会计契约的自我履行机制与履行范围
会计职业道德的自律机制和他律机制●
第一节会计职业道德自律机制一、职业道德自律和会计职业道德自律自律是自律主体按照一定的标准，自己约束和控制自己言语和行为的过程。
最终的目的是使自己的言行至善至美。
自律是个体为追求道德本身的目的而制定的伦理原则，它使个体达到一种不受外在约束或情感左右而依据其“良心”法则行动的自主状态。
!"职业道德自律职业道德自律是指在职业活动中表现为个体将外在职业道德规范即职业义务内化生成自我的职业良心，形成自己的职业道德认识、职业道德情感、职业道德意志以及职业道德习惯等。
职业道德自律意味着个体依据自己的“良心”制定伦理原则，本身就含有个体的选择自由。
人及其价值观的复杂多样，使得在职业活动中职业道德观念和职业道德行为层次有别，这也是主体选择自由的一种表现。
职业道德自律还意味着自我控制、自我管理。
自律所内含的主体选择自由绝不是任意而毫无限制的。
为维护社会各行各业的正常运行，个体的职业行为选择必须遵循一些共同的准则，这就要求主体达到自我选择的自由是以主体具有理性和支配自身行为的能力为必要前提，正是这种理性和支配能力促使主体摆脱了外在的控制而达到自主自觉，认清了个人在职业活动中所应担当的社会职责和应尽的社会义务，并在强烈的职业道德意志的作用下逐渐养成良好的职业道德习惯。
#"会计职业道德自律会计职业道德自律是指会计人员在会计职业生活中，在履行对他人和社会义务的过程中形成的一种会计职业道德意识。
它既是会计人员的一种强烈的会计职业道德责任感，又是会计人员依据一定的会计职业道德标准进行自我评价的能力素质。
二、会计职业道德自律的表现形式会计职业道德自律主要表现在以下三个方面：（!）职业道德情感。
会计职业道德自律是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现。
我国会计人员能以会计职业道德自觉规范自我行为的占绝大多数，他们对职业道德自律有着强烈的愿望。
（"）自我评价。
会计职业道德自律是一定社会的道德原则、道德规范，是在会计人员意识中形成的相对稳定的会计信念和意志，是一种自我评价。
契约理论详解
大的利益
契约的分类:
1
完全契约与不完全 契约:
完全契约:缔约双 方对契约条款产生 争议时,第三方能够 强制其执行. 不完全契约:又称” 完整的不完全契约”
2
显形契约与隐性契 约: 隐性契约又称默认 契约,是用以阐述 雇主 和雇员之间 各种书面的心照不 宣的复杂协议的契 约.
3
自我履约协议和第 三方履行契约： 自我履约就是契约 不会由政府或第三 方来强制执行; 当契约的自我履约 机制失效时,即引 入来自契约外的第 三方的干预
交易完成后 契约终止
古典契约
标准化的契约
法院裁决 自动履行机制
局限性
忽视了经济外部性问题 忽视了垄断问题 强调契约当事人之间的自由选择 和平等地位 强调契约的个别性
新古典契约理论
古典契约 新古典 契约 现代契约
瓦尔拉斯的卖者喊价模型
埃奇沃斯的重定契约理论
阿罗——德布鲁范式
实质：企业与个人都能 满足自身目标的最大化而处 于均衡的状态之中，市场机 制是实现这个目标的保证。 卖者喊价机制 （tatonnement):是实现交 易或有效契约的一种预备性 价格价格或数量调整过程。
新产权理论
通过某种机制来保护事前的投资 激励，称为新产权派
委托——代理理论
委托——代理契约理论的形象描述
前者聘用后者代表他们履行某些服务 后者行为影响到前者的福利 委托人 现实生活中的例子： 股东与经理 老板与雇员 发现的问题 1、显性与隐性 代理人
2021年会计职业道德基本理论章节测试题
2021年会计职业道德基本理论章节测试题单选题(共10题，每题4分)1、下列因素不会对会计信息产生直接影响的是()。
A、计量偏误B、选择性偏误C、鉴证误差D、审计质量我的答案：D参考答案：D答案解析：暂无2、职业会计师的职责不包括()。
A、坚持按既定职业标准提供重要的受托服务B、对于客户和其他利益相关者的持续关注C、发展和保持所要求的知识和技能D、保持令人满意的个人声望我的答案：A参考答案：A答案解析：暂无3、会计职业道德的自我履行机制不包括()。
A、终止服务.B、自我管制C、独立管制D、声誉我的答案：C参考答案：C答案解析：暂无4、舞弊行为发生机理的显性因素不包括()。
A、内部控制B、公司治理C、管理理念D、竞争压力我的答案：C参考答案：C答案解析：暂无5、舞弊风险因子理论，认为舞弊风险因子由个别和一般两种风险因子组成。
以下不属于个别风险因子组的是()。
A、舞弊动机B、舞弊机会C、情绪情感D、道德品质我的答案：B参考答案：B答案解析：暂无6、克莱因(1990)认为，依靠私人惩罚机制界定合约的自我履行范围是可能的。
就会计职业道德而言，这种私人惩罚不包括()。
A、终止服务关系的损失B、会计证券法律制度的惩戒C、自我管制机构的惩戒D、声誉贬值有关的损失我的答案：B参考答案：B答案解析：暂无7、下列会计职业团体中一反过去惯常的禁止性戒律，最先提出了职业道德概念，表述了注册会计师应努力争取的行为和力求达到的目标的是()。
A、AICPAB、PCAOBC、IFACD、CICPA我的答案：A参考答案：A答案解析：暂无8、以下类型的职业会计师中，受托责任信息报告链的中间环节，在组织内部对这些受托责任信息进行相对独立性的自我评价的是()。
A、管理会计师B、财务会计人员C、内部审计人员D、注册会计师我的答案：C参考答案：C答案解析：暂无9、以下类型的职业会计师中，受托责任信息报告链的起始环节，通过计划、预算和控制等手段来确定、分解受托责任目标，并协助受托人完成受托责任目标，提出管理业绩报告的是()。
岗位职责的权责划分和履行机制
岗位职责的权责划分和履行机制一、权责划分的必要性和作用任何组织或企业都必须对每个岗位的职责进行明确划分，以确保工作的有序进行。
岗位职责的权责划分是管理中的基础，它规定了不同岗位的职责和权限，促使组织成员在各自的岗位上充分发挥才能，提高工作效率。
二、职责划分的原则和依据1. 相互衔接原则：岗位职责应相互衔接，实现工作流程的顺畅进行。
2. 一致性原则：职责划分应与组织目标和战略一致。
3. 人尽其才原则：根据各人的特长和能力，合理分配和划分岗位职责。
4. 协作性原则：岗位职责应鼓励团队合作和协作，促进信息共享和沟通。
三、岗位职责的划分方式1. 按职能划分：以不同职能为基础，将工作职责划分为不同岗位，如市场部、财务部等。
2. 按项目划分：将工作职责按照项目划分为不同岗位，如项目经理、项目执行员等。
3. 按制度划分：根据企业内部制度和流程的要求，将工作职责划分为不同岗位，如人力资源专员、行政助理等。
四、履行机制的建立1. 绩效考核机制：建立科学的绩效考核制度，根据岗位职责的完成情况进行评估，激励员工提高工作效率。
2. 岗位培训机制：为不同岗位的员工提供相关的培训和技能提升机会，使其能够更好地履行岗位职责。
3. 沟通协作机制：建立定期的沟通机制，促进不同岗位之间的信息共享和协作，提高工作效能。
五、权责划分中存在的问题1. 职责重叠：由于权责划分不清晰，同一职责被多个岗位负责，导致效率低下。
2. 职责不明确：由于岗位职责划分不明确，员工分不清自己的职责和义务，工作效率受到影响。
3. 职责僵化：权责划分过于死板，岗位职责无法根据实际情况进行调整和变动。
六、优化权责划分的方法1. 定期评估和调整：根据组织的发展和变化，定期评估岗位职责的合理性，并进行必要的调整。
2. 各岗位间的合作：鼓励各岗位间的合作和协作，避免职责重叠和冲突。
七、岗位职责履行的意义1. 提高工作效率：通过明确职责划分，能够避免工作的重复和混乱，提高工作效率。
会计职业道德的强制履行机制
会计职业道德的强制履行机制会计职业道德的强制履行机制，听起来就像是一道难啃的骨头，但其实这话题就像一盘热腾腾的饺子，外面看起来严肃，里面却藏着许多美味的道理。
会计，这个职业，不仅仅是算账和报税那么简单，更多的是肩负着企业的诚信与责任。
想象一下，咱们的社会如果没有诚信，那可真是“乌烟瘴气”，没人敢相信谁，企业也就像无头苍蝇，四处乱撞，怎么可能发展得起来呢？说到会计职业道德，很多人可能会想，这不就是那些“老好人”做的事吗？其实不然！会计在企业里可是个“老大哥”的角色，不仅要听老板的指挥，还得守住那份职业的底线。
想象一下，假如某位会计为了几块钱的小利益，随便篡改个数字，那真是“偷鸡不成反蚀米”。
不但损害了自己的名声，还可能让公司陷入法律的麻烦，真是一失足成千古恨。
强制履行机制就是为了保护这些“老好人”不被“坏蛋”利用，让大家都能心安理得地做好自己的本职工作。
就像我们上学时，老师经常说“诚实是金”，其实这个道理在会计行业里也同样适用。
会计的责任可不是“说说而已”，而是要通过法律、制度、规范来确保每一个人都能明明白白、清清楚楚地执行自己的职责。
你想想，若是会计乱搞，那可就不是一两个人的事了，整个平台都可能崩塌。
这就是为什么要建立强制机制的原因。
比如，法律上规定了一些处罚措施，来确保那些“心里打鼓”的人，能够明白背后可能带来的后果。
就像在打麻将，如果你不遵守规则，那可是要被罚坐冷板凳的，没人会心疼你。
强制机制让大家都能在一个公平的环境下工作，心里也踏实。
再说了，强制机制不仅仅是惩罚，更重要的是预防。
你看，有些公司会定期进行内部审计，甚至邀请第三方的审计机构来检查，这可真是“上有，下有对策”。
每个人都知道，有人盯着，事情就得做到位，心里踏实，也就不会想着那些歪门邪道了。
就像“隔墙有耳”，谁都不想被别人知道自己的小秘密，正因为有这种紧迫感，大家的道德水平也会不自觉地提升。
有人可能会问，那是不是每个会计都得成天担惊受怕？其实不是的，强制机制不是让大家生活在阴影里，而是让大家都能清楚自己的角色。
财务契约条款-概述说明以及解释
财务契约条款-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分的内容可以包括对财务契约条款的定义和其在商业领域中的重要性进行介绍。
概述：财务契约条款是商业合同中的一部分，用于明确各方在财务交易中的权利和义务。
它是商业合作中的重要组成部分，有助于确保交易的顺利进行并减少不确定性，提高各方之间的信任和合作关系。
财务契约条款的定义：财务契约条款是商业合同中关于财务方面的具体条款，包括财务分配、支付条件、违约责任等内容。
它是商业交易的法律保障，确保各方在交易过程中获得合理的经济利益，并规定了各方之间的不可抗力、争议解决等方面的约定。
财务契约条款的重要性：财务契约条款对于商业合作的成功非常重要。
首先，它能够明确各方在财务方面的权利和义务，降低合作风险，避免合同纠纷的发生。
其次，财务契约条款还能够规定各方的利益分配方式，确保各方在合作过程中能够公平地分享经济成果。
此外，财务契约条款还可以明确支付条件和违约责任，保障交易的顺利进行并促进双方的信任与合作。
总结：财务契约条款在商业合作中起着至关重要的作用。
它不仅能够明确各方在财务交易中的权益，减少交易风险，还能够规定利益分配方式、支付条件和违约责任等内容，确保交易的顺利进行并促进双方的信任与合作。
因此，在商业活动中，制定合理的财务契约条款是确保商业交易成功的关键之一。
1.2 文章结构在本文中，将按照以下结构来介绍财务契约条款的相关内容：1）引言部分：首先我们将对财务契约条款进行概述，说明其定义、目的以及重要性。
然后，我们将总结本文的主要内容。
2）正文部分：接下来，我们将详细阐述财务契约条款的定义，解释其具体内容，并阐述其在商务合同中的重要性和推广价值。
3）结论部分：最后，我们将对财务契约条款的实际应用做出分析和总结，探讨其未来的发展趋势。
通过对本文内容的总结，读者可以更好地理解财务契约条款的作用和价值。
通过以上结构的安排，本文将全面介绍财务契约条款的相关内容，使读者对其有一个清晰的认识和理解。
我国会计标准执行机制构建论文
浅析我国会计标准执行机制的构建【摘要】近几年来，我国在会计标准建设方面迈出了较大步伐，特别2006 年企业会计准则体系的发布，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破，会计标准的国际化水平明显提高。
但是会计造假、舞弊问题仍未得到有效遏制。
由于高质量的会计标准并不一定能产生高质量的财务披露，单纯强调会计标准于事无补，关键在于现有制度下根深蒂固的会计实践。
本文旨在探讨我国会计标准执行机制的构建问题。
【关键词】我国；会计标准执行机制；构建1.我国会计标准执行现状在我国，会计标准的执行不外乎：强化内部监督，社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥以法律法规为准绳、以政府监督为主导、以行业自律为从属的三位一体的整体功效，界定财政、审计、证券、金融、税务、会计监管的职能和范围，加大对会计违法行为的处罚力度等。
表面上看，这是一个比较完整和无懈可击的会计监督（执行）体系，但仍然与令人困惑不解的现状形成极大的反差。
《会计法》规定了财政部负责《会计法》实施，对各会计主体进行监督，但这种会计监督主要是通过定期或不定期的检查来进行的，尚未建立起系统化、规范化的执行机制。
我国行政主导型的会计法执行路径不同于美国等发达市场经济国家的司法型路径，《会计法》的执行目前主要着眼于整顿会计工作秩序，治理会计信息失真，处罚违法单位与个人，是一种典型的执法活动。
总之，会计标准的执行是我国目前会计法制建设中最为薄弱的一环，会计标准执行效果现状令人担忧。
2.会计标准执行机制的构建2.1会计标准的自我执行机制一是信誉机制。
会计标准的有效执行，首先要求会计人员和高管层准确地理解和掌握会计标准，进而恰当地运用。
然而，会计造假案件接二连三，问题的根源在于会计标准执行的主要参与人——经理层，而经理层能否诚信披露首先取决于经理信誉机制。
与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制，法律的判决和执行依赖于当事人对信誉的重视程度。
产权是信誉机制的基础，目前我国企业不讲信誉的最根本原因在于企业产权不清晰，企业或契约当事人无须对自己的行为承担责任，单方面守信，也不可能从重视信誉资本中获得利益，当然就没有必要和积极性讲信誉了。
《会计职业道德》全文（2）
《会计职业道德》全文（2）二、诚实守信(一)诚实守信的含义诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。
守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。
诚实守信要求会计人员在职业活动中讲信用，保守秘密，对实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算。
诚实守信是会计职业活动和职业道德的精髓。
诚实与守信具有内在的因果联系，一般来说，诚实即为守信，守信就是诚实。
有诚无信，道德品质得不到推广和延伸;有信无诚，信就失去了根基，德就失去了依托。
诚实必须守信。
在现代市场经济社会，“诚信”尤为重要。
市场经济是“信用经济”、“契约经济”，注重的就是“诚实守信”。
可以说，信用是维护市场经济步人良性发展轨道的前提和基础，是市场经济社会赖以生存的基石。
(二) 诚实守信的基本要求1、做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。
说老实话，要求会计人员说话诚实，如实反映和批露单位经济业务事项。
办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。
2、实事求是，如实反映实事求是就是要求会计人员从实际情况出发，按实际情况办事。
如实反映就是要求会计人员客观反映事物的本来面貌，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。
总之，会计人员在工作中，应实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误;不得为了个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。
《会计法》规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报告。
可见，这不仅是道德上的要求，也是法律上必须遵守的规则。
会计人员只有根据实际发生的经济业务事项，真实正确地记录，如实反映单位经济业务活动情况，才能实现会计核算、监督的真正内涵。
3、保守秘密，不为利益所诱惑保守秘密是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。
资本结构决定的制度视角述评
2012年5月内蒙古科技与经济M ay 2012 第9期总第259期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy &Economy N o .9T o tal N o .259资本结构决定的制度视角述评蒋俊贤(钦州学院,广西钦州 535000) 摘 要:阐述了资本结构理论,从上市公司资本结构的制度视角进行了反思,资本结构决定的制度视角认为:企业资本结构是制度环境和企业因素共同作用的结果,制度环境不仅能直接影响企业融资选择和资本结构,而且还通过增强或减弱公司因素在融资中的作用而间接影响资本结构。
关键词:资本结构;制度环境;不完全融资契约 中图分类号:F 830 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2012)09—0058—03 权衡理论、优序融资理论和代理理论等经典资本结构理论虽然从不同角度发展和完善了资本结构理论,但是都无法解释资本结构的国际差异,引发了学术界关于经典资本结构理论解释能力的讨论。
一些经济学家借鉴新制度经济学的研究思路,把制度环境引入资本结构的研究范畴,发现投资者保护程度、金融市场发展模式等制度环境对资本结构具有显著的影响,逐渐形成了资本结构理论研究的一个重要方向——资本结构决定的制度视角。
笔者拟对相关文献进行梳理与评述,揭示这一研究领域的不足及面临的挑战,以推动理论向前发展。
1 资本结构决定制度视角的理论基础权衡理论、有序融资理论和代理理论等经典资本结构理论无法解释资本结构的国际差异的主要原因是他们有共同的假设前提,即融资契约是完全,融资契约能够有效保障投资者的权益,企业融资规模和资本结构主要取决于企业自身的特征。
然而现实中的融资契约是不完全的,事前融资契约不能明确约定未来可能发生的或然事件,投资者或独立第三方贯彻契约也不是无成本的。
如果没有其他机制的介入,企业家可能利用控制权和信息优势侵占外部投资者的权益,契约的自我履行机制和第三方私人履行机制都可能失效。
会计职业道德之性质与实施-契约理论视角的解说-读后感
《会计职业道德之性质与实施:契约理论视角的解说》读后感
本文的作者是浙江大学的韩洪灵老师和厦门大学的陈汉文老师。
这两位老师致力于研究会计职业道德，已发表多篇从多个角度解说会计职业道德的文章。
本文研究的是从契约理论视角解说会计职业性质，并总结了会计职业道德实施的履行机制。
本文认为，会计职业道德的性质就是一份隐形的公共合约。
在当今社会中，企业、政府及非盈利组织中，有关当事人的行为是一种关于受托责任的契约行为，职业会计师就在这受托责任网中服务。
会计职业道德在这个服务过程中是在履行关于职业服务质量的隐形合约。
会计职业道德合约的动态过程体现在合同的签订、重签订和履行三个环节。
隐形合约的签订需要职业会计师的行业认同，重签订是在公众参与的过程中队隐形合约的修正，履行则分为自我履行和强制履行两种模式。
签订和重签订的过程与履行机制是相辅相成、互相弥补不足的关系。
会计职业道德在签订与履行的过程中不断向前推动发展，逐渐完善健全。
读过这篇文章后，我对会计职业道德和契约理论都有了一定了解。
根据本文对会计职业道德总结出的框架，我知道了会计职业道德是一种隐形公共合约，在合约的签订和履行环节，既有职业会计师的参与，也有社会公众、政府及其他社会组织的参与，正是这来自各个方面的力量的推动，逐渐缩小社会对职业会计师的期望值差异，并利用履行机制的自我履行和强制履行约束平衡职业会计师的道德规范，以达到
修正会计师的职业道德体系的目的。
本文的特点是从契约理论的角度解说了会计职业道德，不足之处是只总结出了理论框架，没有对具体的内容进行详细的、量化的分析，也没有实例分析，影响了结论的普遍性。
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从会计契约的角度看 ，违背会计规则等会计舞 弊行 为的 出现是会计 契约履行失败的结果 。法律和信誉是保证市场有 效运行 的两个基本机制 ， 与法律 机制相 比， 信誉 机制运行 的成
竹杠” 的契约主体身上 ， 了契约的 自 界定 我履行 范围 。 契 这个
约 自我履行 范围相 当于默认 契约可 以实现 自我履 行的程度 。
这时 ， 默认契约 能否 实现 自我履行 ， 取决 于 Ｈ与 Ｋ之 间的关
的信息纰漏 、 纷争 的仲裁 、 欺诈行 为的惩罚 等活动 的规则和程
序的总称。信誉机制与法律 机制是两种保证契约履行 的基本
大， 它受制于契约主体私人履约资本 。 私人履约资本 的实质是私人惩罚 的可强制执行资 本 ， 即
全 陛， 信誉机制在会计契约有效履行中的作用 值得研究 。 会计 契约的参 与主体有会计规则执行者和其他利益相关 者（ 会计信 息需求者 ）当作为会计信 息需求者 的契 约主体观 。 察到会计 规则执行者存在违 约行 为时 ，便会对会计规则执行 者施加一种私人惩 罚 ， 这与司法系统的强制执行正好相 反。 这 种私人惩 罚由两部分组成 ：一部分是直接与契约终止有关的
败 ， 博弈 论 的角度看 ， 从 就是 博弈 双方 的一种 不合作博弈 。 信 誉机制是指建立在重复博弈基础之上 ，对 欺诈 和违 约者进行 惩罚的机制 ，以及依靠 社会 规范或缺乏强制力 的私人惩罚来
组织实施 的， 围绕契 约履行而展开 的， 有关社会成员商业行为
廿 汜
私人惩罚的重要性在于 ， 它能把资本成本强加在企 图“ 敲
二、 私人履约资本与会计契约的 自我履行 范围
会计契约是企业内部会 计规 则执行者 和其他利益相关者 对企业契约利益的确认和分 配规 则的约定 ，这种约定 的背后
在法律制度等强制履行机制之外，依靠信誉机制可以使
契约在一 定范围内 自我履行 。 这时 ， 私人惩罚便成为契约履行
一＿ Ｊ Ｔ 叮
履行不需要额外的履约成本 ，因而可 以称 之为会计契约 的 自
我履行 。 一来自主体 过去 的行 为记 录和履 约的历史 情况 （ 如诚信情况 ） 基 为 础的 ， 契约主体 的信誉记 录越长 ， 其积累的信誉资本就 越多 ，
违约给其造成的信誉贬值损失就越大 。
、
信誉资本与会计契约的 自我履行
成本与效益 因素 的制约 ， 机制对契 约的强制履行不 可避 法律
免地存在 盲区。 这时 ， 信誉 机制就成 为法 律机制 的有 力补充 ，
关的未来损失 这种私人惩罚是不可置信的 ， 这时 ， 会计 契约 的 自我履行 就会 变得 十分 困难 。 另外 ， 信誉资本的积累是 以契约
对督促会计契约的履行 发挥 作用 。信誉机制督促会计契约 的
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会计契约的自我履行机制与屐 围
湖南商学院 刘建 秋 （ 博士）
【 摘要】 契约的履行机制一般 包括 强制履行机 制和 自我履行机制 。 会计契约 的强制履行 机制存在不 可避 免的缺 陷， 需 要 自 履行机制进行补 充和 完善 。 我 会计契约 自我 履行 范围由会计规 则执行 者的私人履约资本决定 ， 因此创 造一个有利 于私
私人惩罚 的上限是私人履 约资本 ｓ Ｒ， ＋ 这时契约就存在 自我
履行范围之外 的区域 。 在会计契约这种特殊 的物质资本所有者与人 力资本所有 者之间的非正式契约中 ，物质资本所有者 的私人履约资本巨 大 ，其一般没有违 约的倾 向。作为人力资本所有 者的经理人
２ ０． 财会 月刊 （ ０８８ 会计 ）０ 口 ・ ７・
机制 ，法律机制在保证会计信息质量 方面的重要性 已经被社 会各界认 同，但信 誉机制在会计 契约 的履行 中对会计信息质
量的保障作用还没有引起 足够的重视 。由于会计契约的不完
系， 即只要不断加大 Ｋ， 使得 Ｋ大于 Ｈ永远成立 ， 那么所有 的 默认契约都可以实 现 自我履行 。 遗憾 的是 ， 这一条件在现实的 契约关系中不是总能具备 的。 其根本原因在 于 ， Ｋ不能无限加
隐含着各主体为了经济利益的合作与冲突。只要会计规则执
行者主观有意违背会计规则 ，最终都 表现 为会计契约履行失
中的关键 问题 。 我们用 Ｋ表示对违约的契约 主体施加 的未来
惩罚 的贴现值 ， 契约 主体 都会对违约所带来 的“ 敲竹杠” 收益 Ｈ和与私人惩罚有 关的损失 Ｋ进行对 比。如果 Ｈ小 于 Ｋ， 那 么契约主体就不会 有违约行 为。
本更低。 由于法律 制度 的不完全性 以及法律制度 的执行受到
在会计契约的实际履行过程中 ，对违约的契约 主体进行 私人惩 罚的终止契 约损 失和未来信誉 贬值 损失受 当时经济 、 法律等制度环境的影响 。如果被终止契约的经理人 因违约而
退出企业后 能与另外一个企业再次签约 ，那 么与终止契约有
是违约主体在市场上与信誉贬值有关 的损失 。对于会计 规则 执行者而言 ，违约造成的信誉损失 主要包括未来人力资本 的 直接贬值和与其信誉下 降有关 的精神损失等 。
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（ 会计规则执行者 ）他们投入的只是人力 资本 。 ， 由于人力资本
未来损失 。 假定 契约期为 ｎ年 ， 每年契约规定 的收益为 ｙ， ｉ 贴 现 因子 为 ｂ， ｉ则直接 终止契约带 来的惩罚 为 ∑ｂ ｉ ｉ。 ｙ 另一 部分
契约主体 双方通过私人惩罚给对方造成的最大损失 。在一 般 的契约中 ，契 约主体私人履约资本等于其在契约中所作 的专 用性投资 Ｓ与未来信誉贬值损失 Ｒ 之和 。当 Ｈ＜ ＋ 时 ， ｓＲ 对 于该 主体来说 ， 契约 可以实现 自我履行 。 Ｈ＞ ＋ 时 ， 当 ｓＲ 由于