审计抽样方法概述PPT课件(PPT54页)
第十章 审计抽样
第十章 审计抽样
一、选取全部项目、选取特定项目、审计抽样的比较（）
方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
概念 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试 审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，这使CPA能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体
适用范围 1．对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试
2．实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，CPA可能认为需要测试总体中的全部项目。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以是其中的一层，同一层中的项目具有某一共同特征
3．在截止性测试中，CPA通常对截止目前后一段时期的所有交易进行检查 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：
(1)大额或关键项目；
(2)超过某一金额的全部项目；
(3)被用于获取某些信息的项目；
(4)被用于测试控制活动的项目
1．如果CPA对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样比较有用;
2．当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查，或者虽能逐项审查但需耗费大量成本时，CPA也可能使用审计抽样方法;
3．在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，CPA可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法 具体运用 当存在下列情形之一时，CPA应当考虑选取全部项目进行测试：
1．总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，CPA可能需要测试所有项目
2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。某类交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大但存在特别风险，则CPA也可能需要测试所有项目。存在特别风险的项目主要包括：(1)管理层高度参与的或错报可能性较大的交易事项或账户余额；(2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交 易或余额；(3)长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；(5)以前发生过错误的项目；(6)期末人为调整的项目；(7)其他存在特别风险的项目
审计第四章——审计抽样方法(讲义)
审计第四章-审计抽样方法（讲义）
【知识点】审计抽样的相关概念
注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。选取测试项目的方法有：
1.对全部项目进行测试
2.选取特定项目测试
3.审计抽样
一、审计抽样★★
（一）审计抽样的含义
审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（二）审计抽样的特征
审计抽样应当同时具备三个基本特征：
（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
注意：
第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样：
针对总体进行百分之百的测试（全查）；
只选取特定项目实施测试； 虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。
第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
（三）审计抽样的适用性
审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；
2.注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样；
3.在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样；
4.实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样。
5.审计抽样可以与其他选取测试项目的方法结合进行。
审 计审计抽样方法
第1页 审 计审计抽样方法
第10讲 审计抽样的基本概念
第11讲 在控制测试中使用审计抽样
第12讲 在细节测试中使用审计抽样
第10讲 审计抽样的基本概念
知识点提示
本讲知识点分为：
知识点一 审计抽样
知识点二 抽样风险与非抽样风险
知识点三 统计抽样与非统计抽样
知识点四 属性抽样和变量抽样
知识点及案例解析
知识点一 审计抽样
（一）审计抽样的含义
（1）审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（2）审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。
总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。抽样单元，则是指构成总体的个体项目。
（二）审计抽样的特征
审计抽样应当具备三个基本特征：
1.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；
2.所有抽样单元都有被选取的机会；
3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
（三）审计抽样的适用性
审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响：
（1）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行同时计划和实施控制测试，则可能会涉及审计抽样，但此时的审计抽样仅适用于控制测试。不是针对风险评估程序。
（2）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。
第十章 审计抽样201201
第十章 审计抽样201202
审计抽样方法的运用是审计工作理论和实践的重大突破。在有限的审计资源条件下，极大地提高了审计工作的效率，降低了审计费用，收集到充分适当的审计证据。审计抽样的方法由最初的判断抽样发展到统计抽样，而统计抽样比起判断抽样，一定程度上又大大提高了审计结论的可靠性，控制和降低了抽样风险。
一、 审计抽样的概念
审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件下，收集充分适当的审计证据，以形成和支持审计结论。审计抽样的应用，极大地提高了审计工作的效率，降低了审计费用。
审计抽样不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。那种从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。
审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 审计人员拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。现详细说明：
（一）风险评估程序
审计人员应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。审计人员在实施上述风险评估程序时通常不涉及审计抽样。原因是：一方面，审计人员实施风险评估程序的目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，而不需要对总体取得结论性证据；另一方面，风险评估程序实施的范围较为广泛，且所获取的信息具有较强的主观色彩，因此通常不涉及使用审计抽样方法。
但是，如果审计人员在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样方法，但此时审计抽样仅适用于控制测试。
第6讲_审计抽样方法(2)
审计（2019）考试辅导
原创不易，侵权必究 第1页 第四章 审计抽样方法
六、控制测试中选取样本
（一）控制测试时确定样本规模
（二）选取样本并对其实施审计程序
（一）控制测试时确定样本规模
影响因素 与样本规模的关系
可接受的信赖过度风险 反向变动
可容忍偏差率 反向变动
预计总体偏差率 同向变动
总体规模 影响很小
（二）选取样本并对其实施审计程序
在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况：
1.无效单据
2.未使用或不适用的单据
3.对总体的估计出现错误
4.在结束之前停止测试
5.无法对选取的项目实施检查
1.无效单据
注册会计师选取的样本中可能包含无效的项目。如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。
2.未使用或不适用的单据
注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似。如果注册会计师选择了一个未使用号码，就应合理确信该收据号码实际上代表一张未使用收据且不构成控制偏差。然后注册会计师用一个额外的收据号码替换该未使用的收据号码。有时选取的项目不适用于事先定义的偏差。如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，注册会计师要用另一笔交易替代该项目，以测试相关的控制。
3.对总体的估计出现错误
如果注册会计师使用随机数选样方法选取样本项目，在控制运行之前可能需要预估总体规模和编号范围。当注册会计师将总体定义为整个被审计期间的交易但计划在期中实施部分抽样程序时，这种情况最常发生。如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。
4.在结束之前停止测试
有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。其结果是，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。
2020注会（CPA）审计第四章审计抽样方法
2020注会（CPA）审计第四章审计抽样方法
第28讲-审计抽样的相关概念（1）
第四章审计抽样方法
考情统计
本章 2017～ 2019年年均考分为 10.7分，累计考了 32分。其中选择题占 59%，简答题和综合题占 41%；第一节占 29%，第二节占
43%，第三节占 28%。
本章分值在全部 23章中位列第 8，属于绝对重要的章。
此外，虽然审计抽样包含一些数学知识，但这部分内容在考试中几乎不涉及。
题型、题量及分值
综合 2 2.5 选取样本的代表性 [2]
知识结构 第一节审计抽样的相关概念
一、审计抽样的特征与适用范围
二、抽样风险、非抽样风险及其影响
三、统计抽样和非统计抽样
四、属性抽样和变量抽样
一、审计抽样的特征与适用范围 [方法 /概念 /特征 /范围 ]
（一）选取项目的方法
注册会计师选取项目进行测试时，选取项目的方法包括三种：
1. 对某总体包含的全部项目进行测试；
2. 对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；
3. 审计抽样，以样本结果推断总体结论。
审计抽样可以与其他测试方法结合进行。例如，在审计应收账款时，可以使用选取特定项目的方法将单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样。
（二）审计抽样的概念
1. 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
2. 抽样总体，是指从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据的集合（与测试目标相对应）。
3. 抽样单元，是指构成总体的个体项目（是审计程序的直接实施对象）。
（三）审计抽样的三个基本特征
1. 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； 2. 所有抽样单元都有被选取的机会[ 涉及样本的代表性 ]；
3. 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
不同时满足这三个特征的情形不属于抽样。例如：
第八章 审计抽样
第八章 审计抽样
教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生正确理解审计抽样的意义及其在审计中的适用范围，了解审计抽样的种类，以及审计抽样技术在符合性测试与实质性测试中的运用。
教学重点：审计抽样的定义、种类和方法；属性抽样与变量抽样
教学难点：审计抽样的方法；属性抽样与变量抽样
教学时数：4课时
教学内容：
第一节 审计抽样概论
一、审计抽样的定义
所谓审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
二、审计抽样的种类
（一）统计抽样和非统计抽样
1．统计抽样
统计抽样又称概率抽样，它是运用概率论和数理统计的方法，进行随机抽样，据以对总体进行推断的一种方法。
统计抽样的优点是具有较强的科学性和准确性；其缺点是操作难度大，而且对于资料不全的单位以及揭露各种舞弊的专案审计均不宜采用。
2．非统计抽样
非统计抽样是由审计人员凭借自己的职业经验和判断能力，有目的地从特定审计对象总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
非统计抽样的优点是：灵活、方便、易学、易懂且应用面广，它使审计人员的智慧和经验得以发挥，大大提高了审计工作效率；其缺点是：不能科学确定抽样数量，样本单位的抽选有主观随意性，不能计算抽样误差并给出审计结论的可靠程度。
（二）属性抽样和变量抽样
1．涵义
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种统计抽样方法。
变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种统计抽样方法。
2．比较
属性抽样和变量抽样的主要区别如下表所示：
属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类 目 标
属性抽样 符合性测试 估计总体既定控制的偏差率（次数）
变量抽样 实质性测试 估计总体总金额或者总体中的错误金额
三、样本的设计
（一）审计目的
（二）审计对象总体与抽样单位
第一部分 审计理论与方法——第八章 审计抽样
第一部分 审计理论与方法——*第八章 审计抽样
目录
考情分析
内容介绍
内容讲解
【考情分析】
本章是中级审计理论与实务要求的范畴，包括审计抽样的基本理论和具体应用。近三年考试都有所涉及，分值5分左右，主要偏重基本概念的掌握。
仅中级资格考试要求。
内容介绍
第一节 审计抽样概述
第二节 审计抽样的基本程序和样本选取方法
第三节 统计抽样方法在内部控制测试中的具体运用——属性抽样法
第四节 统计抽样方法在实质性审查中的具体运用——变量抽样法
内容讲解
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义
审计抽样是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法，包括统计抽样方法和非统计抽样方法。
审计抽样可用于内部控制测试和实质性审查，但并不适用于这些测试中的所有程序。比如，审计抽样可在检查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析。
审计抽样通常不适用于下列情况：
1.检查总体的完整性；
2.抽样单位较少；
3.总体中的每笔业务金额均超过重要性水平；
4.可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高；
5.有特殊风险或需要特别关注的事项；
6.使用审计抽样不符合成本效益原则。
存在下列情形之一的，审计人员可以对审计事项中的全部项目进行审查：
（1）审计事项由少量大额项目构成的；
（2）审计事项可能存在重要问题，而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的；
（3）对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原则的。
审计人员可以在审计事项中选取下列特定项目进行审查：
（1）大额或者重要项目；
（2）数量或者金额符合设定标准的项目；
（3）其他特定项目。
选取部分特定项目进行审查的结果，不能用于推断整个审计事项。
二、审计抽样的种类
第六章 审计抽样
第六章 审计抽样
一、审计抽样的定义
是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
审计抽样对控制测试和实质性测试都适用
抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。
二、抽样风险和非抽样风险
（一）抽样风险
1、定义：抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。
2、注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风险：
（1）弃真风险（信赖不足风险），这是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应给予信赖的内部控制的可能性。
（2）采伪风险（信赖过度风险），是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性。
3、注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：
（1）误受风险（采伪），也成“β风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。
（2）误拒风险（弃真），也称为“α风险”，与误拒风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。
上述这些风险，都将严重影响审计的效果和效率。
（二）非抽样风险
1 、定义：非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当得审计程序或者方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性，产生这种风险的原因主要有：
（1 ）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。
（2 ）运用了不切合审计目标的审计程序。
（3 ）错误解释样本结果。
2 、非抽样风险无法量化，而且对审计效果和效率都可能产生影响
3 、非抽样风险无法量化，但对审计工作的效果和效率都有影响的。
三、审计抽样的种类
1、按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样；
2、统计抽样和非统计抽样根本区别是：
（1 ）统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的；
第八章 审计抽样(完整版)
1 第三编 审计基本原理
第八章 审计抽样
本章考情分析
年份
题型
2009年
2010年
2011年
单项选择题
多项选择题
简答题 1题6分 1题5分 1题6分
综合题
合计 6分 6分 6分
本章内容的学习需要重点理解并掌握以下七个问题： 本章考情分析
2012年教材主要变化
本章重难点精析
跨章节知识点提示 审计目标 审计计划 审计抽样
审计证据 审计工作底稿
信息技术对审计的影响
讲义提纲
2 1.样本规模的影响因素（教材P143表8-1）；
2.总体、抽样单元与误差；
3.选样方法（教材P144表8-2）；
4.审计抽样流程（教材P148图8-1）；
5.计算样本量的方法（教材P153表8-4）；
6.非统计抽样中如何计算总体错报金额点估计值（教P163）；
7.PPS抽样运用中如何计算总体错报金额点估计值（教材P173表8-16和教材P178表8-19）。
2012年教材主要变化
本章教材内容在2011年基础上基本未变。
本章重难点精讲
第八章审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的定义（P137）
二、抽样风险及其对审计测试的影响（P138/D2）
三、非抽样风险及其对审计测试的影响（P139）
四、统计抽样和非统计抽样（P139）
五、统计抽样方法（P140）
一、审计抽样的定义（理解基本观点）
1.审计抽样产生的背景（教材P137）
为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。
2.采用审计抽样的目的
审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围（测试低于百分之百的项目），以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
3.审计抽样的作用
审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目（认定层次）某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
（所测试的某一认定控制运行是否有效；或者所测试的某一认定是否存在重大错报）。