2017中级会计职称《中级会计实务》知识点第二十章
2017中级会计职称《中级会计实务》知识点第二十章财务报告第一节财务报告概述1、财务报表概述(一)财务报表的构成财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。
(二)财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。
1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
2、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;(5)附注。
3、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
(一)控制的定义合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
(二)母公司与子公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体)。
子公司是指被母公司控制的企业。
(三)控制的具体应用1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
(1)直接拥有半数以上P公司直接拥有S公司60%的股份(2)间接拥有半数以上P公司间接拥有S3公司80%的股份(3)直接和间接合计拥有半数以上P公司直接和间接合计拥有S4公司90%的股份2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
4.判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素(1)母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体(2)母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权(3)母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力(4)母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险(四)所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1.已宣告被清理整顿的原子公司;2.已宣告破产的原子公司;3.母公司不能控制的其他被投资单位。
母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。
4、合并财务报表的前期准备工作( 一) 母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作1.统一母公司、子公司的会计政策;2.统一母公司、子公司的会计期间;3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资;4.对子公司外币财务报表进行折算;( 二) 子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作子公司需要向母公司提供与编制合并财务报表有关的如下资料：1.子公司的财务报表2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额3.与母公司不一致的会计期间的说明4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料5.所有者权益变动的有关资料6.编制合并财务报表所需要的其他资料第二节合并资产负债表1、对子公司的个别财务报表进行调整(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
2、按权益法调整对子公司的长期股权投资在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。
如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对未实现内部交易损益进行调整。
存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益;固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产，内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益;无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产，内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损益。
1.对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：借：长期股权投资贷：投资收益2. 对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款3.对于当期收到的净利润或现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资成本法借：应收股利/银行存款贷：投资收益权益法借：应收股利/银行存款贷：长期股权投资4.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额：借：长期股权投资贷：资本公积需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。
3、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。
因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。
合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法采用通常所说的交互分配法进行抵销处理。
(二)内部债权与债务的抵销处理在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，如果划分为其他类的金融资产，原理相同)与应付债券;(5)应收利息与应付利息;(6)应收股利与应付股利;(7)其他应收款与其他应付款。
1.应收账款与应付账款的抵销处理(1)初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理(2)连续地编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理2.其他债权与债务项目的抵销处理在某些情况下，债券投资而持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应分别进行处理：如果债券投资的余额大于应付债券的余额，其差额应作为投资损失计入合并利润表的投资收益项目;如果债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应作为利息收入计入合并利润表的财务费用项目。
(三)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”项目，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”项目。
1.当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理(四)内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易的另一方与固定资产有关的购销业务。
对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第一种类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用;第二种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用;此外，还有另一类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将自身使用的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。
这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发生的情况极少，一般情况下发生的数量也不大。
4、合并资产负债表的格式合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了四个项目：一是在“无形资产”项目之下增加了“商誉”项目，用于反映企业合并中取得的商誉。
二是在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目。
三是在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。
四是在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分。
2017中级《会计实务》新旧教材变化对比
246 页
【 例 13-8 】
第1行
248 页
第十四章
259 页
292 页
294 倒数第 2 行
页倒数第 4 行
第6行
由“【例 11-2】”修改为“【例 11-4】”以下例题序号顺延修 改
正数 第 6 行 由“表 11-1”修改为“表
和 正 数 第 8 11-5”，该本章内容涉及表格
行
的序号顺延修改
账款” 科目，贷记“应交税
费— 应交增值税（销项税
额）” 或“应交税费—简易
计税” 科目，按照国家统一
的会计制度确认收入或利得
时，应按扣除增值税销项税额
后的金额确认收入。”
原“《营业税改征增值税试点
有关企业会计处理规定》
倒数第 2 行 （2012 年 7 月 5 日财政部发 布）”
变为“《关于印发<增值税会
本章主要参考法规索引中的： “《关于在全国开展交通运输 业和部分现代服务业营业税
改征增值税时点税收政策的
1
第七章
第八章 第九章 第十一章
96
第二节知识
98
点一最后一
段
110
最后一段
110
124－130 相关分录 124－130
例题中最后
160
160
一笔分录
191
191－192
193
194－195
通知》”这一项，
增加下划线部分：“② 如无
特殊说明，本章例题中的公司
均为增值税一般纳税人，其发
第三章
28
注释
28
注释
生在购建生产用固定资产上 的增值税进项税额均符合规
定，已经税务机关认证，可以
中级会计实务第20章 前期差错更正练习(含习题和答案解析)-题目答案合并
第二十章前期差错更正一、单项选择题1.下列各项中，属于会计差错的是（）。
A.固定资产达到预定可使用状态后，相关的借款费用计入当期损益B.固定资产达到预定可使用状态后，相关借款费用计入该固定资产成本C.在同一年度开始和完成的合同在合同履行完毕时确认收入D.开始和完成分属不同年度的劳务，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应根据合同履约进度确认收入【正确答案】B【答案解析】固定资产达到预定可使用状态后的借款费用，应计入当期损益。
2.甲公司2X18年实现净利润7 500万元。
该公司2X19年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其2X19年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（）。
A.发现2X18年少计销售费用4 000万元B.发现2X18年少提折旧费用0.01万元C.为2X 18年售出的产品提供售后服务发生支出550万元D.收到2 X 18年先征后返的增值税20万元【正确答案】A【答案解析】选项A,属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，因为金额较小，所以属于不重要的会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C,属于当年发生的正常业务，直接计入当期损益（销售费用）；选项D,也属于当年发生的正常业务，不需调整会计报表年初数和上年数。
3.甲公司2X19年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。
该固定资产系2X17年6月接受乙公司捐赠取得。
根据甲公司的折旧政策，该固定资产2X17年应计提折旧100万元， 2X18年应计提折旧200万元。
假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。
A.90B.180C.200D.270【正确答案】D【答案解析】甲公司2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）X Cl-10%） = 270 （万元）。
中级会计实务15至20章总结资料
一、所得税会计解决的问题及其思路1.解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。
2.解决的思路：（1）最简单的方法——应付税款法，即将当期应交所得税作为当期的所得税费用。
缺点：这是收付实现制的思路，不符合企业会计准则基本准则（权责发生制会计基础）的要求。
为了实现会计内在逻辑的一致性，应当按照权责发生制确定所得税费用。
（2）新准则规定的方法——资产负债表债务法二、所得税核算的基本程序在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：1.计算应交所得税应交所得税＝应纳税所得额×所得税率2.计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额①递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率②递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率③通过递延所得税资产（负债）期末余额减期初余额得到递延所得税资产（负债）的本期的发生额。
（3）计算所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债三、资产计税基础及其确定资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。
即：● 资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
● 某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本－以前期间已税前列支的金额◆ 如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。
【总结】1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异；2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。
企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。
整理中级会计实务20节重点集合
中级会计实务20章重点集合
第一章：总论
本章考试大纲大体要求：
（1）把握会计要素概念及其确认条件
会计要素：利得损失、资产、收入的概念。
（2）把握会计信息质量要求；
（3）把握会计计量属性及其应用原那么；
会计计量属性的内容和要求要把握
（4）熟悉财务报告目标；
（5）熟悉财务报告的组成
帮您恢复经历：
会计信息质量要求：靠得住性、相关性、可明白得性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性、
一、靠得住性
靠得住性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实靠得住、内容完整。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告利用者的经济决策需要相关，有助于财务报告利用者对企业过去、此刻或以后的情形作出评判或预测。
三、可明白得性
可明白得性要求企业提供的会计信息应当清楚明了，便于财务报告利用者明白得和利用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。
具体包括以下要求：
（一）同一企业关于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采纳一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采纳规定的会计政策，确保会计信息口径一致、彼此可比，即关于相同或相似的交易或事项，不同企业应当采纳一致的会计政策，以使不同企业依照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
五、实质重于形式。
2017中级会计职称《会计实务》高频考点：递延所得税费用
2017中级会计职称《会计实务》高频考点: 递延所得税费用万丈高楼平地起。
以下是会计在线为大家精心准备的中级会计实务考点, 希望能够帮助大家夯实基础, 顺利通过中级会计职称考试。
递延所得税费用(或收益)递延所得税, 是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债, 即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果, 但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
递延所得税资产、递延所得税负债的发生额对应所得税费用的, 属于递延所得税费用。
递延所得税费用(或收益)=当期递延所得税负债的增加额+当期递延所得税资产的减少额-当期递延所得税负债的减少额-当期递延所得税资产的增加额如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益, 由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益, 不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。
【教材例16-15】丙公司20×9年9月取得的某项可供出售金融资产, 成本为2000000元, 20×9年12月31日, 其公允价值为2400000元。
丙公司适用的所得税税率为25%。
分析：会计期末在确认400000(2400000-2000000)元的公允价值变动时借: 可供出售金融资产——公允价值变动400000贷: 其他综合收益400000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时借: 其他综合收益100000(400000×25%)贷: 递延所得税负债100000在中级会计师备考的过程中, 很多考生会感觉到内容比较枯燥, 如果再遇到一些抽象难懂的问题, 就会让中级会计职称备考的过程更加吃力。
那么怎样才能让中级会计职称备考更加轻松, 并且充满趣味性呢？大家可以参考文章：照着这样做中级会计职称备考无负担。
中级会计实务课件20
第二十章：财务报告（2012年18分、2013年4分、2014年18分、2015年6分）本章内容非常重要本章主要考点：1、合并财务报表范围的确定***2、合并财务报表相关的调整分录、抵销分录***3、特殊交易在合并财务报表中的会计处理***4、其他综合收益***一、财务报告概述*财务报告（又称财务会计报告）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
*财务报告至少包括以下三层含义：一是财务报告应当是对外报告……；二是财务报告应当综合反映企业的生产经营情况……；三是财务报告必须形成一套系统的文件。
*财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是财务报告的核心内容。
二、财务报表概述*财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述……*财务报表的构成：财务报表由报表本身及其附注两部分构成。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”……*财务报表的分类：一是按财务报表编报期间的不同分类：中期财务报表和年度财务报表；二是按财务报表编报主体的不同分类：个别财务报表和合并财务报表。
三、财务报表列报的基本要求（9个方面）（新增内容，重点关注）（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循基本准则、各项具体会计准则及解释的规定确认和计量，并在此基础上编制财务报表（二）列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础（三）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表（四）列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比（五）重要性和项目列报总的原则：如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报1、性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应当单独列报3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注4、无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报（六）财务报表项目金额间的相互抵销***财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外例题：关于财务报表项目金额间的相互抵消，下列说法中正确的有（）。
2017中级会计实务课件
例题
设备原值100万已提折旧40万，现有零 部件20万需要替换，新零部件买价30万， 替换后设备价值多少？
计算
100-40=60 旧的: 20-8=12 新的: 30 替换后: 60-12+30=78
自己练习题目
甲公司2012年3月1日购入一台设备, 买价为234万元, 增值税为39.78万元, 运杂费为6万元, 预计残值收入
采用公允模式计量会计核算
收取租金时: 借: 银行存款
贷: 其他业务收入
采用公允模式计量会计核算 B.每月不提折旧:
采用公允模式计量会计核算
年末价格涨 借: 投资性房地产—公允价值变动 贷: 公允价值变动损益
采用公允模式计量会计核算
年末价格跌 借: 公允价值变动损益 贷: 投资性房地产—公允价值变动
投资性房地产的入账价值确认
1.初始入账总的原则: 历史成本原则。
与固定资产、无形资产一致
具体入账价值
2.不同取得渠道下入账成本构成 （1）外购的投资性房地产。按买价和可 直接归属于该资产的相关税费作为其入 账价值。 （2）自行建造的投资性房地产。按建造 该资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出, 作为入账价值。在建造过程中 发生的非正常性损失, 直接计入当期损益, 不计入投资性房地产成本
经营租入固定资产发生的改良支 出
通过“长期待摊费用”科目核算, 并在剩 余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者 中较短的期间内, 采用合理的方法进行摊 销
固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予 以终止确认: （1）该固定资产处于处置状态； （2）该固定资产预期通过使用或处 置不能产生经济利益
10万元, 预计清理费用3万元, 采用5年期直线法折旧,
2017年中级职称会计实务预习知识点：资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
2017年中级职称会计实务预习知识点: 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
会计在线中级职称频道提供: 2017年中级会计师会计实务科目预习知识点: 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。
资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日, 所得税税率为25%, 按净利润的10%提取法定盈余公积, 提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的, 均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
1.资产负债表日后诉讼案件结案, 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务, 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债, 或确认一项新负债。
2.资产负债表日后取得确凿证据, 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
想轻松通过每天就要多学点, 经历坎坷, 终见彩虹, 祝大家中级会计考试轻松过关！。
2017中级会计职称《会计实务》高频考点：调整事项与非调整事项的区别
2017中级会计职称《会计实务》高频考点: 调整事项与非调整事项的区别懒惰象生锈一样, 比操劳更能消耗身体；经常用的钥匙, 总是亮闪闪的。
在中级会计职称备考的过程中, 希望大家克服懒惰, 不断提升。
调整事项与非调整事项的区别调整事项是事项存在于资产负债表日或以前, 资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在, 但在财务报告批准报出日之前发生或存在。
【教材例19-4】甲公司20×9年11月向乙公司出售原材料30000000元, 根据销售合同, 乙公司应在收到原材料后3个月内付款。
至20×9年12月31日, 乙公司尚未付款。
假定甲公司在编制20×9年度财务报告时有两种情况: (1)20×9年12月31日甲公司根据掌握的资料判断, 乙公司有可能破产清算, 估计该应收账款将有30%无法收回, 故按30%的比例计提坏账准备；2×10年1月10日, 甲公司收到通知, 乙公司已被宣告破产清算, 甲公司估计有70%的应收账款无法收回。
(2)20×9年12月31日乙公司的财务状况良好, 甲公司预计应收账款可按时收回；2×10年1月10日, 乙公司遭受重大雪灾, 导致甲公司60%的应收账款无法收回。
2×10年3月10日, 甲公司的财务报告经批准对外公布。
本例中：(1)导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化, 该事实在资产负债表日已经存在, 乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况, 因此,乙公司破产清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。
(2)导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾, 不可预计, 应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生, 因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项。
【例题•单选题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中, 属于资产负债表日后非调整事项的是()。
成本费用的核算--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二十章讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二十章讲义2成本费用的核算四、成本费用的核算成本费用的核算主要指经营活动，但不仅仅是经营活动，事业活动也会涉及成本核算。
成本费用核算的目的是最终算出一些产品或劳务发生的成本。
成本项目通常包括工资、津贴补贴、办公费、设备购置费等。
成本计算期可以是定期的，也可以是不定期的。
事业单位应设置“成本费用”、“间接费用”等科目。
●发生费用时，借记“成本费用”、“间接费用”等科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目；●成本计算期结束，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。
五、结余与结余分配的核算事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。
（一）事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
用公式表示为：●事业结余＝（上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）①借：事业结余贷：各类支出②借：各类收入贷：事业结余（二）经营结余的核算●经营结余用公式表示为：经营结余＝经营收入－经营支出－经营业务负担的销售税金①借：经营结余贷：经营支出销售税金②借：经营收入贷：经营结余●年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”，结转后，“事业结余”科目无余额。
●经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。
借：事业结余经营结余贷：结余分配【例题5·计算题】20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为44 000元、事业收入的贷方余额为172 000元、经营收入的贷方余额为94 000元，事业支出的借方余额为193 000元、经营支出的借方余额为64 000元。
年终结账时，该事业单位的账务处理如下：要求：编制该单位年终结账时的处理。
[答疑编号3265200105]『正确答案』（1）将上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余借：上级补助收入44 000事业收入 172 000贷：事业结余 216 000借：事业结余 193 000贷：事业支出 193 000（2）将经营收入和经营支出结转至经营结余借：经营收入94 000贷：经营结余94 000借：经营结余64 000贷：经营支出64 000（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配借：事业结余23 000贷：结余分配23 000（4）经营收入与经营支出的差额为30 000元（94 000－64 000），可转入结余分配借：经营结余30 000贷：结余分配30 000（三）结余分配事业单位的结余分配主要包括两项内容：一是经营活动交纳所得税；二是专用基金（职工福利基金）。