浅析会计信息失真
目 录
容摘要2
关键词2
ABSTRACT3
KEY WORDS3
一、会计信息失真的定义及其分类4
（一）规性失真4
（二）技术性失真4
（三）性失真4
二、会计信息失真的表现5
2.1 原始凭证失真5
2.2 原始凭证的要素填写不全5
2.3 财务账目管理混乱5
2.4 会计报表虚假5
2.5收入、成本、费用、资产失真5
三、会计信息失真的危害5
3.1 会计信息失真的案例5
3.2 会计信息失真的危害7
四、会计信息失真的治理对策7
4.1 针对该问题形成的原因分析7
4.1.1 会计工作中有法不依,不究的现象比较严重8
4.1.2 会计规体系尚不完善8
4.1.3 会计人员的素质参差不齐8
4.1.4 监督机制不健全9
4.1.5 单位负责人干预会计工作9
4.1.6 由于采用计算机记账带来的一些问题9
4.2 针对该问题采取的一些对策9
4.2.1 增强法制观念,全面落实《会计法》9
4.2.2 全面完善会计规体系9
4.2.3 加强会计队伍建设,全面提高会计人员素质10
4.2.4 完善社会监督体系,严格执法10
4.2.5 实行会计人员委派制,加强会计人员工作的客观性、独立性10
4.2.6 尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则10
五、参考文献11
六、致11
浅析会计信息失真
容摘要
随着市场经济的发展，会计信息受到越来越多的重视，其真实性也越来越多地受到关注。会计信息失真现象的普遍存在，事关社会主义经济秩序健康发展和社会稳定。虚假的会计信息不仅掩盖了企业真实财务状况和经营成果，而且成为影响社会经济秩序和廉政建设的重要因素，早已引起了社会各界的高度关注。切实解决好会计信息失真问题，是一项事关国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重要问题。
关键词
会计信息；失真；原因；对策；安然事件
ABSTRACT
Withthedevelopment of themarketeconomyandaccountinginformation by
moreandmoreattention to itsauthenticity is moreandmoreattention.
Accountinginformationdistortionphenomenon of
widespreadconcernsthehealthydevelopment of
thesocialisteconomicorderandsocialstability.
Falseaccountinginformationnotonlycover up
thetruefinancialconditionandresults of operations of theenterprises, andbecome
an importantfactoraffectingthesocialandeconomicorderandcleangovernment,
hasarousedgreatconcern in thecommunity. Effectivelysolvetheproblem of
accountinginformationdistortionandwas a bearing on thehealthydevelopment of
thenationaleconomyandsocietycanstability of importantissues.
KEY WORDS
Accounting information ; the distortion of the Reasons and Countermeasures of ;
Enron
我国加入WTO以后,会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视,但由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动,当前一些企业会计信息失真现象比较严重,某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称,甚至损害着国家和人民的根本利益。为此,很有必要对企业会计信息失真的成因、危害及治理对策进行深入的探讨。
一、会计信息失真的定义及其分类
那么何为会计信息失真呢？会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息.那么会计信息失真，从广义上理解，是指一些经济部门、企事业单位所披露或提供的会计信息不能客观、公正、准确地反映本部门或单位的实际生产经营情况，有时甚至不切实际、随心所欲编造虚假会计信息；从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。综合国外学者的观点，会计信息失真大体可以分为三类：规性失真、技术性失真和性失真。
（一）规性失真
规性失真是指由于会计规不完善而导致的会计信息失真，可分为两个部分：一是会计规下生成的会计信息能否绝对真实地反映企业经济活动；二是会计规对会计信息真实性的要否达到了目前供给能力的顶点。由于会计理论固有的局限性以及外界环境的复杂多变，绝对真实反映企业经济活动往往只是一种理论上的追求。
（二）技术性失真
技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真，技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。
（三）性失真
形式真实指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真，也就是我们所说的会计信息造假。此种行为虽然并不都是以个人利益为目的，但具有欺诈的倾向，以蒙蔽股东、债权人或政府部门等。最终会破坏会计的真实性，使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。
二、会计信息失真的表现
现如今，会计信息失真日益严重，主要表现在以下这些方面：
2.1原始凭证失真
有些单位的原始凭证填写不完整、不规,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。
2.2 原始凭证的要素填写不全
使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。
2.3 财务账目管理混乱
在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。
2.4 会计报表虚假
具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
2.5收入、成本、费用、资产失真
收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。
三、会计信息失真的危害
3.1 会计信息失真的案例
我们现在通过一个案例来谈谈会计信息失真的危害：
2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5％，到了2001年初就降到2％以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7％左右。
切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。 也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。
10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁?法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。
首先遭到质疑的是安然公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。
在10月16日安然公布第二季度财报以前，安然公司的财务报告是所有投资者都乐于见到的。看看安然过去的财务报告：2000年第四季度，“公司天然气业务成长翻升3倍，公司能源服务公司零售业务翻升5倍” ；2001年第一季度，“季营收成长4倍，是连续21个盈余成长的财季”……在安然，衡量业务成长的单位不是百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。到了2001年第二季度，公司突然亏损了，而且亏损额还高达6．18亿美元！
然后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。经过调查，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。这样，安然高达130亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。
更让投资者气愤的是，显然安然的高层对于公司运营中出现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。包括首席执行官斯基林在的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票。而公司的14名监事会成员有7名与安然关系特殊，要么正在与安然进行交易，要么供职于安然支持的非盈利机构，对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。
安然假账问题也让其审计公司安达信面临着被诉讼的危险。位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。今年6月，安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。
安然的核心业务就是能源及其相关产品的买卖，但在安然，这种买卖被称作“能源交易”。据介绍，该种生意是构建在信用的基础上，也就是能源供应者及消费者以安然为媒介建立合约，承诺在几个月或几年之后履行合约义务。在这种交易中，安然作为“中间人”可以很短时间提升业绩。由于这种生意以中间人的信用为基础，一旦安然出现任
浅析会计信息失真的危害及治理方法
２０１ １年ｌ２月 第１４卷第２４期 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｄｅｃ．．２０１ １ Ｖｏ１．１４．Ｎｏ。２４ 浅析会计信息失真的危害及治理方法 赵春峰，曹红萍 （三峡大学财务处，湖北宜昌４４３００２） ［摘要］会计信息是决策者的进行经济决策的重要依据。会计信息失真扰乱经济秩序。本文在充分认识会计信息失真的危害 基础上，深刻分析会计信息失真的成因，提出解决会计信息失真的治理对策。 ［关键词］会计信息失真；危害；成因；治理对策 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１ １．２４．０１７ ［中图分类号］Ｆ２３９［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３—０１９４（２０１ １）２４—００２ ０２ １ 前言 信息是对人有用的，能够影响人们行为的数据。信息是客观 世界中各种事物的变化和特征的最新反映，是客观事物之间联 系的表征，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现。因 此，信息对于人的行为具有指导意义。任何信息只有经过传递才 能被人接受和利用。会计信息主要包括经济业务信息和财务信息 两大类。经济越发展，会计信息越重要。会计信息是指会计单位通 过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人、政府管理 部门或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。 为保证良性的经济环境，会计或会计单位所提供的信息必 ［收稿日期】２０１１－０８—２２ 须真实。会计信息是否失真，是评价会计信息系统的＿［作质量与 可靠程度的重要标准。然而。在实际工作中，会计信息的输出与 输入会因为不一致而产生虚假的信息，就造成了财务报告反映 的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不 符。这种失真的会计信息会扰乱经济秩序。所以，深刻认识会计 信息失真的危害、细致分析其失真的原因、采取避免失真的措施 等，都是很有必要的。 ２ 会计信息失真的危害 对于会计信息失真的危害性，我们可以从两方面来看。 从宏观方面来看．会计信息是国家进行宏观调控的基础数 据，会计信息失真会误导国家在宏观调控上的决策。失真的会计 知识库中存放着Ａｇｅｎｔ所拥有的知识。既是指导Ａｇｅｎｔ与其 他Ａｇｅｎｔ进行协同工作的核心，也是其智能活动行为的依据。知 识库包括３层知识： （１）审计领域专业知识。对行业的客观描述，主要包括关于 任务结构描述方面的知识。此外还包括审计的一些专业性常识。 （２）推理知识。是对Ａｇｅｎｔ的通信、协作、决策、任务管理进行 推理。由一系列的推理规则构成 （３）控制知识。是领域专业知识与推理知识之间的桥梁，是 将获得的被审计系统信息通过逻辑推理转换而得到领域知识。 审计判断系统由感知器、信息处理器、知识库和信息传送单 元组成。信息处理器中具有一个推理模块，该模块使得审计判断 系统具备知识处理和进行复杂决策能力。知识库中包含了两类 知识：一类是审计规则：另一类是知识块。审计判断系统内的 Ａｇｅｎｔ可以根据这些知识，与其他Ａｇｅｎｔ相互作用进而完成任务。 在初始化时．审计判断系统中的Ａｇｅｎｔ读人知识库中相关被审计 单位标准的被审信息，保存在内存中，当感知器获得从问题感知 Ａｇｅｎｔ获取的异常信息之后．激活信息处理器。 信息处理器开始 对两种信息进行比较，找寻两者间的差别，并以差别为出发点进 行推理。调用知识库中的相关知识进行判断，形成审计判断结 果。信息传送单元负责传送审计判断结果。 审计判断系统的知识差异将会影响审计判断偏误。认知心 理学家安德森认为，人类的知识有两种：一种是陈述性知识，另 一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成．这 些知识一般可以用语言进行交流：程序性知识是指人们所知道 的如何去作的技能，此类知识很难用语言表达。因此．程序性知 识就是完成各种智力程序的能力。显然，程序性知识是靠长期实 践逐步积累而形成的。在审计判断系统进行审计判断时，需要运 用知识库中的知识，陈述性知识和程序性知识对审计判断会产 生一定的影响，但后者对审计判断的影响更大。 审计判断系统的经验差异影响审计判断偏误。Ｍａｒｃｈａｎｔ指 出，间接经验形成一般知识，直接经验形成具体知识。知识通过 技能的形式影响审计判断。这些知识需要长期的审计实践的积 累才能具有较高的技能．因此，经验丰富的系统能够做出较为正 确的审汁判断。 由此可见基于主体的审计判断系统中，知识库占据着重要 的地位。知识库的质量是影响审计判断质量的关键因素。 ５ 结论 审计判断贯穿于审计的全过程，是影响审计质量的重要因 素，也是导致审计风险和审计责任的主要根源。本文回顾了国内 外学者关于审计人员的知识结构对审计判断绩效影响的研究工 作．提出了审计判断系统是复杂适应系统的概念，给出了基于 Ａｇｅｎｔ的审计判断系统的仿真框架。在这个基于主体的审计判断 系统的仿真框架中．知识库的质量尤为重要。是影响审计判断质 量的关键因素，在个系统中占据着重要的地位。在今后的工作 中，研究人员可以用基于Ａｇｅｎｔ的审计判断系统仿真框架建立仿 真平台，来定量地研究审计知识结构对审计判断绩效的影响，从 而在审计实践活动中准确地构建审计人员的知识结构，提高审 计工作的质量和效率。 主要参考文献 ［１］张继勋．审计判断绩效及其影响因素［Ｊ］．中国注册会计师，２００２（１１） ［２］程晓霞．行为科学与审计人员行为［Ｊ］．审计理论与实践，２００３（１１）． ［３］张继勋．审计判断：特征、构成要素与环境［Ｊ］．会计之友，２００５（２）． ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ
浅析会计信息失真原因及其对策
浅析会计信息失真原因及其对策 李倩 （山东中大会计师事务所有限公司 ２５０００２） 【摘要】会计信息是通过财务报表、报告、附注等相关财务资料向企 业内部人员和外部使用者提供相应财务状况、经营成果和现金流量的 财务信息，以满足相关各方的需求，帮助他们做出正确的决策。真实性 是会计信息最重要的方面，如会计信息失真，会影响企业领导者、外部 投资者、债权人等各方做出正确决策；损害整个社会的经济利益；降低 会计行业的整体形象。所以会计信息的真实性非常重要。 【关键词】失真的原因；对策 一、会计信息的真实性非常重要。但失真的现象却非常严重， 对相关各方造成了重大损害。究其原因。我认为有以下几个方面： （一）会计准则和会计制度的不完善 国家在不断的制定和完善会计准则和会计制度。但有些方面 多侧重于指导，缺少具体的实施细节。在实际的工作中，有的涉及 几种不同的会计处理方法，有的还涉及会计估算。会计往往会选 择有利于企业的会计处理方法，这样就影响了会计信息的真实性。 （二）单位管理人员和会计人员的失职 单位管理人员和会计人员出于利益的驱动故意造假。 单位的管理人员可能为了少缴税款、对外融资、提升自身业绩 等各方面的原因，或以下岗相威胁或以经济利益诱惑为手段要求 单位的会计人员粉饰报表、提供虚假的财务资料。而会计人员或 为了讨好领导或为了显示自身水平“高”而自愿造假：设置单位的 小金库，不开发票的不入账；延长或缩短固定资产的折旧年限；待 摊费用的摊销年限不准确；根据当期的利润状况加大或缩小成本 费用；本年应计的收入放在下年结转等等各种不合规的方法来处 理账务。造成会计信息的不真实。 另一方面会计日常工作烦琐、收入不高，有一些会计人员就在 工作上有懈怠情绪。不认真参加会计的后续教育；不学习掌握新 的会计知识；平时工作松懈，在每月出报表的那几天手忙脚乱；导 致有些账务的处理方法不正确，财务报表等相关财务信息失真。 （三）企业内部控制和企业外部监管不力 企业内部有的设立内审机构，但作为企业的一部分，往往独立 性差，因经济利益而服从领导的意志，失去了内部审计的作用。有 的企业没设立内审机构，由相关领导负责财务内部控制，但领导往 往多关注生产效益，对财务内部控制忽视，造成了财务内控管理混 乱：有的财务核算错误；有的财务核算正确，但财物丢失，实际数量 与账面数量不符。这就造成了会计信息的失真。 企业外部的会计师事务所作为中介机构，独立的第三方，本着 公平公正的原则为企业审计，出具审计报告。但现在中介市场竞 争激烈，有个别的会计师事务所为了较高的审计收费，出具不真实 的审计报告，造成了企业反映的会计信息失真。而政府、工商、税 务有时对企业也监管不力，或发现问题罚款了事，而罚款数额远低 于企业造假所获得的经济利益。这就造成有的企业铤而走险，提 供虚假的会计信息。 二、提高会计信息的真实性。更好的贯彻会计准则和会计制 度，我认为有以下几点对策： （一）进一步完善会计准则和会计制度 国家要进一步完善会计准则和会计制度。在具体的财务操作 上要规定细致，特别是要尽量减少需要会计估计的地方。同时要 依据经济的发展和企业经营情况的变化，制定或调整会计准则和 会计制度，并严格规定衔接的办法。为企业创造一个良好的外部 环境和正确做账的执行依据。 （二）加强企业负责人和会计人员的管理 所有的企业都不可能永远盈利。对于企业管理者来说，并不 能单从利润的角度来看待问题，要从长远的角度看待企业的发展。 企业要长远的发展必须从企业负责人到企业的会计人员都树立诚 信为本的经营理念。企业还可引入职业经理人的方式，用科学的 方法来管理企业。企业所有者根据职业经理人和企业会计人员的 工作成绩对其进行奖惩。会计人员对自己要高标准严要求，平时 工作态度要认真负责，做好分内的事，虚假的帐不做，不出不真实 的会计报表。当今社会会计知识随着经济的发展日新月异，会计 人员平时要多学习业务知识，认真参加会计的后续教育培训，跟上 时代发展的步伐。 （三）加强内部控制和外部监管 有效的内部控制是企业良好运行的基础。企业内部如有内审 机构要充分发挥其作用，单位的内审机构是企业的一部分，对整个 企业的情况比较了解，知晓整个财务的流程。内审机构在平常审 计中如发现问题要及时提出，要做到合格的凭证才能入账，账簿记 录要正确，出具真实可信的财务报表。如无内审机构单位内负责 财务工作的领导就要起到财务监管的作用，做到有问题及时提出， 有错误及时更正。建立一套适合企业自身的内控制度并严格执行 对企业来说非常重要。 对企业进行审计的会计师事务所要坚持职业操守，秉承公平、 公正的原则，不能因眼前的一点小利而出具不真实的审计报告。 对在审计过程中发现的问题要及时指出并在报告中如实披露，充 分发挥第三方监管的作用。 政府和工商税务部门也要充分发挥自身的监管作用。平时可 多组织培训、宣传、教育，定期对企业的财务工作进行检查和指导。 对发现的造假行为要加大惩罚力度，追究相关人员的责任。 总之，会计信息质量关系到国家、企业所有者、外部投资者、债 权人等方方面面的利益。要找到会计信息失真的原因，进一步完 善会计准则和会计制度，加强企业负责人和会计人员的管理，加强 内部控制和外部监管，让企业能够良性地发展。我们相信只要认 真努力，会计信息质量必将得到改善和提高。 一１０７—
浅析我国会计信息失真的原因和对策
财会探斩
务战略时，一定要注意四个要点：第一是长远的目的性；第二是高
度的全局性；第三是环境的适应性；第四是切实的可行性，只有这
样，才能把财务战略作为企业的“导航”，为企业指明～条长远发
展的道路。
２转变观念，探索规律，不断提高财务人员的风险意识。随着
市场经济体制的建立和市场体系的不断完善，特别是入世，对财务
人员的素质提出了更高的要求，财务人员的专业素质应从传统的
“作账型”转向“多面型”，除具备财务信息的收集、过滤和分析
的能力外，还要求他们具有对财务风险的敏感的、准确的职业判断
能力，能在自己职业范围内准确发现和估计潜在的财务风险，在利
用理论方法进行分析的同时，能对具体环境下的风险做出判断和提
出解决方法。为此还需要他们具备一些金融、投资等方面的知识，
成为企业决策中的重要一员，与生产、市场、人事等部门进行广泛
联系、有效协调，把企业的资金合理配置到最需要的地方。从而使
资金得到充分利用，减少风险。
３．完善企业的内部控制制度。企业的内控制度是企业管理中重
中之重的一项常规管理制度。尤其是在市场经济占据主导地位，企
业之间竞争日益激烈化的今天，内控制度已成为企业赖以生存和发
展的有效管理工具。完善企业的内部控制制度应从以下三方面进
行：
第一，设计合理的激励和约束机制。企业必须健全激励和约束
机制，使经理人、员工的努力目标与企业的利益目标尽可能一致。
通过对不同层次的经理人采用不同的激励措施，针对不同情况采用
多样的评判标准，形成合理有效的竞争机制，从而约束经理人的逆
向选择行为，减少风险的发生。
第二，理顺内部的各种财务关系。要明确各部门在企业财务
管理中的地位、作用及应承担的职责，并赋予其相应的权力，真正
作到权责分明。各负其责，建立企业财务风险的跟踪监视机制，对
企业的每一项重大筹资、投资活动以及现金流量等各种财务风险种
类的风险程度进行不问断的跟踪、监视，保证随时了解和掌握；对
浅析上市公司会计信息失真的成因及治理
浅析上市公司会计信息失真的成因及治理
长江三峡旅游发展有限责任公司三峡工程大酒店/邓肇翼
魅力中国
上CHARMINGCHINA
财经纵
横
0922008.8在上市公司所有权与经营
权相分离的条件下，委托代理制度成为公司最基本的治理制度。
在我国上市公司中，一方面，董事、监事及经营者持股普遍偏
低，对其缺少足够的激励，且企
业经营者的收益变化与其创造的业绩、承担的风险和造成的损失
严重不对称；另一方面，董事会
对经营者决策活动的监督和对其失误的惩罚机制不健全，出现了
一些经理人员因缺乏应有的职业操守，操纵会计信息，以权谋
私，获取非法收入的现象。6.社会监督体系的不完善
由于代表政府监督的证监
会、审计、财政、税务等政府部门只就与各自相关的方面进行监
督检查，各个部门监督功能交叉
不一，相互间缺乏统一协调，加之管理分散，缺乏横向信息沟
通，没有形成有效的监督合力，给上市公司造假以可乘之机；另
外我国对会计师事务所等社会中介机构的管理还不是很规范，相
互之间存在着不正当竞争，为了
争夺客户，一些中介甚至同企业联合起来，为上市公司出具虚假
的审计报告，对会计造假起到了
推波助澜的作用，从而导致了会计信息的失真。
7.惩罚力度不够我国《刑法》、《会计法》
等相关法律法规对会计做假行为都作了处罚规定，但由于种种原
因，普遍存在着执法不严、惩治
力度不够的现象，不能起到惩戒作用。一是会计造假行为败露
后，司法介入欠缺，有时甚至片
面强调搞活经营，而放松了对违法违纪行为的处罚，减弱了法律
的威慑力；二是重经济处罚，轻行政、刑事处罚，或以经济处罚
代替行政和刑事处罚。经济处罚由造假的上市公司来承担，最终
还是落到了投资者的头上，股份
公司要损害股东的利益，上市公司又转嫁给股民，致使执法处罚
乏力；三是会计造假成本低、风
险小使会计造假现象有禁不止，尤其是有法不依、违法不究、执
法不严助长了造假行为，使造假者在侥幸心理和利益驱下无所顾忌，由于会计造假的预期收益明
显大于预期成本,不造假的机会成本过于高昂,一定程度上纵容了会
浅析国有企业会计信息失真的原因及特点
财会研究
浅析国有企业会计信息失真的原因及特点
南航湖南分公司 欧阳胜群 摘要：国有企业会计信息失真的现象越来越严重。本文对国有企业 会计信息失真的原因及特点进行分析．旨在加强对会计信息失真现象 的管理，降低国有企业会计信息失真现象的发生。 关键词：会计信息失真国有企业 会计信息是单位经济管理和国家宏观调控的重要资料．会计信息 的质量，影响到国家的市场经济和宏观调控的有序运行，以及会计职能 的正常发挥，近几年来．国有企业会计信息失真的现象以及所造成的后 果非常严重，超出了会计的范畴，已经演变成一种的社会问题。 会计信息失真，就是会计核算没有与制度相符合，无法反如实反映 出企业的经营成果和财务状况。会计信息失真的特点表现在很多方面。 如无意性失真和故意性失真和会计处理失真和会计事实失真等。会计 信息失真的原因有多，如会计信息失真的制度因素和会计工作固有的 局限性因素等，下文会作详细的分析。 一、国有企业会计信息失真的特点 会计信息失真主要是会计人员偶发的、个别的、小规模的行为。会 计信息失真，在当事人的手段运用、主观意愿、身份地位、波及范围、社 会危害和规模程度等方面都达到了令人触目惊心的程度。 （一）无意性失真和故意性失真 无意会计信息失真，是指经济活动的当事人，因主观判断失误、经 验不足或疏忽大意等原因而造成的。故意是导致会计信息失真的主要 原因，经济活动的当事人，为了小团体或个人的利益，通过弄虚作假、营 私舞弊等手段造成了会计信息失真。 会计人员在利益的诱惑下，使得一些人放弃会计工作应有的原则 和理性，利用会计信息失真来谋取个人利益。 （＿－１会计处理失真和会计事实失真 会计事实失真是指会计帐簿、凭证和报表等所列举的经济活动不 存在或与实际情况有不同程度的出入。会计事实失真主要是从原始凭 证开始的，主要通过三种方式使得会计报表和凭证上所显示的经济活 动信息失真，一是账外运行。二是篡改原始凭据。三是杜撰物．即“假账 真算”。如，不按规定开具发票、不以收据代替发票和编制虚假记账凭证 等。 （－－）领导者失真和普通当事人失真 一些会计人员和直接从事经济活动的工作人员，为谋取私利，利用 自己的条件进行会计信息失真行为。值得重视的是，领导干部所参与的 会计信息失真的比率在不断的上升。因领导干部具有特殊的权力和地 位，其所致使的会计信息失真行为的后果更加严重。 （四）臬体性失真和个别人员失真 个别人是导致会计信息失真的主体．不过集体性的会计信息失真 现象却越来越多。集体性会计信息失真相比于其它的会计信息失真方 式．是危害最大、范围最广、治理最难的一种。 在国企中．有组织地虚报利润、调整账目、搞对内对外两本帐和偷 漏税款的现象越来越严重。有的单位，为了进行上级不许搞的福利、不 准购买的物品，由领导班子和财会人员共同进行作假账和假凭证行为。 二、国有企业会计信息失真的原因 国有企业会计信息失真的原因有很多种，主要有如下３种； （一）会计信息失真的制度因素 １９２时经界艇㈣ Ｃｈｉｎ￣ 不完善的制度必然会导致会计信息失真。第一，法规体系不够完 善。会计法规除了《会计法》外，其它指导会计工作的法规以及其他相关 的财务法规制度比较少。目前法规体系中的法律条文拟制得较粗。导致 在执行中有一定的困难。在具体操作性的事务中，各单位都有不一样的 规定和理解，这会使得会计工作无法达到高层次的规范化管理。第二， 制度刚性不尽人意。会计制度一旦制定就应当认真地落实，但在实际工 作中，有些单位和部门在执行会计规定时落实不到位、要求较低、处罚 较松，导致一些违规者没有承担相应的责任，使得个别会计人员不惜冒 险。第三，会计监督存在缺陷。会计监督分为外部监督和内部监督。外部 监督是指对会计组织系统外的单位、机构和人员进行的监督．包括银行 监督、财政监督、群众监督和审计监督。内部监督既包括本级财务部门 监控制度的落实和上级业务部门的监督检查。 （二）会计工作固有的局限性因素 会计的特性影响着会计信息的真实性。第一，会计确认计量中存在 着局限性。所谓会计活动就是指对经济事项的计量、确认，且这基础上 对事项进行反映、记录和控制。然而，会计计量和确认存在着模糊性和 不确定性。会计信息是已经发生的交易或事项，会计计量所采用的历史 成本原则使得会计无法真正反映价值的运动。第二，会计假设存在着局 限性。人们在用数学方法描述原本“模糊的”事物时，常会使用假设，这 使得事物缺少确定性因素。会计假设即货币计量、持续经营、会计分期， 这需要会计人员结合工作而作出假设。但会带有明显的认为成分和主 观性，但实际发生的经济业务并不全是符合会计假设，这在很大程度上 导致所提供的会计信息无法反映出真实的经济情况。第三。会计一般原 则存在着局限性。会计计量一般都采用历史成本．在确定资产后就不会 随物价变动而做出调整，而物价变动后会导致入账的价值脱离实际的 价值，导致会计信息的可靠性与相关性降低。 （三）会计信息失真的人为因素 会计工作的主导因素是人，会计人员的水平、素质、操作方法等对 会计信息的质量都有影响，还有可能导致会计信息失真。人为因素导致 会计信息失真主要包括两点；第一、账务处理不及时从而导致会计信息 失真。在实际工作过程中，因报销或决算时间不及时等原因。会导致出 现已开支经费并未记账的情况，或决算还未报而经费已出现负数，由此 造成隐性的会计信息失真，这显然与经费实际开支不相符。第二、操作 不规范引起信息失真。完善的会计基础工作是会计工作合法、合理、有 效的重要保证。因会计人员的业务能力不强、变动频繁等原因造成会计 工作薄弱，有的原始凭证不合法、不完整、不真实。记账凭证填写不规 范、会计核算手续不健全、随意更改会计处理方法、不按设置和登记会 计账簿等原因，这些都会直接导致会计信息失真。 参考文献： ［１】李春荣．试论会计信息失真的新特点及解决办法，《才智》２０ｏ８年 ２２期 『２１叶红明，乔翔，梁家豪．试析会计信息失真的原因及对策，《当代 经济｝２０１１年ｌ９期 『３１邱颖山．会计信息失真原因分析及治理对策《工业审计与会计》
浅析会计信息失真的原因及其防范措施
浅析会计信息失真的原因及其防范措施
吴辉芸
摘 要:会计信息是企业经营管理和科学决策的重要依据,是国
家进行宏观和微观管理的重要信息来源,同样也是投资人及债
权人所关注的。而我国目前会计信息失真已成为破坏社会主义
市场经济秩序,损害国民经济的一大毒瘤。
关键词:会计信息;失真;监督
中图分类号:F123.16 文献标识码:A
文章编号:CN43-1027/F(2008)11-074-02
作 者:青岛天然气公司;山东,青岛,266003
会计信息是企业经营管理和科学决策的重要依据,也是国
家进行宏观和微观管理的重要信息来源,而我国目前会计信息
失真已成为破坏社会主义市场经济秩序,损害国家的一大毒瘤。
如果任其泛滥,危害将十分严重。一是会扰乱社会经济秩序。
市场经济是法制经济,也是信用经济。信用是本,无信不兴,会
计信息和会计鉴证,是各类经济组织从事经济活动的信用基础,
如果会计行为不规范,会计信息虚假,信息披露不充分,注册会
计帮助“包装”将会造成经济活动无信可言,社会公众利益无以
保障。二是危机经济安全:分析形形色色的造假账行为,其目的
不外乎侵占国有资产,转移国家资金,偷逃国家税收,骗取贷款
和社会资金等,最终将造成资产质量下降,不良债务膨胀,加大
财政金融风险,影响国家经济运行安全。三是会助长消极腐败
的滋生和蔓延。
要想根治会计信息失真这一顽症,就必须从它的根源挖起。
因为只有找到问题的症结所在,才能对症下药找出根本的对策。
一、会计信息失真的原因剖析
会计信息失真问题之所以在改革开放以来久治不愈,甚至
有愈演愈烈之势,是有着其深刻的社会,经济和文化根源的。笔
者将其归纳为外因和内因两大方面。
(一)会计信息失真的外因。
1.法制不健全、执法不严格。
(1)从法制建设来看,我国近几年来尽管制定颁布了许多
财务会计法规及相关的经济法规如《会计法》,《审计法》,《证券
交易法》等,但是由于我们处于复杂的社会环境中,在新旧体制
转换的过程中,我们的制度管理还有漏洞,法律的预期与实际效
浅析会计信息失真的治理策略
责任编辑－吴兰军－Ｅ－ｍａｉｌ：ｇａｎｓｕｆａｚｈａｎ＠１２６．ｃｏｍ 商 界 会计信息失真，就是会计核算的 依据不真实或反映的财务状况和经营 成果虚假。会计信息是管理者、投资者 和债权人等改善经营管理、评价财务 状况、做出投资决策、防范经营风险的 主要依据。 一、会计信息失真的原因 （一）产权与治理结构因素 １．国有企业的所有者“缺位”，产权 中各行为主体存在不同的利益驱动， 法人治理结构中相互制衡机制失效。 ２．国有企业高层管理人员的选择 具有浓厚的行政色彩，法人治理结构 创新阻力大，权力制约和监督乏力。 ３．法人治理结构中激励与约束机 制不配套，为虚假会计信息提供了孳 生土壤和生存空间。 （二）企业外部因素 １．法规不健全。《会计法》在实施过 程中显现出不足之处。如对违法处罚 规定中。使用“情节严重”、“数额较大” 等词语，缺少量的标准。可操作性不 强，亟需进行修改。 ２．会计理论不完善。现有的会计理 论还不能满足完全客观反映经济业务 的需要。在会计核算中，存在许多不可 确知和难以准确计量的因素。 ３．会计环境变化与会计方法变化 的不同步性。 ４．外部监督乏力。核算单位的上级 主管部门与核算单位本身有着太多的 利益关系，根本没有追究的意愿和动 力，监督弱化；很多监管人员本身尚存 在业务素质和能力的极大不足，也是 监管不严的重要因素。 （三）企业内部因素 １．单位负责人指导思想不正。为了 在经营业绩上多得分，企业就可能对 其会计报表进行包装、粉饰。 ２．部分会计人员整体素质欠佳或 失职。 ３．会计管理体系与执法体系不统 一０ ４．会计基础工作薄弱。 二、治理会计信息失真的策略 （一）完善公司治理结构和公司产 权制度 １．应加强股东等财务信息需求者 参与监控的动机和能力，完善公司产 权制度。 ２．要解决国有股、法人股的流通问 题，以营造其有效运作机制。由于种种 原因。我国当前国有股、法人股占到上 市公司总股本的７０％，这一现状显然 不利于中小股东利益的保障。 ３．应完善上市公司的内部监控机 制，以加强监控者对公司管理层行为 的了解，提高其信息收集、评判能力， 以及增加其监控手段。 （二）完善业绩评价机制和管理 人员薪酬制度 目前上市公司大股东对经理人 员业绩的评价多是财务指标，这必然 会助长其道德风险，粉饰公司财务报 告。为解决这一问题，这些公司应对 现行的业绩评价方法予以修改。 （三）消除我国国有控股上市公司 经营中“政治挂钩”的色彩 政企分开一直是近年来改革的一 项重点工作，应着力建立这样一种机 制：政府不去干预上市公司的经营活 动，而应该从一个国家、一个地区、一 个部门经济的健康发展出发。要求公 司提供真实的财务报告。 （四）全面树立“求实治虚——全 面稳健”的企业经营理财理念 在会计核算上讲求稳健和在经常 性收益上下功夫的企业一般具有良好 的成长性和发展后劲，这类企业也往 往是能够让长期投资者放心的。 （五）建立适应市场经济发展的会 计理论 一方面对会计本质的认识应提高 到“会计管理和信息论”上来，而研究 信息的计量、获取、传递、贮存和反映， 其主要任务在于求得信息的可靠性和 高效率。只有在这种理论支配下，才会 促使会计工作质量的提高。另一方面， 进一步强化会计监督职能。在市场经 济条件下，如何发挥会计监督作用，确 保会计工作为经济发展服务，在现行 《会计法》中还规定不详，对此应进一 步修正、完善。 （六）建立以强化内部管理为中心 的会计管理体系 １．加强会计控制，拓宽对会计控制 的认识。在所有权与经营权合一的情 况下，单一的控制环境使会计履行控 制与监督职能比较容易，会计信息输 出也较客观。 ２．加强会计控制，优化会计控制的 环境。具体来讲，就是要完善法人治理 结构，设计出一套使经营者在获得激 励的同时又受到相应的约束，以保障 所有者权益的机制。 ３．充分发挥会计控制的作用，改变 现行会计管理体制。由所有者委派财 务总监，领导会计机构及会计工作，财 务总监对所有者负责，会计人员对财 务总监负责。公司业务运行则由经营 者全权负责，财务总监与经营者相互 配合相互监督，通过财务总监使所有 者与经营者达到激励相容。 ２００６年第０７期，总第１８９期
上市公司会计信息失真问题浅析--基于博弈论视角的考察
上市公司会计信息失真问题浅新 基于博弈论视角的考察 口蒲玲
自１９９２年建立证券市场以来，我国证券行业的发展取得 了举世瞩目的成绩，证券市场在中国特色社会主义市场经济发 展中扮演着日益重要的角色。证券市场的良性运行需要有一 整套机制体制的配套，会计信息披露制度就是其中十分重要的 配套制度之一。作为上市公司向市场传递企业信息的一个重 要途径，会计信息及时、准确的披露不仅将为广大投资者、债权 人等会计信息使用者正确制定投资及管理策略提供莫大的方 便，更将为政府部ｆｑＮ定宏观调控政策提供极为重要原始依据。 然而，纵观当前我国上市公司会计信息披露状况后不难发 现，目前我国上市公司披露的会汁信息质量难以尽如人意。部 分公司为获得上市资格，不惜编造虚假的财务报表、粉饰原本 欠佳的财务状况或经营业绩。部分上市公司为取得配股权或 避免停牌，甚至提供不完全信息或干脆提供虚假信息。今年二 月，证监会公布了创智科技和夏新电子两家股份有限公司因违 反证券法律法规，隐瞒关联交易和提供虚假信息而遭到处罚的 通知；去年，中国证监会发布的行政处罚决定书中，有七成以上 的处罚是与会计信息披露违规有关。这足以说明当前解决上 市公司会计信息失真问题的迫切性。 一、上市公司会计信息失真的概念及其产生逻辑 会计信息失真是指会计报告未能真实反映和披露会计主 体财务状况和经营成果，以致影响会计信息使用人判断和决策 的现象。会计信息最重要的特征是有用性。而“支撑”会计信 息有用性的一个重要保证便是会计信息的可靠性。因此，会计 信息失真是由其可靠性的缺失所引起的。一般而言，会汁信息 失真的起因可分为非故意性行为和故意性行为两大类。目前， 我国上市公司的绝大多数会计信息失真都是由于故意性行为 所导致的。 从会计这一工种的历史发展进程来看，故意性行为导致的 会计信息失真并非自古就有。会计的产生是基于人类生产活 动和对生产活动进行记录的需要。。早在所有权和经营权合一 的单人业主企业时代，会计作为一个工种就己产生。由于当时 １４６ ｌ决策 情息（１ 内｝《） Ｊ ２０１０年第８期总第６８期 的会计信息是给企业主使用的，目的在于使其最大限度地优化 企业经营过程。因此，经营者与企业主合二为一的双重角色， 使会汁信息造假失去了内在诱因。不过。随着经济社会的发展， 企业利益机制发生了改变，特别是以所有权和经营权分离为标 志的企业内部控制结构的变化，使虚假会计信息的产生具备了 潜在的诱因。 在现代公司制企业中，由于公司规模不断扩大，业务复杂程 度逐渐提高，企业外部资源所有者（股东）往往会选择以支付报 酬的形式将企业委托给具备经营管理能力的企业经营人员（如 经理）进行管理，同时对其加以监督和约束。于是，在企业资源 所有者和企业经营人员间就形成了所谓“委托一代理”关系 经 理人员参与企业的日常运作，而股东不参与，经理因而较股东 更为了解企业的运行情况，从而也就在客观上形成了一种“信 息不对称”的局面。这一点，在现代上市公司制度中体现的更 为显著。在股东之间彼此关联度极低的情况下，企业经营者出 于利己的目的，借助股东群体庞大且集体行动不易达成的特点， 极容易通过侵害股东权益的方式来实现自身利益的最大化。因 此，股东为维护自身利益，就必然要对经营入员实行严格而有 效地监督控制，两者间从而形成了一种微妙的博弈。 二、会计信息供需双方的博弈分析 根据上述分析，自现代企业制度确立以来，特别是基于“委 托一代理”关系的内部控制结构革新以来，企业经理人员与企 业股东间就具有了一种天然的相互博弈的关系。所以，从博弈 的视角出发，将两者作为会计信息的供需双方进行分析，必然 能够得出一些全新的认识。 （一）基于博弈思想的模型构造。 虽然股东和企业经理人之间的相互关系可以用博弈模型 进行解释，但企业经营过程复杂多变，其中涉及的变量很多，所 以，现实生活中股东对经理的评估是多方面因素的综合考虑。 为简化分析，突出核 ｔｌ，关联，本文假设股东仅通过评估公司报 表来评价经理的工作状况，即经理的业绩完全通过财务报表中 的信息表现出来。股东的纯战略选择是监督或不监督，经理的 纯战略选择是作假或不作假。作为“理性经济人，出于自身收 益最大化的目的，经理会想尽一切手段出具对自己有利的财务 报表，可以认为当经理作假时，获得的效用Ｍ大于不作假时的 效用Ｎ，否则经理无需铤而走险，即Ｍ＞Ｎ。此时，股东获得的 效用Ａ小于不作假时的效用Ｂ，即Ａ＜Ｂ。现假设只要股东采取 监督措施，经理的作假行为就会被发现，并接受股东的处罚 这 里用Ｆ表示股东对经理的处罚，Ｃ表示监督的成本。那么双方 间的博弈关系就可以简化为如下矩阵。
浅析会计信息失真及治理对策
经营管理 浅析会计信息失真及治理对策 浅析 Ｚ Ｉ，ｌ 信息失真及治理对策 姜妍 （陕西省公路勘察设计院陕西西安７１００６８） 【摘要】 本文指出在我国现阶段会计信息失真的表现、危害及影响并进行深入分析，从宏观和微观两方面提出治理会计信息失真问题 的途径。宏观角度：（１）建立并完善会计法规和会计制度；（２）建立和完善监管机制，加强监控力度；（３）建立现代企业制度，完善产权结构；微 观角度：（１）建立和完善企业内部控制，加强内部管理；（２）加强外部检查和监督，加大法律处罚力度；（３）加强会计队伍建设，提高会计人员素 质。 【关键词】 会计信息；信息失真；治理 会计信息应当符合和国家宏观经济管理的需求，满足信息使用者 对企业财务状况和经营成果的需要，会计信息失真不但影响信息使用 者对企业经营状况的客观了解，也影响国民经济的正常发展。 一、会计信息失真的表现与危害 １、会计信息失真的表现 近年来，我国财务工作中普遍存在着制度执行不严、管理行为不规 范、财经纪律松弛等现象。在会计确认、会计计量、会计报告等不同环 节都存在不规范、不合理、甚至不合法的行为。会计信息失真现象多种 多样，表现形式五花八门，概括为以下几方面： （１）资产管理失真。资产不实主要表现为资产账实不符，管理混 乱。例如，一些企业存货计价不规范，原采用先进后出法，但由于物价 上涨，后改用后进先出法，以调节当期成本，降低利润；不及日寸处理坏账 损失；已被确认坏账的应收账款长期虚挂，不予转销；不及目寸处理报废 资产，长期挂帐等。 （２）资本项目失真。例如，一些企业为显示企业规模，随意虚增注 册资本，在待处理科目上做文蕈，长期挂帐；在资本公积上弄虚作假，高 估无形资产价值，虚增资本公积；无利分红，虚假资本。 （３）收入项目失真。例如一些企业不按规章办事擅自截留、转移、 坐支收入；销售退回的商品没有冲减收入，虚增利润；有的为少交税，少 计漏计收入认为减少当年利润。 （４）成本费用项目失真。主要表现为多列或少列成本，调整损益， 虚盈实亏或虚亏实盈。例如，一些企业为追求业绩虚增利润，本期该摊 的费用不摊销，该计入本期的费用不计入；有的任意递延费用，把当期 财务费用和管理费用列为递延资产，操作利润；有的为了加大成本费 用，采用多提多摊等手段，把不该列入本期的成本费用列入本期，有的 企业利用待处理和待摊销项目，调节盈亏，操纵利润。 （５）各项税金失真。一些企业在增值税上，多列或虚列进项，扩大 抵扣范围，通过关联交易等降低计税价格，隐匿收入，以达到偷税漏税 的目的；在企业所得税上，操纵成本费用计量，不按权责发生制结转成 本费用，收入挂帐不入账，调节利润；在消费税、营业税等项目上，弄虚 作假少计瞒报应税收入，达到少交税的目的。 （６）帐务处理失真。会计信息失真的环节也是多方面的，包括会计 凭证、会计账簿、会计报表等会计信息输出的各个环节。例如，一些企 业接受假的原始凭证，导致以后的记账凭证、明细帐、分类帐、总帐、会 计报表也是不实的；有的企业虚开发票，多报差旅费，自制收款收据等。 （７）信息披露失真。即有意歪曲经济业务内容，进行虚假陈述。例 如，有的企业任意变更会计处理方法，使会计信息缺乏可比，性，造成披 露失真。 ２、会计信息失真的危害 会计信息质量与投资者的投资决策质量、债权人的信贷决策质量、 以及政府管理者的宏观调控质量等都密切相关。当前，会计信息失真 主要存在厂泛，性、复杂性、隐蔽性、权力性等特征，其危害也是多方面 的，具体表现在： （１）从微观角度看，失真的会计信息不能真实反映企业的实际情 况，会误导会计信息使用者，导致经济决策失误。对于企业投资者来 讲，虚假的会计信息会导致错误的投资策略，产生投资风险，损害投资 者合法权益；对于企业债权人来讲，受虚假会计信息误导，可能会得不 到应有的利息和本金；对企业经营者来讲，虚假的会计信息粉饰了经营 业绩，会使其盲目经营，错误经营，从而造成经营管理混乱，危害企业正 常发展甚至使企业５损倒闭，职工下岗失业。 （２）从宏观角度看，失真的会计信息不仅影响国家经济政治秩序， 也干扰了我国社会主义市场经济建设的顺利发展。国家有关职能部门 在经济决策、管理、监督等方面因不实的会计信息误导而犯错误，给国 家造成巨大损失，严重影响了国家宏观调控的效能。会计信息失真还 会在政治和社会方面带来不良影响，助长了一些单位和个人为谋求不 正当利益的损公肥私、贪污腐败的行为，影响社会稳定，降低社会道德 水平，危害企业生存发展之本，产生不良社会风气。同时，会计信息失 真也会引起股市振荡，危害资本市场的健康发展。在我国资本市场中 先后出现的郑百文、琼民源、银广厦等上市公司，少数人为实现自身利 益，利用虚假会计信息进行投机，达到特定目的，严重损害了广大投资 者的利益。 二、会计信息失真的治理对策 １、宏观角度治理 （１）建立并完善会计法规和会计制度。２００５年，财政部在总结会 计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计提出的新的要求， 借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系，经过两年努 力，建成了１项基本准则、３８项具体准则和应用指南构成了企业会计准 则体系。新准则的发布实施实现了我国会计准则国际趋同、有效提高 会计信息质量、进一步提升我国会计水平的重要步伐。但应看到，随着 会计环境的发展变化，会计准则也不是一成不变的，需要顺应环境变化 不断完善，要具有超前性和适应性，要参照国际惯例，尽量减少会计准 则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计选择范围，降低因会计选 择而造成会计信息失真的问题。 （２）建立和完善监管机制，加强监控力度。扩大“会计委派制”范 围，减少会计人员对单位领导人员的人身依附，敢于抵制领导人员的授 意、指使、强令进行的会计舞弊。健全以审计监督为主的财政、税务、人 民银行、证券监管、保险公司等部门监督检查以及社会监督相结合的外 部监督体系；提高审计覆盖率，调动整个审计组织力量，开展经济责任 审计，真正做到“不经审计，不得离任；不经审计，不得提拔 ，杜绝 官出 数据，数据出官”的现象；严格执行国家相关法律法规，依法严肃处理会 计舞弊行为，对构成违法违纪行为的移交纪检监察或司法机关处理。 （３）建立现代企业制度，完善产权结构。建立现代企业制度，完善 产权结构。首先，要优化会计控制环境，完善激励与约束机制，既要激 励经营者合法高效经营追求企业价值最大化，又要约束其盲目、独权的 行为，以保障投资者、所有者的权益。其次，要优化国有资产管理模式， 促使会计信息生成的有效运行，实行 国家所有，分级管理、分工监督、 企业两类经营 的运营管理体系，避免产权过于集中和政府管理目ｆ／示多 元化的不对称格局促使国有资产高速运转。最后，改革企业内部治理 结构，通过实行会计委派制、健全经理人法人代理权的激励与约束机 （下转第４ｌ页） ．．．——４６．．—— 《新西部｝２００９．
会计信息失真成因与治理浅析
会计信息失真成因与治理浅析 河北省财政厅 吴鸾 河北省满城县财政局 孙红臣 【摘要】会计信息质量是个永久的话题，让会计人员提供的会计信息更真实是我国会计改革重要的 目标和方向之一。然而，纵观开展会计信息质量检查工作的这十年，会计信息失真屡禁不止，有些企 业甚至屡查屡犯。本文从多年实际工作出发，就会计信息失真的成因及治理谈几点看法和建议。 【关键词】会计信息 失真会计法规会计监督 一、会计信息失真的原因 笔者认为，导致会计信息失真主要是会计法规、会 计主体、会计监督、会计人员这四大因素相互作用的结 果。 （一）会计法规因素。会计法规本身不完善，客观上 影响到了会计信息的真实、完整。首先，会计准则和会 计制度中某些定义和释义具有模糊性，加之会计准则 和会Ｈ－制度具有稳定性。一经制定在短期内一般不会 随意改变。而新事物、新问题层出不穷，可能超出准则 和制度所规定的范围；有些业务没有一个统一标准，从 而在很大程度上减弱了制度的作用，导致会计信息不 －－Ｔ比而失真。其次。会计政策和会Ｈ－处理方法的可选择 性表现为会计确认和计量的不确定性。即采用不同的 政策或方法会得到不同的结果，从而导致会计信息不 一定真实与合理。再次，虽然有许多法律法规从不同方 面对会Ｈ－信息进行了规范，但仍很难确保会计信息不 失真。表现为对会计信息产生的依据缺少法律约束，￣，－ｊ－ 会计核算的重要内容缺乏规范，缺乏对会计信息具体 认定及处理的法律规定。对造成会计信息失真的责任 人、责任单位的处罚规定太过原则，不具体、不明细，不 便于操作，或者规定的范围太大，自由裁量度太大，对 会计造假、会计信息失真等违纪、违法的打＝￣ｓｍ－３ｊ度明显 不够，民事索赔制度急需尽快建立和完善。最后．我国 尚无一种严格有效的发票管理办法，当前各地的发票 形式、规格和要求都不完全一致，加之实际会计工作中 往往是先批后审．这就使虚假原始凭证的出现成为可 能．造成会计信息失真。 （二）会计主体因素。作为会计主体的企业经济活 动．根本目的是实现利益最大化。企业从自身利益出 发．往往会人为地导致会计信息的变化。从私营企业 看。为了不同的目的，对不同的会计信息使用者提供不 同的会计信息：为了追求利润的最大化，总是想方设法 偷逃国家税费，因此，私营企业的老板总会以各种方式 授意、指使、强令会计机构、会计人员做假，搞内外两套 账。自己清楚企业的真实情况，而对外提供的账表总会 用各种方法虚减利润，不缴或少缴国家税费，甚至骗取 国家退税：为了发行股票或债券，或为了股票上市交 易，或为了获取银行贷款等目的，又会以各种方式虚增 企业利润．以骗取会计师事务所出具不实的审计报告， 从而为自己捞取好处。从国有企业看，实行股份制改 造、建立现代企业制度后，所有权人和经营权人相分 离，国家对企业不直接参与经营管理，但对受托管理企 业的经营管理人员制定了一系列激励和约束机制。以 确保国有资产的保值、增值。企业经营管理责任人为了 自己的经济利益（多得２１２资报酬和奖金）和政治利益 （创造政绩，实现自己的职务升迁），会千方百计完成甚 至超额完成国家下达的各项指标任务，在企业达不到 国家规定的经营管理目标时．便采取各种手段造 假——虚列收入、提前确认收入、延期列支费用、该摊 的不摊、该预提的不预提等，以虚增企业的利润。因此， 各个企业常常会从各自的利益出发，弄虚作假，虚报实 绩，造成资产负债不实，虚增或虚减利润，会计信息失 真。 （三）会计监督因素。在会计信息的监管上无论是 内部控制还是社会监督也都存在一些问题。首先，企业 内部监督机制软弱无力。虽然《会计法》对企业内部会 计监督制度有明确规定．大多数企业的内控制度也一 应俱全，但是，在实际工作中，会计监督体制和内控模 式。包括会计人员均在企业负责人领导之下，缺乏独立 性，难以保障会计信息真实、完整。其次，企业外部虽有 财政、税务、审计等监督部门，但各部门２１２作侧重不同， 要求不一。加之管理分散，缺少沟通，难以形成有效的 监督合力。再次，从社会监督来看，国家对会计师事务 所、审计师事务所等中介监督机构管理不到位，也不规 范，加之各事务所之间为了自身利益进行恶性竞争，使 其工作监督流于形式，避重就轻，弱４１：了会计社会监督 功能。最后，现实中对会计违法行为的查处力度也不 够．常常出现有法不依，执法不严，违法不究的问题，这 也是会Ｈ－信息失真的一个重要原因。 （四）会计人员因素。这是导致会计信息失真最直 接的因素。一方面受管理体制的制约