《企业所得税税前扣除凭证管理办法》.pptx
企业所得税_企业资产损失所得税税前扣除管理办法(2011年1月1日实施)
— 1 — 国家税务总局公告
2011年第25号
国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行.
特此公告。
二○一一年三月三十一日
企业资产损失所得税税前扣除管理办法
第一章 总 则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简— 2 — 称征管法）及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号)（以下简称《通知》）的规定,制定本办法。
第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失,是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条 企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产— 3 — 损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除.
宁夏地方税务局、宁夏国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(试行)公告
宁夏地方税务局、宁夏国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(试行)公告
文章属性
• 【制定机关】
• 【公布日期】2012.06.21
• 【字 号】宁夏回族自治区地方税务局、宁夏回族自治区国家税务局公告2012年第3号
• 【施行日期】2012.01.01
• 【效力等级】地方规范性文件
• 【时效性】现行有效
• 【主题分类】税务综合规定
正文
宁夏回族自治区地方税务局、宁夏回族自治区国家税务局公告
（2012年第3号）
现将《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（试行）予以发布，自2012年1月1日起施行。
特此公告。
宁夏回族自治区地方税务局
宁夏回族自治区国家税务局
二○一二年六月二十一日
企业所得税税前扣除凭证管理办法（试行）
第一章 总则
第一条 为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，确保税前扣除项目的真实性、合法性，降低纳税人企业所得税纳税风险，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定，结合我区工作实际，制定本办法。
第二条 凡在宁夏范围内依法缴纳企业所得税的纳税人，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。（以下简称“企业”），均适用本办法。
第三条 本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。
第四条 税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性、合理性、相关性原则。
（一）真实性是指企业税前扣除凭证反映的支出确属已经发生，是税前扣除凭证管理的首要原则。包括：（1）有关支出是真实发生的；（2）证明支出发生的凭据是真实有效的。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。
（二）合法性是指企业税前扣除凭证符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。包括：（1）申报的税前扣除，要符合税收法规的规定，不符合税法规定的支出不允许在税前扣除；（2）税前扣除的凭证特别是发票，其来源、形式等都要符合税收法规规定。
利息必须取得发票方可所得税前扣除的规定及12项费用需取得发票可以扣除
《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）
第九条规定：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。
同时满足以下三个条件，以发票作为税前扣除凭证：
（1）境内发生的支出
（2）属于增值税应税项目，就是对方需要缴纳增值税
（3）对方为已办理税务登记的增值税纳税人
这12项支出必须要取得发票，才能税前扣除：
1、银行收取手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用，以发票作为税前扣除凭证，一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。（财税〔2016〕36号）
2、支付银行及其他单位的利息费用，以发票作为税前扣除凭证，一般纳税人即使取得专票不能按规定抵扣进项税额，建议取得普通发票。（财税〔2016〕36号）
3、企业支出票据贴现费，以发票作为税前扣除凭证，一般纳税人即使取得专票不能按规定抵扣进项税额，建议取得普通发票。（财税〔2016〕36号、财税〔2016〕36号）
4、单位微信账号、支付宝账号的手续费，以发票作为税前扣除凭证，一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。（财税〔2016〕36号）。
5、单位POS机手续费，向收单机构索取发票，以发票作为税前扣除凭证，一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。（国家税务总局公告2017年第11号）
6、飞机等（火车票以外）退票费、手续费，以发票作为税前扣除凭证，一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。（财税〔2017〕90号）
7、火车票退票费、手续费，以中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据作为税前扣除凭证。（国家税务总局公告2018年第28号）
8、单位车的ETC过路过桥费，以发票作为税前扣除凭证，一般纳税人取得电子发票可以按规定抵扣进项税额。（财税〔2017〕90号、财税〔2017〕90号）
企业所得税税前扣除办法
企业所得税税前扣除办法
佚 名
【期刊名称】《理财》
【年(卷),期】2000(000)011
【总页数】4页(P45-48)
【正文语种】中 文
【中图分类】F8
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1.企业所得税税前扣除凭证管理办法 [J], 国家税务总局
2.江西省地方税务局转发《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法》、《总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》的通知 [J],
3.享政策便利避隐藏风险——最新企业所得税税前扣除凭证管理办法解读 [J], 周荣肖;周荣欣
4.企业所得税税前扣除凭证管理办法新政解析——基于国家税务总局公告2018年第28号 [J], 张亚珍
5.最新法规 国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
[J],
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会计实务：税前扣除凭证-都是“三性”其实不一样
税前扣除凭证:都是“三性”其实不一样
国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》是一份引起大家广泛关注的热门文件。办法第四条规定：税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。
凭证管理“三性”，就是真实性、合法性和关联性。而企业所得税法第八条还有扣除“三性”，就是真实性、相关性、合理性。这两个三性居然被很多业内人士被混为一谈了。企业所得税法没有直接解释扣除“三性”中的真实性，但强调相关性是指与取得收入直接相关的支出，合理性是指符合生产经营活动常规的必要和正常的支出。企业所得税税前扣除凭证其实是用来证明扣除“三性”中的真实性的，也就是证明实际发生的支出。企业所得税税前扣除凭证的核心特征也是真实性，这个真实性与扣除中的真实性是相通的，凭证就是用来证明支出实际发生。凭证合法性是指凭证自身形式合法、来源合法，比如假发票违背的是凭证的合法性，而并不是是凭证三性中真实性。还有的同志将凭证的合法性等同于凭证背后业务的合法性，这就是张冠李戴了。
总结：企业所得税法的三性是企业所得税税前扣除的实体政策，企业所得税扣除凭证管理办法实际是所得税意义上的“证据法”。扣除凭证的三性是证据法中对证据本身的质量要求。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
新企业资产损失所得税税前扣除管理办法解读-总局11年25号公告
新《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》解读(一)
近日，国家税务总局发布了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告），自2011年1月1日起施行。 本刊邀请国家税务总局所得税司相关人士从公告的制定原则和背景出发，对其进行全面解析。因篇幅所限，本刊将分两期刊登，敬请读者关注！
2009年4月16日，财政部、国家税务总局发布了《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号），对企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策进行了明确。由于该文件是一个实体性文件，只解决了主要资产损失税前扣除标准、条件问题，没有涉及资产损失税前扣除程序、证据和管理方面的规定，因此，在损失具体认定过程中，税企双方经常出现争议。为了解决上述问题，国家税务总局下发了《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号，以下简称88号文）。最近，国家税务总局根据不断变化的客观经济情况，结合当前税收征管体制改革的实际需要，又对88号文进行了修订、完善，发布了新的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。
作为《企业所得税法》和财税[2009]57号文的重要配套政策，25号公告内容十分丰富。它不仅涉及税收征管制度，还涉及会计处理、法律政策及经济领域各项业务活动，因此，实践中不少财务人员觉得政策条款和问题难以准确把握。实际上只要了解25号公告关于资产损失认定所蕴含的税收原理，对条款的理解，就会很容易。
一、税前扣除的原则
（一）权责发生制原则
企业在日常生产经营活动中，其业务的发生和现金（货币）结算（收付）的时间并不完全一致，即存在现金流动与经营活动的分离。由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个是以资产处置、转让过程中的现金收付与否作为资产损失确认的依据，称为收付实现制；另一个是以取得收款凭证或权利作为资产损失确认的依据，称为权责发生制。显然，遵循不同的原则，在会计核算和税收计算中，会产生不同的利润或应纳税所得额。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。上述规定虽然仅强调企业资产损失应当在其“实际发生”时扣除，而未直接指明按权责发生制的原则进行扣除，但《企业所得税法实施条例》第九条进一步明确：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。上述规定不仅适用于收入的确认和成本费用的税前扣除，同样适用于资产损失的税前扣除。另外，值得注意的是，企业资产损失仅仅按照权责发生制进行税前扣除是远远不够的，还需辅之于相关性原则、真实性原则、合理性原则、合法性原则、确定性原则等进行具体判断和确认。
省地税局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
省地税局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
佚 名
【期刊名称】《江苏省人民政府公报》
【年(卷),期】2012(000)002
【摘 要】<正>苏地税规[2011]13号2011年12月21日现将《企业所得税税前扣除凭证管理办法》予以发布,自2012年2月1日起施行。特此公告。企业所得税税前扣除凭证管理办法第一章总则第一条为加强企业所得税税基管理,规范税前扣除凭证,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》等规定,结合我省实际,制定本办法。
【总页数】4页(P53-56)
【正文语种】中 文
【中图分类】F812.42
【相关文献】
1.企业所得税税前扣除凭证管理办法 [J], 国家税务总局
2.享政策便利避隐藏风险——最新企业所得税税前扣除凭证管理办法解读 [J], 周荣肖;周荣欣
3.企业所得税税前扣除凭证管理办法新政解析——基于国家税务总局公告2018年第28号 [J], 张亚珍
4.《企业所得税税前扣除凭证管理办法》施行 [J], 无 5.最新法规 国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
[J],
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买
国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》
国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》
国税发【2000】第84号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除办法》，现印发给你们，请贯彻执行。
企业所得税税前扣除办法
第一章 总则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例”，“细则”）的规定精神，制定本办法。
第二条 条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。
第三条 纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。
第四条 除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：
（一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。
（二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
（三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。
（四）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。
（五）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。
第五条 纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。
第六条 除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：
（一） 贿赂等非法支出；
（二） 因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；
（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（
企业所得税税前扣除凭证管理办法
企业所得税税前扣除凭证管理办法苏地税规[2011]13号
第一章总则
第一条 为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》等规定，结合我省实际，制定本办法。
第二条 凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。
第三条 本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。
第四条 税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则。
真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。
合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。 有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。
第五条 企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。
第六条 企业当年度实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
第七条 汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。
企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。
第八条 税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。
第九条 根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。
根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。
企业所得税税前扣除凭证管理办法 2
企业所得税税前扣除凭证管理办法
一、税前扣除基本思路
•合规（直接扣除）
•不合规发票、不合规其他外部凭证不得作为税前扣除凭证
----补开、换开合规发票、合规其他外部凭证
•特殊原因不能补开、换开：提供支出真实性的证明资料，
符合条件的可以扣除；无法提供（提供资料不足以证明）
支出真实性的证明资料，不得扣除。
二、文件具体内容学习
第一条为规范企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除
凭证”）管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称
“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管
理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实
施细则等规定，制定本办法。
【解读】本条是关于制定《办法》法律依据的规定。
第二条本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税
应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，
并据以税前扣除的各类凭证。【解读】《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入
有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，
准予在计算应纳税所得额时扣除。
第三条本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的
居民企业和非居民企业。
【解读】本条是关于《办法》适用范围的规定。
《企业所得税法》第一条在中华人民共和国境内，企业和其他
取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照
本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本
法。
《企业所得税法》第二条企业分为居民企业和非居民企业。本
法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地
区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居
民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国
境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立
机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
《实施条例》解读：企业所得税法第二条所称依法在中国境
内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的
企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。