企业合并下的税收筹划
企业合并下的税收筹划
［ 键词 ］ 企业合 并 ；吸收合 并 ；新设合 并 ； 收 筹划 关 税 ［ 中图分类 号 ］Ｆ７ ２５ ［ 献标识 码 ］Ａ 文 ［ 文章编 号 ］ １０ — ４２ （００ ４— ０ ２ ０ ０ ５ ６ ３ ２ １ ）４ ０８ — ２
并 指两个或 两个 以上 的企业 ，根 据相关 法律 合并成 为一 个 企业 ，主要 包括 吸收合 并与 新设 合并 ；广义 上 的合 并则 指 两个或 两个 以上 的企业 ，通 过购买 股权 或者 交换股 权等 方
收处 理规则 散 见于 国家税 务总局 发布 的各 种相关 的文 件之 中 。其 中 ， 重 要 的 当属 《 于 企 业 合 并 分 立 业 务 有 关 最 关 所 得税 问 题 的通 知 》 （ 国税 发 ２０ １９号 ） ０ ０１ ，它 为企 业 合
会 计 实 务
中国市场 ２１ ００年第４ ４期 （ 总第６３ ０ 期）
企 业 合 并 下 的 税 收 筹 划
韩 悦
（ 中南财经政 法大 学 会计学院 ，湖北 武 汉 ４ ０ ７ ） ３０ ３
［ 摘 要 ］税 收筹 划是 企 业经 营管理 策略 的重要 组成部 分 ，是企 业在作 出重要 经 营决 策之 前 ，综合 考虑 市场 因素 和 税 收 因素 ，以顺应税 法 的立 法意 图为前提 ，寻 求未 来税 负相 对 最轻 ，经营效 益相 对最好 的 决策方 案的行 为 。企业合 并在 会 计准 则和税 务上 不 同的处理 方式 ，给 我们 带 来 了很 大的税 收 筹 划空 间。本 文 主要 阐述 在 吸 收合 并和 新设 合 并 方式 下 ，
起来 ，而对 企业 合并 的相 关 税 法规 定 开 始 于 １ ９ ９ ７年 ，税
企业合并中的税务筹划
题目：企业合并中的税务筹划税收筹划是企业重要的财务活动。
通过税收筹划，企业合法减少应纳税款，提高企业的财务管理水平和经营管理水平，有利于资源的优化配置，有利于企业实现全面财务管理目标。
目前，我国的企业合并活动呈迅速发展之势，在企业合并中进行税收筹划，实现企业整体利益的最大化，是不容忽视的。
一，企业合并的基本概念企业合并是指两个或两个以上的企业按照规定程序合并为一个企业的法律行为。
合并形式包括：1，吸收合并：指一个企业吸收其他企业，被吸收的企业解散。
2，派生分立：指两个或两个以上企业合并成一个新企业，合并各方解散。
二，企业合并的纳税筹划1，企业合并的所得税务处理规定通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税；合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可按经评估确认的价值确定成本。
合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间差额，应作为股票转让所得或损失。
合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于所支付的股权票面价值20%的，当事人各方可选择按以下规定进行所得税税收处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税；被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如未超过法定弥补期限，可由合并企业与被合并企业资产相关所得弥补；合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。
被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权交换合并企业的股权，不视为出售旧股、购买新股处理。
被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。
2，企业合并中纳税筹划的策略从上述规定可看出，在合并中由于产权交换支付方式不同，其转让所得、资产计价、亏损弥补等涉及所得税事项可选择不同的税务处理方法。
而对涉及所得税事项的税务处理方法不同，必然对合并或被合并企业的所得税负担产生不同的影响，这就要求进行企业合并税收筹划时必须考虑如下几个方面：（1）.资产转让损益确认与否对所得税负的影响。
关于企业并购重组过程中的税收筹划研究
关于企业并购重组过程中的税收筹划研究企业并购重组是指企业为了拓展经营规模、整合资源、提高市场竞争力等目的而进行的一种组织形式的变更。
在这个过程中，税收筹划是一个非常重要的环节。
好的税收筹划可以最大化地利用税收规则，减少税务负担，提高企业的经济效益。
在企业并购重组过程中，税收筹划无疑是一个非常重要的环节。
首先，税务成本是企业并购重组中重要的成本之一，占比较大。
其次，各国的税收规则千差万别，如果能够合理利用各种税收政策，可以大大降低企业的税收负担。
最后，税收筹划可以为企业重组后的业务结构、运作方式等方面的安排提供有力的支持。
在企业并购重组中，税收筹划的主要内容包括以下几个方面。
1、企业重组过程中所涉及的各种税收政策的研究和分析：国家和地区的税收政策千差万别，如果能够根据实际情况，制定出最佳的税收筹划方案，可以极大地降低税收负担。
2、企业重组的方式和形式：包括收购、合并、分立、重组等方式。
利用不同的重组方式，可以最大化地利用税收政策，减少税务成本。
3、企业并购后的税务结构：重组后的税务结构应该是合理的、合法的，并能够最大限度地减少税务成本。
4、税务规划：应该制定出合理的税务规划，选择合适的税务筹划方案，降低税务成本，提高企业的经济效益。
1、选择合适的税务结构：企业并购重组之前，应该制定出最佳的税务结构，选择合适的企业形态。
比如，可以通过设立控股公司的方式，完成多家企业的合并重组，实现利润的合并计算，从而最大限度地减少税务负担。
2、利用税收优惠政策：企业并购重组过程中，各国的税收优惠政策也是重要的利润来源。
比如，我国在资本重组方面的税收政策是很优惠的。
企业可以根据自己的实际情况，制定出最佳的税务优惠政策。
3、把握税收时机：企业重组需要选择最佳的税收时机。
比如，在收购过程中，可以尽可能地分散支付时间，最大限度地减少税务负担。
4、缩短税收结算时间：企业并购重组过程中，可以通过加速税收结算过程，减少税务成本。
企业合并的涉税问题分析及税收筹划要点[税务筹划优质文档]
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一、企业合并的特征
1.企业合并
企业合并，是指一家企业取得另外一家或几家企业全部资产负债的行为，是合并方与被合并方股东之间的交易。
2.企业合并的特点
（1）企业合并是参与交易的一方转让其全部资产负债的经济事项。
（2）合并业务发生后被合并方法律主体地位消失。
二、企业合并的税务处理
1.企业合并的流转税处理
国家税务总局公告2013年第66号规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。
资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。
2.企业合并的土地增值税处理
《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）规定：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
企业合并的纳税筹划
企业合并的纳税筹划企业合并是指两家或更多公司合并为一家公司的过程，这是企业发展过程中常见的一种战略举措。
而在企业合并过程中，纳税筹划是一个重要的环节。
纳税筹划旨在通过合理、合法的手段最大限度地降低企业的税负，提高企业的竞争力和利润。
一、纳税筹划的意义企业合并的纳税筹划具有以下意义：1.降低税负：通过合并后的规模化优势和资源整合，可以有效降低企业的税负。
例如，多家企业合并后，可以通过合并利润、关税、增值税等税负进行重新的优化调整。
2.优化税务结构：在合并过程中，可以对企业的税务结构进行优化调整，使得企业在享受税收优惠政策的同时，合理分担企业税负。
3.合规运营：通过纳税筹划，企业能够更好地遵守相关的税收法规和政策要求，降低行政成本和税务风险。
二、纳税筹划的重点在企业合并的纳税筹划中，需要关注以下几个重点：1.合并前的税务评估：在企业进行合并前，需要对合并后的税务情况进行评估。
评估内容包括合并后的企业税务负担、税收政策的适用性、未来潜在的税务风险等。
2.税收优惠政策的合理利用：在企业合并过程中，需要充分利用各地政府的税收优惠政策。
例如，可以通过地方税收优惠政策减免税款，提高企业的利润。
3.资本结构优化：合并后的企业应该合理规划资本结构，合理配置利润分配比例，以减少税负。
例如，在有利润分配政策的国家，可以将一部分利润进行留存，享受较低的税率。
4.合并实施方式的选择：企业合并可以通过股权转让、资产整合等方式进行。
合并方式的选择会直接影响到企业的税务情况。
因此，在选择合并实施方式时，需要充分考虑税务因素，并选择对企业最有利的方式。
三、企业合并纳税筹划的案例分析以下是一个企业合并的纳税筹划的案例分析，旨在说明纳税筹划对企业合并的重要性和效果：某地区两家企业A和B经过充分论证后，决定进行合并。
在合并前，两家企业进行了详细的纳税筹划工作，合并后的企业C享受到了较低的税负和更多的税收优惠政策。
首先，在合并前，企业C对合并后的企业税务情况进行了评估。
企业合并中的税收筹划探析
业 获 得 更 多 竞 争 优 势 。 而 在 企
业合 并 的决 策及 实 施过 程 中 ．
税 收是 一 个 不 可 忽 视 的 重 要 因 素 从 整 个 企 业合 并 过 程 来 看 ． 税 收筹 划 可 以发挥 重要 作用 ．
原 材 料 移 送 环 节 ． 从 而 获 得 节
税 收 益 这 样 原 销 售 原 材 料 企
业 需 缴 纳 的 消 费 税 将 递 延 至 最 终 产 品 的销 售 环 节 征 收 ． 如 果
标 通 过 企 业 内部 的 弥补 亏 损 ， 实 现 企 业 所 得 税 的 减 免 。 如 果 合 并 纳 税 中 出现 亏 损 。合 并 企
减少 企业在 合并 重组业 务 中的
业还 可 以实 现 亏 损 的 递 延 ． 推 迟 纳 税 。 因此 ， 合 并 企 业 尚未 被 弥 补 的 亏 损 和 尚 未 享 受 完 的 税 收优 惠 也 应 当是 决 定 是 否 合 并
的 一 个 重 要 因 素
现 金 负 担 二 是 可 以 给 目标 企
在 合 并 后 则 被 视 为 货 物 在 企 业 的
内 部 移 送 ． 被 视 不
惠 在 对 被 合 并 企 业 所 在 地 的 税 收 筹 划 中 ． 主 要 是 对 区域 间 税 收 优 惠 政 策 的 把 握 ．做 到 对
同销 售 货 物 ． 需 无 企 业 合 并 是 企 业 进 行 战 略
曼｜ 墨曼 叠
税 收 负担 在 企 业
合 并 活 动 中 ， 收 税 筹 划 主 要 可 以 在
后 一 环 节 的 消 费 税 税 率 较 前 一
企业并购重组税务筹划的常见方法
企业并购重组税务筹划的常见方法企业并购重组是指企业之间发生的合并、收购、分立、重组等行为，这种行为所涉及的税务问题十分复杂。
税务筹划在企业并购重组中起着非常重要的作用，能够帮助企业降低税负、提高资金利用效率、规避风险等。
在本文中，我们将介绍一些关于企业并购重组税务筹划的常见方法。
1. 合理安排资产配置在企业并购重组的过程中，合理的资产配置可以最大限度地降低企业税负。
企业应该根据税法规定，通过合理调整资产结构，合理配置资产，实现资源的最大化利用。
可以通过重组资产结构，获取对应税务优惠政策，最大化实现资产利用效率。
2. 利用资产重组税收优惠政策在企业资产重组中，往往可以利用相关税收优惠政策，以达到减少税负的目的。
企业在重组中可以采用特定的税收优惠政策，比如企业重组所得税优惠政策，可以在一定程度上减少企业的重组税负压力。
3. 启动企业重组前置期税务筹划企业并购重组前，通常存在一个重组前置期。
在这个时期，企业可以通过预先规划、审慎决策，做好前期准备工作。
可以针对现有税收政策进行分析和调整，准确定位企业税收风险点，采取相应的税务规避措施，以期在重组发生后降低税负。
4. 跨国并购重组税务筹划在跨国并购重组中，涉及到不同国家的税收政策和国际税务法规，企业需要根据不同的国家的税务政策来合理规划税务策略。
在跨国并购重组中，可以通过境外转移定价、利用双重非征税协定等方式来降低税负压力。
5. 利用欠利润积累转让税收优惠在企业并购中，往往会出现欠利润积累的情况，这个时候企业可以通过利用欠利润积累转让税收优惠政策，合理地规划资产转让方案，最大限度减少税负。
6. 意识到并购过程中的交易安排对税务筹划的影响在企业并购重组过程中，对交易安排的合理规划对减少税务风险和降低税负具有很大影响。
企业应该在实施并购重组方案之前，充分意识到交易安排所带来的税务影响，合理规划交易结构，以期减少税务风险。
7. 利用节税工具企业可以通过利用各种节税工具，如合理利用准予税前扣除的支出、合理利用企业所得税抵扣等技术手段，帮助企业降低企业所得税负，提高税务效益。
企业吸收合并中的企业所得税纳税筹划问题分析
企业吸收合并中的企业所得税纳税筹划问题分析发布时间：2023-01-16T08:23:02.381Z 来源：《中国科技信息》2022年18期作者：钟语[导读] 经济市场竞争十分激烈，一些企业在经济市场环境中会逐渐淘汰钟语绵阳万鸿房地产开发有限公司四川绵阳 621000摘要：经济市场竞争十分激烈，一些企业在经济市场环境中会逐渐淘汰，还有一些企业为了实现业务拓展和实力增强，会对其他企业进行吸收合并。
在企业吸收合并中，往往涉及到大量内容的融合和工作的革新，其中财会工作方面面临着很大的挑战。
纳税筹划作为企业财会工作中的重要内容，企业吸收合并中的纳税筹划工作也存在诸多问题，下面，文章就主要针对企业吸收合并中的所得税纳税筹划问题进行分析，希望对相关工作的开展提供参考。
关键词：企业；吸收合并；纳税筹划前言：在经济市场发展中，常常发生企业吸收合并的情况。
所谓企业吸收合并，主要是两个及以上的企业进行合并，一个企业对其他企业吸收并继续存在和发展，其他企业主体资格此时同步消灭并合并。
在此形式下，企业想要得到更好地发展，需要其做好吸收合并中的纳税筹工作，但通过此项工作分析，仍然还面临诸多的问题，这就需要企业正视吸收合并中的纳税筹划现状，并积极采取有效措施做好处理。
1.企业吸收合并中的纳税筹划概述所谓纳税筹划，主要指纳税人以税收法律所允许为前提，通过对税收法规和税收政策综合分析与利用，对自身企业涉税业策划和探析，实现纳税操作的方案制定和优化，最终达到节税和减轻税收负担的目的[1]。
税收筹划并非违法行为或者犯罪行为，它主要在纳税发生前所采取的措施，因此其具备事前筹划的特征。
由于受到诸多因素的影响，企业发生吸收合并的情况，此时企业在吸收合并过程纳税筹划也十分关键。
其纳税筹划主要是以不同方法来和方案呈现不同税负，这样能够有效将其企业吸收合并后的经营管理风险，实现企业的现金流增加，降低企业吸收合并的成本，使企业合并初期能够确保经营业务的稳定有序进行，从而有效提升吸收合并后企业经营运行质量及经济效益。
企业并购重组税务筹划的常见方法
企业并购重组税务筹划的常见方法企业并购重组是指企业通过合并、收购、分立或重组等方式来实现资源整合、规模扩张和市场竞争优势的战略行为。
在进行企业并购重组时，税务筹划是非常重要的一环。
税务筹划可以通过合理利用税收政策和法规，实现最大化减少税负、降低税收成本的目的。
下面介绍一些常见的企业并购重组税务筹划的方法。
1. 资产置换：企业并购重组通常涉及到双方资产的整合或置换。
通过采取资产置换的方式，可以实现对原有资产的部分或全部转移，并以更加优惠的税务方式进行结算。
2. 重组亏损的利用：在企业并购重组中，合并方往往会承担较大的亏损。
在税务筹划中，可以通过利用并购双方已经发生的亏损，以减少合并方在合并后的利润中缴纳的税款。
3. 利润转移：在企业并购重组中，可以通过调整合并方和被并方之间的利润分配，合理地安排利润的转移，从而灵活运用税收政策，降低合并后的税负。
4. 分红筹划：在企业并购重组后，合并方可能会面临较高的税务负担。
通过采取合理的分红筹划，可以将部分利润以股息的形式返还给股东，减少合并方所得税的税负。
5. 资产评估的合理调整：在企业并购重组过程中，需要对被并方的资产进行评估。
通过合理调整资产评估价格，可以实现企业并购后更为优惠的税收政策，减少合并方的税负。
6. 关联交易的安排：在企业并购重组中，关联交易是常见的一种行为。
通过合理安排关联交易的方式，可以调整交易价格，减少税务风险，实现税务优惠。
7. 税源的调整：在企业并购重组中，可以通过调整税务居民地的安排，利用不同地区的税收政策差异，实现税务筹划的目的。
8. 税务协议的谈判：在企业并购重组过程中，可以通过谈判税务协议的方式，与税务部门达成合理的共识，实现税收优惠。
9. 海外投资的筹划：在企业并购重组中，如果涉及到海外投资，可以通过合理筹划海外投资的方式，实现税务的优化。
10. 融资结构的筹划：在企业并购重组过程中，融资是常见的需求。
通过设计合理的融资结构，可以降低融资成本，减少税务风险。
同一控制下企业合并中的税务筹划
同一控制下企业合并中的税务筹划现阶段，高质量发展是我国目前发展中的重点，在激烈的市场环境下，企业为了获得更大的市场份额需要提升自身的综合实力，企业合并是其中的一种方式，进而实现资产重组，扩大经营规模并实现经济效益的提升。
在企业的实际经营过程中，若想降低企业的经营成本，需要关注企业的税务方面的工作，以国家的法律法规为依据来减少税负是企业合并时需要筹划的内容。
通过成功的企业合并能够合理有效地分配社会资源，有助于迅速扩大企业规模，促进企业快速发展，创造更多财富。
在这种情况下，企业的扩张和兼并是促进企业兼并不断增长的必要途径，企业重组和兼并已成为一种较为普遍的现象。
一、同一控制下企业合并的内涵企业合并能够使得企业的生存时间增加，由两个及以上的单位进行合并组成一个独立的企业。
企业合并主要分为两类，分别是同一控制下的企业合并以及非同一控制下的企业合并。
其中同一控制下的企业合并是指进行合并的企业在经营流程中都受到相应的管理，而且是常态化的。
如果企业希望通过合并增加价值，他们必须考虑会计和税务，并在法律范围内制定适当的计划和安排。
由于企业合并的日益复杂的性质，以及对最大资本增加的需求，人们对企业合并的会计、税务和税务规划普遍关注。
与合并过程和相关税收处理有关的许多会计问题应严格按照企业会计准则和相关税收法律法规的规定进行，因此，应做好适当的税务筹划工作。
总的来说，企业合并的会计处理工作没有什么特别之处，但税务处理有一定的特殊性，并且受到相关政策的显著影响。
在这种情况下，有必要深入研究相关政策，以便明智地进行税务规划，从而为企业财务提供更大的空间，这给财务工作者带来了新的挑战，也为税务规划提供了空间。
目前，主要挑战是解决企业合并过程中的财务管理问题并制定适当的会计和税务处理方案。
二、同一控制下企业合并中的税务筹划优势税收筹划的存在和发展使得纳税人找到了降低税收成本的合法渠道，并促进了公司可支配收入的增加，这客观上降低了违反营业税的可能性。
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企业合并下的税收筹划
[摘要]税收筹划是企业经营管理策略的重要组成部分,是企业在作出重要经营决策之前,综合考虑市场因素和税收因素,以顺应税法的立法意图为前提,寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案的行为。
企业合并在会计准则和税务上不同的处理方式,给我们带来了很大的税收筹划空间。
本文主要阐述在吸收合并和新设合并方式下,不同的支付方式引起的企业税收筹划。
[关键词]企业合并;吸收合并;新设合并;税收筹划
1 企业合并的相关理论
《企业会计准则第20号——企业合并》中将企业合并定义为:两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并从合并方式上可以划分为:控股合并、吸收合并和新设合并。
控股合并是指购买方在企业合并中取得被购买方的控制权,被购买方在合并后仍然保持其独立的法人资格并能够继续经营,购买方确认企业合并形成的对被购买方的投资的合并行为;吸收合并指两个或两个以上公司合并后,其中一个公司吸收其他公司而继续存在,而被吸收的各公司与吸收公司合并后,其主体资格同时消灭;新设合并指的是两个或者两个以上的公司合并后,成立一个新的公司,参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。
笔者认为合并有狭义的合并与广义合并之分:狭义合并指两个或两个以上的企业,根据相关法律合并成为一个企业,主要包括吸收合并与新设合并;广义上的合并则指两个或两个以上的企业,通过购买股权或者交换股权等方式,成为一个需要编制合并财务报表的企业集团的法律行为,主要包括吸收合并、新设合并和控股合并。
广义的合并与国外的并购概念和我国企业会计准则中的合并概念大致一致,狭义的合并与我国《公司法》和《税法》中的规定基本吻合。
企业合并准则将企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并,而税务处理上则将企业合并划分为应税合并与免税合并。
应税合并是指企业在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产按照交易价格重新确定计税基础的合并;免税合并是指符合一定条件要求的企业,在交易发生时,暂不确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产仍然按照原计税基础进行税务处理的合并。
企业合并通常采用的支付方式主要有四种:第一,以现金或无表决权的证券购买被合并公司股票;第二,以可转换公司债券换取被合并公司股票;第三,以股票换取被合并公司股票;第四,以上述支付形式的组合换取目标企业的股权。
2 税收筹划方式分析
2.1 合并处理的差异比较
在税务处理上,应税合并的税务处理原则与同一控制下企业合并会计处理原则略微不同,免税合并的税务处理原则与同一控制下企业合并会计处理原则略微相似。
我国的公司并购活动于20世纪90年代开始逐步活跃起来,而对企业合并的相关税法规定开始于1997年,税收处理规则散见于国家税务总局发布的各种相关的文件之中。
其中,最重要的当属《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发2000119号),它为企业合并提供了两种税务上的处理方法,一种习惯上称之为“应税合并”,而另一种则称之为“免税合并”。
(1)在应税合并情况下,被合并企业应视为按公允价值转让、处置资产,计算资产的转让所得,依法缴纳所得税。
合并企业接受被合并企业的有关资产,计税时可以按经评估确认的价值确定其成本。
被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配,被合并企业以前年度的亏损,不得结转至合并企业继续进行弥补。
合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份,回购价格与发行价格之间的差额,应作为股票转让所得或损失处理。
(2)在免税合并情况下,合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产,不得高于所支付的股本的账面价值20%的,经税务机关审核确认,当事各方可选择按以下几种规定进行所得税处理:被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失,不计算缴纳所得税。
被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担,以前年度的亏损,如果未超过法定弥补期限,可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补;被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权交换合并企业的股权,不视为出售旧股、购买新股处理;合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本,则要以被合并企业原账面净值为基础确定。
(3)如被合并企业的资产与负债基本相等,即净资产几乎为零,合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并,不视为被合并企业按公允价值转让、处置资产,不计算资产的转让所得。
合并企业接受被合并企业全部资产的成本,须以被合并企业原账面净值为基础确定。
被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。
2.2 不同支付方式下的税收处理
由于合并企业支付方式的不同,从而导致不同的所得税处理方式。
采用以现金或无表决权的证券,如信用债券,购买被合并企业股票的形式,是应税合并,目标企业收到并购企业的现金时,是有偿转让股权的行为,其所得应该按规定缴纳所得税,但是出售股权不属于缴纳营业税的范畴,因此目标企业取得的利息收入应该缴纳所得税。
被合并企业股东收到合并企业的现金或债券时,视为其转让股票的收入,由此会产生资本利得,被合并企业的股东要就其资本利得缴纳
资本利得税或所得税。
采用以可转换债券换取被合并公司股票的形式,属于延期应税股权并购,由于延期缴纳税款,公司可以间接节税,相当于享受到一笔无息贷款。
具体而言,合并企业先将被合并企业的股票转换为可转换债券,经过一段时间后再将它们转化为普通股票。
这种形式的企业合并可以得到两点税收好处:一是公司支付的债券利息可以从应税所得中扣除,减少公司的企业所得税;二是公司可以保留这些债券的资本利得直到这些债券转化为普通股票。
采用合并企业有表决权的股票按一定比率换取被合并企业股票的方式进行时,是免税合并。
支付股票对被合并企业的股东而言,可以得到推迟纳税和减轻税负的优惠,因为在这种情况下股票转换不视为资产转让,被合并企业的股东收到合并公司股票时可以免税,被合并企业的股东没有实现资本利得,而这一合并的资本利得或所得可以一直延期到股东出售股票时才成为应税。
对合并企业而言,这种合并方式在不缴资本利得税或所得税情况下,可以实现资产的流动和转移,企业所有者可以实现追加投资和资产多样化的目的。
3 企业合并的税收处理
3.1 纳税人的处理
(1)被吸收或兼并的企业和存续企业应当依照企业所得税暂行条例和实施细则的规定,符合企业所得税纳税人条件的,分别以被吸收或兼并企业和存续企业为纳税人;被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的,应以存续企业为纳税人,被吸收或兼并企业的未了税务事宜,应由存续企业承继。
(2)企业以新设合并方式合并后,新设企业如符合企业所得税纳税人条件的,应当以新设企业为纳税人,合并前企业的未了税务事宜,应由新设企业承继。
3.2 减免税收优惠的处理
(1)企业无论采取何种方式合并、兼并,都不是新办企业,不应享受新办企业的税收优惠照顾。
我国税法对新办企业规定有很多税收优惠政策,有的企业试图通过对企业进行合并达到享受这些优惠的目的,这是不允许的。
(2)合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠,且已享受期满的,合并或兼并后的企业不再享受优惠。
以前享受优惠的企业应注意合并后是否还符合条件。
如民政福利企业享受优惠的条件为安排“四残”(国家税务总局文件规定,“四残”是指盲、聋、哑及肢体残疾)人员的比例,如果合并后不再符合该比例,企业应该进行适当的人员调整,使得企业仍然符合条件。
(3)合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠,未享受期满,且剩余期限一致的,经主管税务机关审核批准,合并或兼并后的企业可继续享受优惠至期满;合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠,未享受期满的,且剩余期限不一致的,
应分别计算相应的应纳税所得额,分别按税收法规规定继续享受优惠至期满。
3.3 亏损弥补的处理
(1)企业以吸收合并或兼并方式改组,被吸收或兼并的企业和存续企业符合纳税人条件的,应分别进行亏损弥补。
合并、兼并前尚未弥补的亏损,分别用其以后年度的经营所得弥补,但被吸收或兼并的企业不得用存续企业的所得进行亏损弥补,存续企业也不得用被吸收或兼并企业的所得进行亏损弥补。
(2)企业以新设合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并,且被吸收或兼并企业按企业所得税暂行条例及其实施细则规定不具备独立纳税人资格的,各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损,可以在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内,由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。
4 小结
企业在进行税收筹划时,必须遵循成本效益原则。
合并不应仅从税收上考虑,还应该结合企业合并的主要动因。
企业合并的原因很多,如实现共同管理、合理利用资源、获得规模效益等,节省税款只是其中很小的一部分,企业不应该仅仅为了节省税款而进行企业合并,这样只会因小失大,给企业带来很多不必要的麻烦。
另外,在进行纳税筹划时,也不能只单方面的考虑税收成本的降低,而忽略因筹划方案的实施所引发的其他费用的增加或收入的减少。
税收成本最低的方案不一定是最好的筹划方案,需综合考虑,只有能够给企业整体带来最大收益的方案才是最好的方案。
参考文献:
[1]汪祥耀.国际会计准则与财务报告准则:研究与比较[M].上海:立信会计出版社,2004.
[2]李明辉.论企业合并会计政策选择[J].财经理论与实践,2006(3).。