基于上市公司的会计政策选择研究

第３２卷第４期　２０１５年８月　邢台职业技术学院学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆＸｉｎｇｔａｉ　Ｐｏｌｙｔｅｃｈｎｉｃ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　、ｂ１．３２　ＮＯ．４　Ａｕ吕２０１５　

基于上市公司的会计政策选择研究　陆海花　（江苏商贸职业学院，江苏南通２２６０１１）　摘要：目前，随着社会经济的快速发展，上市公司在数量与规模等方面均有着较快的增长与　发展，为了积极发挥企业的会计功能，要注重其会计政策选择，在此基础上，企业会计信息才　能够具有准确性、完整性与真实性。现阶段，上市公司的会计政策选择中存在诸多的问题，急　需解决，因此，本文研究了上市公司会计政策选择的必然性、现状、问题及原因，同时提出了　上市公司会计政策选择的规范性对策，旨在促进公司的稳步发展。　关键词：上市公司；会计政策选择；现状；问题；对策　．　中图分类号：Ｆ２７５　文献标识码：Ａ　文章编号：１００８－－－６１２９（２０１５）Ｏ４—Ｏ０７７—Ｏ３　

在我国社会主义市场经济的环境下，上市公司　的发展愈加稳定，为了实现其健康、有序与高效的　发展，国家完善了会计准则，使企业的会计信息具　有了可靠性与真实性，但上市公司会计政策选择的　现状不容乐观，其中存在的不足制约着企业的可持　续发展，因此，本文研究了上市公司会计政策选择　的问题、原因及其对策，旨在增强上市公司会计政　策选择的准确性与高效性，进而推动上市公司实现　长足发展。　一、上市公司会计政策选择的必然性　在社会经济发展过程中，会计政策选择一直存　在，它促进了会计作用的发挥，因此，会计政策选　择具有一定的客观性与必然性。　会计准则属于技术手段，它的存在主要是为了　保证会计事务处理的合理性、科学性与一致性。在　企业中，其会计事务具有复杂性与多样性，会计准　则目标的实现具有诸多的阻碍，企业的发展受内部　与外部环境的共同作用，因此，其经营情况、发展　环境均存在较大的差异，此时企业会计信息披露为　了能够真实地反映企业的发展情况、财务状况与现　金流量等，要求会计准则要具有灵活性，在此基础　上，会计人员的判断才能够更加合理与专业。　二、上市公司会计政策选择的现状　当前，关于上市公司会计政策选择的研究相对　较晚，但在经济全球化与一体化的环境下，我国资　本市场经历了建立、发展与完善等阶段，与此同时，　公司的财务会计也积极改革与创新，其中会计政策　选择具有了自主性，在很大程度上减少了市场对会　计信息成本的影响。但现阶段，我国上市公司的财　务管理仍存在诸多的问题，相关的约束机制等均不　完善，在此基础上，上市公司的会计政策选择极易　出现各种问题，最为显著的特点便是公司利用会汁　政策选择进而对其利润进行操控。　我国企业会计准则在逐渐健全，对公司中存在　的会计问题进行了处理，但由于相关的理论较为匮　乏，对会计事务处理过程中缺乏理论基础，导致上　市公司会计政策选择的现状不容乐观【ｌ　Ｊ。　三、上市公司会计政策选择存在的问题及原因　（一）问题　１．选择的单一性　上市公司在选择会计政策过程中，其单一性十　分明显。据调查，上市公司所选择会计政策具有较　强的一致性。上市公司的管理人员对于企业的发展　状况掌握的不够全面，其会计政策的选择未能考虑　企业的发展情况，同时也未能结合企业的经营环　境。现阶段，上市公司所选的会计政策基本均是既　定的、惯例的政策，在此基础上，企业财务报表的　制作较为简单、便捷，但对其缺乏有效的管理，导　致上市公司的财务报表缺乏真实性与完整性，虽然　符合国家相关法律法规的要求，但不能真实地体现　企业的经营状况、现金流量与经营利润等。　２．选择的随意性　我国颁布的《企业会计准则》对上市公司的会　计政策选择进行了规定，但其规定缺乏合理性、科　学性与严谨性，此时，企业的选择往往存在较大的　选择空问，进而企业通过计提便可以实现对利润的　

收稿日期：２Ｏｌ５—０７—１６　作者简介：陆海花（１９８３一），女，江苏启东人，江苏商贸职业学院，讲师。　７７　邢台职业技术学院学报　２０１５年　第４期　操纵。因此，上市公司对于会计政策的选择具有较　大的随意性，在此基础上，企业的会计信息缺乏可　靠性，不能真实地体现企业的财务状况，也不能全　面地反映企业的经营成果，同时，也不能为相关人　员提供准确的会计信息，导致财务报表使用者的决　策缺乏科学性。　３．选择的局限性　在会计准则中对企业的业务均进行了相应的　规定，因此，企业会计政策也可以根据规定进行选　择，但在实际选择过程中，企业对于会计政策的选　择未能从全局出发，使会计政策缺乏合理性与全面　性，在此基础上，企业的会计政策的作用未能得到　有效的发挥。　４．选择的欠缺性　在企业中涉及着诸多的利益相关者，在契约的　作用下，企业才实现了有序的经营，各个利益相关　者对于会计政策的选择均存在差异。上市公司的会　计政策选择不能满足所有利益相关者的需求，据调　查，其选择基本未能考虑利益相关者，但均十分关　注企业自身的发展。上市公司往往依据惯例来选择　相应的会计政策，未能分析与研究利益相关者的需　求，同时我国企业在管理方式与组织机构等方面均　较为落后，对于企业会计政策的选择缺乏关注与研　究【２】。　５．选择的形式性　在会计准则中对于企业会计政策选择进行了　规定，要求其披露企业重大的事项，但对于披露的　程度未进行明确的规定，导致企业的选择空间较　大，其财务报表缺乏透明性，有的公司仅对于部分　事项进行了披露，致使其会计信息缺乏完整性。　（二）原因　上市公司会计政策选择存在的问题，是由以下　原因造成的：　１．内部方面　治理结构包括组织结构、规章制度等，这一结　构的合理性与完整性能够促进公司的正常发展，同　时它是公司生存、发展的前提保障，也是企业会计　运作的重要基础。但上市公司的治理结构不合理，　不能对会计运作进行监督与管理，导致企业的会计　政策选择缺乏合理性与科学性，与此同时，企业会　计信息的质量也不能得到保障。上市公司的发展时　间尚短，其治理结构缺乏灵活性与适应性。　在上市公司中，其会计人员的综合素质偏低，　不能满足市场经济发展的需求，同时也不能满足上　市公司发展的需要。在新时期，关于会计政策的规　定在不断更新与完善，使其更好地适应了经济发展　的需求，使其更好地反应了公司的发展情况，但会　计人员对于会计政策的选择，主要依据为职业判断　与工作经验等，未能对企业的发展情况与经营环境　等进行分析；同时会计人员未能全面地掌握会计知　识，高级会计师的数量较少，基础会计人员的能力　有限，对于会计政策选择的认识程度偏低。　２．外部方面　我国企业会计准则的制定，虽然结合了我国经　济发展的具体情况，但其中也存在诸多不适用的规　定，主要是对自身经济发展的认识不够深刻，对于　我国上市公司的记录缺乏合理性；同时，新会计准　则在会计政策选择方面留有较大的空间，极易造成　企业对其滥用，会计造假的出现直接影响的便是利　益相关者的权益。　我国注册会计师的作用未能得到高效的发挥，　主要是由于注册会计师与客户通过联合，使其审计　仅体现在形式方面，会计政策的造假情况较为普　遍；部分注册会计师的职业道德素质偏低，业务能　力不足，此时，会计政策的选择缺乏可操作性与及　时性　。　四、上市公司会计政策选择的对策　１．注重企业相关者的要求　在社会主义市场经济环境下，上市公司要对利　益相关者的要求进行重视，主要是利益相关者的要　求在不断增多，公司对于利益相关者的依赖逐渐增　强，因此，公司为了实现长足的发展，要对其发展　的环境与所处的形势等进行全面的考量。上市公司　会计政策选择不仅要考虑自身发展的需求，还要分　析利益相关者的要求，将二者进行有效地结合，会　计政策的选择实现最优化，企业的发展才能够更加　稳固。　２．完善上市公司的治理结构　治理结构对于上市公司会计政策选择来说是　重要的，不仅是其选择的基础，同时也是选择的保　障，因此，上市公司要不断完善与优化治理结构，　为会计政策选择营造良好的氛围。　上市公司要健全监督机制，明确董事会、监事　会等部门的监管权限，并且要对财务报表进行严格　的查核；公司要完善自身的规章制度，根据企业的　发展环境，使其制度具有灵活性与规范性，在此基　础上，企业的综合竞争力才能够逐渐增强；公司要　保证激励机制的落实，积极调动管理人员工作的主　动性，通过惩罚措旖等，约束管理人员的行为。治　理结构是企业生存与发展的重要保障，在不同的发　展时期，企业的治理结构要随之进行调整，使其适　应企业发展的实际需求【４Ｊ。　３．提高会计人员的综合素质　随着社会经济的持续发展，会计准则也在不断　邢台职业技术学院学报　２０１５年　第４期　更新与完善，在新会计准则运用的情况下，对于会　计人员的要求也随之发生了变化，会计人员要保证　自身的知识体系具有完整性，同时，要随时更新自　身的相关知识，因此，会计人员要进行定期的学习　与培训，使其对会计知识及相关信息能够及时的掌　握。　上市公司要注重会计人员素质的提高，通过教　育与培训，会计人员的工作能力才能够不断增强。　同时，还要注重会计人员的实际能力与工作经验，　在此基础上，其职业判断能力与会计分析能力才能　够有所提高。　现阶段，上市公司所处的环境具有复杂性，要　求会计人员的知识面要不断扩展，对于经济、金融、　法律与管理等知识均要进行学习，在此基础上，才　能够对工作中存在的问题进行有效地处理。　４．健全会计信息披露制度　信息披露对于上市公司的发展来说是重要的，　不仅保障着投资者的权益，还提高了证券运行的效　率。上市公司的信息披露包括持续信息披露、治理　信息披露与利益相关者权益的披露。会计政策的披　露主要展现着会计政策选择的结果，通过披露，上　市公司会计政策选择才能够具有较高的透明度与　较强的公允性【５】。　五、总结　综上所述，上市公司会计政策选择的现状不容　乐观，其中存在的问题主要体现在选择的单一性、　局限性、随意性与形式性等方面。为了改进此情况，　提出了几点建议，随着不同对策的落实，相信上市　公司的会计政策选择将更加科学、合理与高效，其　发展将更加稳固。　

参考文献　【１】郭梅芬．上市公司会计政策选择研究［Ｊ】．财经界　（学术版），２０１２（１１）．　［２】王晶．我国上市公司会计政策选择研究［Ｊ］．中国　证券期货，２００９（１１）．　【３】刘高峰．我国上市公司会计政策选择研究［Ｊ】．企　业家天地下半月刊（理论版），２０１０（３）．　［４］钱娟风．上市公司会计政策选择研究［Ｊ】．中外企　业家，２０１４（２８）．　［５】杜利娟．新会计准则下上市公司会计政策选择研　究［Ｊ】．企业研究，２０１１（１６）．　

Ｓｔｕｄｙ　ｏｎ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｐｏｆｉｃｙ　Ｃｈｏｉｃｅ　Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　Ｌｉｓｔｉｎｇ　Ｃｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ　ＬＵ　Ｈａｉ－ｈｕａ　（Ｊｉａｎｇｓｕ　Ｃａｒｅｅｒ　Ａｃａｄｅｍｙ　ＣｏＨｅｇｅ，Ｎａｎｔｏｎｇ，Ｊｉａｎｇｓｕ　２２６０１１，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｔ　ｐｒｅｓｅｎｔ，ｗｉｔｈｔｈｅ　ｒａｐｉｄ　ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ　ｏｆｓｏｃｉａｌ　ｅｃｏｎｏｍｙ，ｌｉｓｔｅｄ　ｃｏｍｐａｎｉｅｓ　ｇｒｏｗ　ａｎｄ　ｄｅｖｅｌｏｐ　ｒａｐｉｄｌｙ　ｉｎ　ｔｅｒｍｓ　ｏｆ　ｑｕａｎｔｉｔｙ　ａｎｄ　ｓｃａｌｅ．Ｉｎ　ｏｒｄｅｒ　ｔｏ　ｐｌａｙ　ａｎ　ａｃｔｉｖｅ　ｒｏｌｅ　ｉｎ　ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｆｕｎｃｔｉｏｎｓ　ｏｆ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ，ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｏｌｉｃｙ　ｃｈｏｉｃｅ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｆｏｃｕｓｅｄ　ｏｎ．Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｉｓ，ｔｈｅ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　Ｃａｎ　ｂｅ　ａｃｃｕｒａｔｅ，ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ　ａｎｄ　ｒｅａ１．Ａｔ　ｔｈｅ　ｐｒｅｓｅｎｔ　ｓｔａｇｅ，ｍａｎｙ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ｅｘｉｓｔｅｄ　ｉｎ　ｌｉｓｔｅｄ　ｃｏｍｐａｎｉｅｓ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｏｌｉｃｙ　ｃｈｏｉｃｅ　ａｎｄ　ｎｅｅｄ　ｔｏ　ｂｅ　ｓｏｌｖｅｄ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ｓｔｕｄｉｅｓ　ｔｈｅ　ｎｅｃｅｓｓｉｔｙ，ｃｕｒｒｅｎｔ　ｓｉｔｕａｔｉｏｎ，ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ａｎｄ　ｃａｕｓｅｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｏｌｉｃｙ　ｃｈｏｉｃｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｌｉｓｔｅｄ　ｃｏｍｐａｎｙ．Ａｔ　ｔｈｅ　ｓａｍｅ　ｔｉｍｅ，ｔｈｅ　ｎｏｒｍａｔｉｖｅ　ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ　ａｒｅ　ｐｕｔ　ｆｏｒｗａｒｄ，ａｉｍｉｎｇ　ｔｏ　ｐｒｏｍｏｔｅ　ｔｈｅ　ｃｏｍｐａｎｙ’Ｓ　ｓｔｅａｄｙ　ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｌｉｓｔｉｎｇ　ｃｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｏｌｉｃｙ　ｃｈｏｉｃｅ；ｃｕｒｒｅｎｔ　ｓｉｔｕａｔｉｏｎ；ｐｒｏｂｌｅｍ；ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅ