2第二章 资产减值(习题与思考)

第二章资产减值（习题与思考）一、企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。

（）二、下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。

A．与所得税收付有关的现金流量B．筹资活动产生的现金流入或者流出C．与预计固定资产改良有关的未来现金流量D．与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量三、资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。

（）四、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。

甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：（1）甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。

至20*8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。

电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

（2）A 资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。

该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。

至20*8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。

由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。

经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。

甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。

甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

（3）B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。

至20*8年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。

B资产组未出现减值迹象。

经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。

甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

（4）C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。

至20*8年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。

由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。

经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。

甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

（5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。

20*8年2月1日，甲公司与乙公司签订<股权转让协议>，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。

4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。

4月25日，甲公司支付了上述转让款。

5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。

当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。

甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。

D资产组不存在减值迹象。

至20*8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。

甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。

（6）其他资料如下：1.上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。

3.除上述所给资料外，不考虑其他因素。

要求：（1）计算甲公司20*8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值资金积累，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20*9年度应计提的折旧额。

将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20*8年资产减值准备及20*9年折旧计算表”内。

（2）计算甲公司20*8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

五、甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。

由于拥有的货轮出现了减值迹象。

甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。

20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。

由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。

（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929 （P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972 （P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118 （P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355（P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674（6）20×8年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。

甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币；第3年末为1美元＝6.70元人民币；第4年末为1美元＝6.65元人民币；第5年末为1美元＝6.60元人民币。

要求：（1）使用期望现金法计算货轮未来5年每年的现金量。

（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

六、、南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。

该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。

南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。

南方公司有关资产减值测试资料如下：（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。

①管理总部资产由一栋办公楼组成。

2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。

甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。

乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。

②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。

A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。

2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。

④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

（2）商誉减值测试相关资料2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。

当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。

2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。

南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：（1）认定资产组或资产组组合：①将管理总部认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

（2）确定可收回金额：①管理总部的可收回金额为1 960万元；②对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。

（3）计量资产减值损失①管理总部的减值损失金额为50万元；②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；③乙车间的减值损失金额为120万元；④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。

要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）。