能相对