公允价值计量准则分析论文
有关公允价值计量准则分析论文
一、引言
2006年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）经过三年多反复研究讨论之后发布了单独的“公允价值计量”准则公告（SFAS157），目的是统一和改进其公认会计原则（GAAP）中的公允价值计量指南及相关披露，为进一步拓展应用做好铺垫。2005年9月国际会计准则理事会（IASB）也将“公允价值计量”项目列入日程。SFAS157发布后，IASB从国际财务报告准则的角度对其主要理论和方法进行分析研究，初步形成了对一些关键问题的看法；2006年11月，IASB将这些看法与SFAS157一同发布，作为其“公允价值计量”项目的讨论稿[1]。SFAS157及IASB的相关研究将对国际财务会计计量领域产生深远影响。我国新准则体系将公允价值列为基本计量属性并在许多具体准则中应用，了解FASB的公允价值研究成果对我国改善公允价值应用、推动会计国际协调有重要意义。
二、制定背景
FASB整理了GAAP中的公允价值定义和计量指南，指出：有40多个准则要求或允许主体使用公允价值计量资产或负债；但是SFAS157之前，不同的公允价值定义并存，指导应用这些定义的指南也非常有限；这些指南分散在要求公允价值计量的不同会计文告中，不同指南导致公允价值计量多样化（尤其是非活跃交易项目），增加了应用的复杂性。FASB制定SFAS157的目的是增强公允价值计量的一致性、可比性并增加披露。SFAS157没有要求拓展公允价值的应用范围，但对一些主体而言，执行SFAS157会改变当前的操作方法。
三、主要内容
SFAS157制定了一个统一的公允价值定义，建立了一个详细的公允价值计量指导框架并要求扩大公允价值计量披露，其主要内容包括范围、计量和披露三部分。
（一）范围
SFAS157适用于现有会计文告中要求或允许公允价值计量的情况，但SFAS123“以股份为基础的支付”、公允价值计量的实务例外以及计量近似于公允价值但确无意计量公允价值的情况除外。
（二）计量
计量是SFAS157的核心，具体包括公允价值定义、估价技术和公允价值级次三部分。
1．公允价值定义。公允价值是指计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让负债支付的价格；SFAS157明确指出，公允价值计量的目标就是确定计量日出售资产收到的或转让负债支付的价格，即脱手价格，即使采用不可观察参数估价，“脱手价目标”仍保持不变。为了更清楚地说明定义，FASB还解释了与定义有关的术语。市场参与者（marketparticipants）是资产或负债主市场（或最有利市场）中的卖家和买家，他们独立于主体、熟悉市场情况、有能力并自愿交易。主市场（principlemarket）是指主体出售某一资产或转让某一负债交易金额最大、交易活动最活跃的市场，它要根据主体的具体经营活动来确定。例如，经纪人交易商可以在批发和零售两个市场中交易，而其客户也许只能在零售市场中交易。如果主体没有某一资产或负债的主市场，则需确定最有利市场。最有利市场（themostadvantageousmarket）是主体出售资产收到价格最高、转让负债支付价格最低的市场。交易成本在确定最有利市场时要扣除，但计量公允价值时却不能。例如，某主体可以在A、B两个不同市场中出售某一资产。该资产在A市场中的售价是＄50，交易成本是＄5；在B市场中的`售价是＄48，交易成本是＄2。如果A市场是该资产的主市场，则该资产的公允价值是＄50。如果两者均不是该资产的主市场，则将B市场确定为最有利市场。因为，在B市场中销售该资产获得的净额是＄46，多于在A市场中的销售净额＄45。但是，交易成本在计量公允价值时不予扣除，因此在没有主市场的情况下该资产的公允价值是＄48。
估价前提（valuationpremise）是对市场参与者可能使用一项资产的方式所做的假设。SFAS157要求主体在计量资产的公允价值时以“最高最价使用”为基础来确定估价前提。最高最佳使用（thehighestandbestuse）是资产评估中的一个概念，它是指市场参与者能够使某一资产或其所在资产组价值最大化的使用。据此可以确定资产公允价值计量的两个估价前提：（1）在用（in-use），如果某一资产主要通过与其他资产联合使用方式给市场参与者提供最大价值，该资产的最高最佳使用是“在用”，其公允价值通过“在用”估价前提确定；使用“在用”估价前提时，资产的公允价值依据当前交易中的出售价格确定，并假定该资产与其他资产联合使用。（2）在交换（in-exchange），如果资产主要以单独形式为市场参与者提供最大价值，该资产的最高最佳使用是“在交换”，其公允价值通过“在交换”估价前提确定；使用“在交换”估价前提时，资产的公允价值依据当前交易中单独出售的价格确定。资产最高最佳使用是从市场参与者角度考虑确定的。
2．估价技术。与资产评估实务一样，SFAS157确定了市场法、收益法和成本法三种估价技术。市场法（marketapproach）依据相同或可比资产或负债的市场交易价格及其他相关信息进行估价；收益法（incomeapproach）运用某些估价技术将未来多笔金额（如现金流量）转换成当前单笔金额（贴现后的）；成本法（costapproach）使用当前重置一项资产的服务能力所需支付的金额进行估价（常指当前的重置成本）。并非在所有情况下都要同时使用三种估价技术，它们也不可能适用于所有情况。SFAS157要求使用适合环境、信息充分的估价技术进行公允价值计量，但没有具体指出在什么环境下应使用什么样的估价技术，因此，确定某一环境下估价技术是否恰当需要依靠判断。
3．公允价值级次。公允价值级次（fairvaluehierarchy）是根据公允价值计量时估价技术所用参数的可靠程度所划分的等级。SFAS157将估价技术所用参数划分为三个等级：一级参数是计量日主体准入的活跃市场中相同资产或负债的报价（未调整）；二级参数是一级参数之外、可直接或间接获得的其他可观察市场参数，包括活跃市场上相似资产或负债的报价、非活跃市场上相同或相似资产或负债的报价、报价之外的可观察市场参数及其他得到市场证实的信息；三级参数是资产或负债的不可观察参数。公允价值级次是评价公允价值计量结果是否可靠的重要依据，也是影响公允价值计量披露范围的重要因素，公允价值级次越低，要求披露的信息越多。
三、披露
在公允价值级次中，一级公允价值计量依据客观市场参数，但二、三级却介入了主观因素，给主体遗留了一定的利润操纵空间，这是当前市场条件下无法避免的。为弥补这一不足，SFAS157要求扩大披露，尤其是扩大三级计量披露。SFAS157披露的信息涵盖三个方面：①主体应用公允价值计量资产和负债的范围；②主体计量公允价值所用的估价技术和依据的假设；③公允价值计量对主体当期损益的影响。SFAS157要求三级计量披露期初、期末公允价值计量的余额变化，分别列示：①实现和未实现利得或损失总额、收益中的利得或损失及其来源；②购销、发行和结算时发生的金额；③转入或转出三级估价的金额。此外，SFAS157还要求中期和年度报表的数量披露以表格列示，年度报表要说明计量所用的估价技术及其变更原因。这些披露全面充分、易于理解，便于报表使用者全面掌握主体公允价值计量情况，对主体财务状况做出正确判断。
四、对SFAS157的评价
SFAS157明确提出“脱手价计量目标”、全面引入“市场参与者观”并制定了兼顾计量和披露的“公允价值级次”，它是国际公允价值会计研究的最新成果，将对财务会计计量领域产生深远的影响。统一的公允价值定义、明确的公允价值计量目标，辅以详实的计量指南，会增加公允价值计量的一致性、可比性和实务操作性；扩大公允价值计量的信息披露，将为财务报表的使用者提供更好的决策信息。但是，目前看来，SFAS157已经突破了现有概念框架的范畴，如FASB的SFAC5没有将公允价值看作是一种计量属性，而SFAS157则认为它是对资产和负债均适用的计量属性，这可能会使SFAS157缺乏充分的理论支撑。另外，随着公允价值计量应用范围的拓展，公允价值计量结果的可审计性问题变得越来越突出。在当前经济环境下，在要求公允价值计量的资产和负债中，存在活跃市场的是少数，没有的是多数。从公允价值级次的角度来分析，一级内计量的资产和负债较少，二级、三级内计量的资产或负债较多。因此，如何确保二、三级内计量结果的可审计性，是会计准则和审计准则制定者必须认真考虑的问题。在SFAS157生效后，可审计性可能会成为影响准则实施的重要问题。
五、SFAS157对我国的启示
借鉴SFAS157的理论和方法，笔者认为我国公允价值计量研究应重点关注以下几方面： 1.明确公允价值计量目标。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将活跃市场中的现行报价作为公允价值估价的首选，将活跃市场最近交易的市场报价作为第二选择，不存在活跃市场的情况下要求采用估价技术确定公允价值。该准则同时指出，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，应当是现行要价。上述规定充分说明，《金融工具确认和计量》中隐含的公允价值计量目标也是“脱手价”，即已持有资产的报价是现行出价、已承担负债的报价是现行要价，只有在活跃市场报价不存在情况下才把采用估价技术确定的公允价值作为公允价值计量的权宜之计或替代方法，这些理念与SFAS157是基本相同的。笔者认为，我国应借鉴SFAS157，将隐含的“脱手价计量目标”明确化。首先，我国《企业会计准则——基本准则》也将资产和负债定义为经济利益的流入和流出，脱手价计量目标符合我国的资产和负债定义。其次，脱手价计量目标有利于统一会计界对公允价值的认识，集中精力解决公允价值计量应用的实际问题。
2．制定统一的公允价值计量指南。制定全面统一的计量指南是提高公允价值计量操作性的重要途径。在我国17项直接要求应用公允价值计量的新准则中，仅《资产减值》、《金融工具确认和计量》和《企业年金基金》三项提供了具体的公允价值计量指南，且前两项的指南还不一致。《资产减值》将销售协议价格作为公允价值计量的首选，而《金融工具确认和计量》将活跃市场中的报价作为首选。要进一步提高公允价值计量的实务操作性，尚待制定更为完善的公允价值计量指南。
3.划分计量级次、增加计量披露。分析《金融工具确认和计量》中的公允价值计量指南，不难看出该指南也隐含了公允价值级次理念。当前活跃市场报价为一级、近期活跃市场报价为二级、采用估价技术为三级。限于级次的隐含性，该指南未能对不同级次的公允价值计量区别对待并要求根据各级次的可靠程度进行不同范围的披露，因此该级次理念不能充分地发挥作用。通过级次划分将可靠程度不同的公允价值计量区分开来，在披露上区别对待，对增强公允价值计量整体的可靠性有重要作用。
4.重视会计界与评估界的合作。在公允价值计量中，二、三级计量不同程度地介入了主体的估计和判断，这些估价和判断受制于主体的利益取向，会降低估价结果的市场性，破坏计量的公允性。独立资产评估机构不受主体利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。因此，在可观察价格不存在的情况下，独立、合格的专业评估机构的评估价值成为可靠公允价值计量的重要依据。陈小悦（2006）认为，我国企业应尽量委托合乎资格的评估师或评估机构来估算会计计量所涉及的公允价值。刘玉廷（2006）指出，会计与评估行业呈现出前所未有的相关性，评估界与会计界形成联动机制是大势所趋。因此，我们应重视会计界与评估界的相互合作，鼓励主体通过资产评估中介机构对其资产和负债进行公允价值计量。
会计毕业论文基于公允价值概念的会计计量属性分析
基于公允价值概念的会计计量属性分析
以下是 基于公允价值概念的会计计量属性分析的会计毕业论文
公允价值是近年来会计发展和研究的一个热点话题，由于历史成本计量可能导致会计信息缺乏相关性和及时性，使得财务报告存在重成本轻价值、重利润轻现金流等问题，公允价值计量由于具有高度相关性而逐渐受到人们的重视。2006年国家财政部新颁布的《企业会计准则》中，明确地将公允价值作为会计计量属性之一，纳入到会计计量属性体系中来，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性。
1 公允价值的概念
从理论上讲，公允价值指的是在公平交易中，熟悉情况的交易双方根据自愿原则进行资产交换或者负债结算的价值。也就是说，公允价值在公平原则下，在资产交易或负债清算交易中，交易双方自愿地进行资产交换或者负债结算产生的资产交换价格或者负债结算清偿价格。在《企业会计准则——基本准则》中对公允价值解释得非常清楚，并且对公允价值的应用范围进行了详细的介绍，有效地避免了企业盲目应用公允价值开展财务会计和税务会计工作。
随着中国特色社会主义市场经济的快速发展，传统的历史成本计量属性已经不能准确地体现出企业的财务运营状况和经营效益，企业为了实现更好的发展，都会把公允价值应用到会计工作中去。通过对公允价值概念的解释，从中可以了解到公允价值概念的本质是对经济学中价值概念的会计表达，是对具有会计要素本质特征的现值概念的体现。
2 应用公允价值会计计量属性的原因
新会计准则将公允价值应用其中是由多种因素决定的，这一举措既符合我国企业会计准则的历史发展要求、符合中国的市场经济环境，同时也符合国际会计准则的发展趋势。
2.1 符合我国企业会计准则的历史发展要求
1998年在发布的《债务重组》中第一次应用了公允价值，并且在2001年修订前的《债务重组》、《非货币性交易》以及《投资》等会计准则中都应用了公允价值。由于一些企业运用公允价值的会计计量属性来操纵其经营利润，并且编制假的财务报表。针对这些恶劣现象，我国在2001年取消了公允价值在《债务重组》、《非货币性交易》以及《投资》准则中的应用，而采取历史成本法，按照企业经营的账面价值入账。但是，在企业会计准则中仍然应用公允价值，主要是通过资产减值来体现资产的公允价值。在2006年的企业会计准则中再次引用公允价值计量属性，从而扩大了我国会计计量属性的体系结构，使会计计量属性更加全面，应用的范围更广。由此可见，在企业会计准则中引用公允价值计量，符合我国企业会计准则的历史发展要求，有助于我国企业的快速发展。
浅析公允价值计量对企业利润的影响论文.doc
【摘要】新企业会计准则较全面地在我国的企业财务核算和管理中引入了公允价值的计量属性，并且得以广泛运用，这种转变将会对我国企业的财务状况与经营成果产生重大影响。本文在介绍了公允价值基本含义的基础上，从债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产及金融工具等方面揭示了公允价值计量对企业利润产生的影响。
【关键词】公允价值新会计准则损益企业利润
一、公允价值的涵义
我国新会计准则引入了公允价值计量，并将其定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”公允价值计量真实地反映了资产和负债的价值，更准确地衡量了企业未来现金流量的现值。
公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，因此最符合公允价值定义的是市场价格。国际会计准则中把市场价格(活跃在市场上的公开标价)作为公允价值的首选标准。但如果缺乏相应的市场价格，就需要通过评估或判断未来现金流量的折现值等方式来获取公允价值。实务操作中，除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格．而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计而得出的。显然，此时公允价值的合理确定就有赖于企业管理当局和会计人员的职业判断能力和道德水平。目前在我国，由于公司治理方面存在的缺陷，导致企业管理当局的道德观念和诚信意识的缺失，会计人员素质及职业判断能力也比较低，这些情况的存在影响了公允价值的运用，使得公允价值可能成为利润操作的一种工具。
二、公允价值计量对企业利润的影响
新准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易和非同一控制下的企业合并等方面均广泛采用了“公允价值”，对企业的经营成果产生了重要影响：
(一)金融工具
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，金融资产主要包括四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、持有至到期投资；3、贷款和应收款项；4、可供出售金融资产。以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产按公允价值报告，未实现损益在当期利润表确认；持有至到期的投资按摊余成本进行后续计量；可供出售金融资产按公允价值报告，未实现损益作为股东权益的一部分列报。
论公允价值计量研究的论文-会计研究论文
论公允价值计量研究的论文
会计研究论文
摘要：企业在对会计要素进行计量时，一般会采用历史成本的计量，但随着资本市场的发展，股权分置的改革，越来越多的股票、债券的上市挂牌以及大量的金融衍生产品的流通，金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，传统的历史成本已经无法满足投资者对信息的需求，也无法客观的反应企业的财务状况，因此，他们需要更为详细的、更为公正的财务报表披露，以了解其投资产品的真实价值。
关键词：公允价值 次贷危机 建议
0 引言
当次贷危机爆发后，因价格以及成交量的直线下降，资产负债率大大增加，使得许多银行等金融机构出现大量亏损现象，这是次贷危机导致金融风暴的重要因素，并且在金融风暴的背后，公允价值的计量体现在了各个层次，许多企业以公允价值的计量的资产账面价值急剧缩水，并使得许多的金融资产造成恐慌性抛售，整个市场体系变的非常混乱。公允价值以其特有的评价模式以及充足的理论依据成为一种广泛的会计计量工具，然而，当前国际经济立法面临着公允价值缺失的困境，并由此引发自身的合法性危机。
当次贷危机爆发后，因价格以及成交量的直线下降，许多企业以公允价值的计量的资产账面价值急剧缩水，资产负债率大大增加，使得许多银行等金融机构出现大量亏损现象，这是次贷危机导致金融风暴的重要因素。
2008年10月，美国众议院通过了总额7000多万元的救市方案，并且提出了一系列措施，其中一项是针对市场计量的会计准则做出了特殊的规定——要求美国证监会（sec）对按市价计值的会计准则做出调查报告，并且投票表决是否该中止此项会计准则。在美国进行调查的同时，欧盟和国际会计准则制定机构则更快一步，他们认为市场可以不完全遵循所谓的公允价值计量方式，允许某些银行将资产重新列为长期投资，这样的变化将使银行的一些金融资产实现损失的最小化。
到底如何正确的对待公允价值是美国、欧盟甚至今后中国要考虑的问题。本文侧重分析公允价值与金融危机的关系以及我国如何合理发挥公允价值的作用。
浅析新会计准则下的公允价值计量
科学之友 Ｆｒｉｅｎｄ ｏｆ Ｓｃｉｅｎｃｅ Ａｍａｔｅｕｒｓ ２０１０年１１月
浅析新会计准则下的公允价值计量
袁东
（山西西山煤电股份有限公司，山西太原０３００５３）
摘要：文章主要讲述了在新准则下公允价值计量的范围和对会计信息的影响，如在金
融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换等方面公允价值计量的影响，既
阐述了公允价值的应用有利于夯实企业资产质量，同时也充分揭示了公允价值计量带来 的财务风险，及如何正确衡量经营业绩，为会计信息使用者提供更准确的决策信息而应
采取的措施。
关键词：新会计准则；会计信息；决策信息；公允价值
中图分类号：Ｆ２３３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１０００—８１３６（２０１０）３３—０ｌ１６～０２
１公允价值含义辨析
我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价 值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计 模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：①如果
该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；②如
果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市
场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；③
如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资
产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率 贴现计算的现值评估确定。下面就公允价值计量引用的由来及 具体涵义的解析如下：
公允价值的本质是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自 愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。常用的五种计量属
性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现 金流量的现值，那么公允价值属性与上述五种计量属性的关系
是什么，本人认为上述提到的几种计量属性和公允价值有一定
联系。如在初始确认时，如果缺乏相反证据，已收或已付的现
金或现金等价物通常被假定近似为公允价值。现行成本和现行 市价都在公允价值的定义之内，未来现金流量的现值也符合公
会计学专业毕业论文--浅析公允价值计量对盈余管理的影响
I 摘 要
随着经济的不断发展，公允价值已逐步被认为是提高会计信息相关性的重要计量属性。在我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则之中，大量采用公允价值这一计量属性成为了它的一大亮点。毋庸置疑，公允价值计量属性重新引入会计实务必定会对企业的盈余管理创造新的空间，然而，在现行会计准则中，公允价值计量模式对盈余管理究竟产生什么影响?如何削弱其不利影响？这些问题将成为会计理论界和实务界关注的热点。
本文拟就公允价值计量与公司盈余管理的关系进行深入的探讨与研究。在对公允价值和盈余管理的相关文献进行梳理和总结的基础上，先对公允价值与盈余管理各自的概念进行阐述，然后，根据公允价值在我国各具体会计准则中的应用情况，分析企业运用会计准则进行盈余管理的手段与方式，以此探析公允价值的应用对盈余管理带来的影响。最后，拟从完善会计准则的角度为减少公司的盈余管理提出建议。
关键词：公允价值；盈余管理；会计准则
II
Abstract
With the development of economy, fair value is becoming an important
accounting measurement attribute because it improves the quality of the information
to the financial report．The treasury department issued the new accounting standard on
Feb 15th ,2006．The key feature of this new standard is the reintroducing of fair
value．Undoubtedly, the reusing of fair value will enlarge the room for earning
计量属性公允价值中财务会计论文
计量属性公允价值中财务会计论文
一、公允价值及其使用条件
早在1961年，美国的MauriceMoonit教授在他撰写的AＲSNO．1中最早提到“公允价值”一词，他提出的观点是:在市场经济中，市场价格是一切计量属性的基础，其他计量属性都是市场价格的衍生物。现代公允价值概念是美国财务会计准则委员会倡导的会计计量属性，它面向的是未来，也是以市场为基础，但它着重强调的是市场，是市场交易表达的独立的判断，把交换中交易的任何价格都包括在交换价值之中，其中包括公允价值。我国对会计要素进行计量时一般采用的是历史成本，采用其他计量属性时应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。就世界范围而言，公允价值的使用应当是以市场为基础，它反映的是资产或负债的现时成本或现时价值，这样交换价格才是初始记录的恰当基础。在实务中，使用公允价值属性要满足以下几个条件:1、交易是由两个或更多的独立主体(企业)之间进行的公平的交易。2、交换涉及的各主要交易主体的行为都是理性的。3、交易足够活跃以证明所产生的价格是具有代表性。
二、公允价值的界定及其理解
我国在企业会计准则中，对公允价值的这一计量属性进行了阐述:“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”这一定义是什么意思呢怎么去理解它呢我们从以下三个方面来理解。
(一)首先要清楚什么是公平交易 所谓公平交易，它是指在不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易，也就是说交易是在不具有关联方关系的各方中发生的，即交易假定是在非关联方之间进行的，买卖双方都是独立发生的行为。
(二)其次要理解熟悉情况的、自愿当事人
熟悉情况的自愿当事人也就是交易中自愿购买者和销售者，这样规定其目的在于:保证买卖双方能够对项业务达成共识，以至成交而不至于使任何一方吃亏。自愿购买者指的是自愿的，而不是受胁迫的买受人。他们不会支付高于由熟悉情况的自愿购买者和销售者组成的市场所达成的价格。自愿销售者，也是指他们是自愿的，不是受胁迫才做出货物脱手的行为，并不是急于在任何价格下会出售的销售者，他们双方交易都是理性地做出自己意欲的选择。
公允价值论文六篇
公允价值论文六篇
公允价值论文范文1
金融行业公允价值运用状况的实证讨论主要集中在西方文献,且讨论范围主要集中于银行.现有文献大多认可FVA信息能够供应更为相关、准时、可比的会计信息.但是,并不是全部项目的公允价值信息都具有价值相关性或增量价值相关性,并且,牢靠性的确对FVA信息质量产生了影响.Barth以美国银行业20年的数据为讨论样本,发觉证券投资的公允价值信息相比历史成本信息具有增量信息含量[2].Nelson以美国1992年和1993年200家大型商业银行的公允价值信息披露为对象,发觉证券投资的公允价值信息具有价值相关性[3].Eccher等也取得了全都的发觉[4].但是,证券投资公允价值信息的价值相关性具有不稳定性,当模型掌握了净资产酬劳率和账面价值增长率后,价值相关性不复存在[3].除了证券投资,贷款、存款、长期债务、表外项目的公允价值信息是否具有价值相关性,文献讨论也得出不同观点.Nelson发觉公允价值取值噪音损害了信息的牢靠性,使得这些信息并不具有价值相关性[3],但Barth等认为贷款、证券与长期债务的公允价值信息都具有相对于历史成本的增量信息含量[5].我国关于FVA价值相关性的讨论起步较晚,成果相对较少.较早开头进行这方面讨论的是邓传洲,他以1997~2021年B股公司为样本,使用价格模型和收益模型进行实证检验,结果显示公允价值披露显著增加了会计盈余价值相关性,但是投资的公允价值调整没有显示出价值相关性[6].2021年我国开头实施FVA后,此类讨论相继涌现.部分学者得出的结论与邓传洲相像,认为实施FVA后盈余信息具有较高的价值相关性,例如程小可和龚秀丽、王建新等的讨论.但也存在不同的结论,朱凯使用2021年新旧会计准则的两份报表检验公允价值对股票定价的相对增量作用,得出公允价值对股票定价增量作用不显著的结论[7].吴水澎和徐莉莎同时采纳价格模型、收益模型、现金流量价值相关性检验模型对价值相关性进行分析,结果表明新准则执行后账面价值的价值相关性增加,盈余对股票价格的解释力度反而下降,说明资产负债表渐渐成为中心[8].朱凯等也通过讨论证明实施新会计准则后盈余价值相关性并没有提高[9].张金若等改进了公允价值损益的度量方式,发觉非金融行业FVA信息对股票酬劳与高管薪酬都没有显著影响,这一结论与传统讨论并不全都,他们认为讨论结论与我国FVA应用现状是相符合的,FVA对非金融行业上市公司财务报表的影响极其有限[10].国内关于金融行业公允价值的价值相关性讨论很少.罗婷等对金融行业和非金融行业同时进行讨论,结果表明受新准则影响部分的账面净资产价值相关性得到显著改善[11].王建玲等选择金融和建筑房地产两个行业上市公司的数据作为样本,使用价格模型对盈余信息的价值相关性进行了探究,结果显示公允价值计量对于金融行业有提高盈余信息价值相关性的作用[12].因此,相对现有文献,本讨论的最大贡献是:弥补了我国金融行业FVA信息经济后果的讨论,立足于金融行业是FVA主要执行者的客观事实,专注讨论其FVA的价值相关性,从而抓住了我国FVA讨论的关键点.
论文：浅析公允价值计量对会计信息质量的影响
79316 会计研究论文
浅析公允价值计量对会计信息质量的影响
一、引言
随着各类资产交易市场的日趋完善，会计学界对公允价值的研究也日益成熟，20xx年初，财政部颁布的《企业会计准则第39号 公允价值计量》是这次新会计准则中最大的亮点。公允价值计量对会计信息质量的影响一直是国际会计界研究的热点，FASB、IASC等国际机构针对这一课题也做出了大量研究。我们可以借鉴其研究成果，分析我国现行条件下采用公允价值计量属性对我国会计信息质量的影响，并采取措施加快推动公允价值计量在我国企业会计中的运用。
二、公允价值计量与会计信息质量的相关理论
1.公允价值基本理论
（1）公允价值的含义 对公允价值的定义最具有代表性的是FASB和IASC（IASB）的定义。FASB将公允价值定义为“计量日当天销售资产收到的或转移负债支付的价格”，IASC给出的定义为“熟悉情况的当事人在公平交易中据以进行资产交换或债务清偿的金额”。
20xx年1月26日，财政部新颁布的《企业会计准则》，借鉴了FASB和IASC对公允价值的研究结论，将公允价值定义为：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或者转移一项负债所需支付的价格（引白财政部《企业会计准则第39号――公允价值计量》（20xx年新颁布的《企业会计准则》，在更大范围内引入了公允价值计量，加速了我国会计准则与国际会计准则的趋同，使会计信息比较的口径得到很大的改善，这在一定程度上提高了我国会计信息与世界其他国家或地区的会计信息的可比性，有助于加强我国与世界各国的经济联系。
2.公允价值计量对我国会计信息质量的负面影响
（1）我国的现实环境制约公允价值的可靠性
市场环境、法律环境、人力资源等都与公允价值计量运用效果息息相关。首先，成熟、有序的市场条件是公允价值计量应用的必要前提，然而我国的市场经济并不成熟，主要表现在：第一，我国市场竞争不充分，政府对航空航天、白然资源尤其是石油、煤炭等矿产资源等进行严格的控制，甚至形成垄断市场，扭曲了市场交易价格的形成;第二，我国资本市场发育不成熟，没有建立起多层次的融资市场体系，对于利率汇率确定、金融产品及衍生产品交易中，市场并未发生基础配置作用，而是在很大程度上依靠政府的行政手段，这必然使获得公允价值有失偏颇;第三，股票市场价格指数失真，我国股票价格通常被政府、大庄、机构等操纵，使得我同股票价格与真实价值相去甚远，公允价值计量不准确。其次，公允价值计量需要完善的法律、法规、及良好的监督措施作保证，而我国虽然在《企业会计准侧》中提出了公允价值计量原则，但是并未制定公允价值的应用细则，在实务操作中缺乏指导性文件，可能会出现不正确使用甚至滥用的情况。再次，会计人员的职业判断能力大大影响着所获得的公允价值的客观性，而我国会计人员、审计人员、评估人员的专业素质与职业道德参差不齐，总体水平不高，容易造成公允价值判断偏差，降低会计信息可靠性。 （2）按估价模型获得的公允价值可靠性欠佳
毕业论文——试研究财务会计的公允价值计量
毕业论文——试研究财务会计的公允价值计量
目 录
摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
一、公允价值的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
(一)公允价值会计产生的背景„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
(二)公允价值的概念„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
(三)公允价值与其他计量属性的关系„„„„„„„„„„„„„„„„„3
(四)公允价值的特点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
二、关于公允价值计量的应用研„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(一)公允价值所具有的优越性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(二)公允价值存在的困惑和不足„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5
(三)公允价值的可行性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5
三、促进公允价值的发展„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
四、结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
五、参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
试研究财务会计的公允价值计量
公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方向， 摘 要:
然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，其中一些基本的问题也成为会计研究重点。本文将从我国公允价值的产生和概念、公允价值与其它计量属性关系、公允价值的运用方面及公允价值应用进行了展望，对其相关文献进行综述，旨在为更深入的研究提供一些思路。 关键词:公允价值;财务会计;运用
一、公允价值的概述
(一)、公允价值会计产生的背景
公允价值产生于20世纪80年代的美国，当时美国有2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还显示良好的经营业绩和健康的财务状况，误导投资者的投资决策，为此投资者强烈呼吁FASB重新考虑历史成本计量模式的适用性。
公允价值分析论文
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公允价值分析论文
一、产权经济学是公允价值会计的理论基石
我国会计准则对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。美国FASB在2000年２月发布的SFACNo.7中，将公允价值定义为：在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况），当前资产的购置或出售金额。并对第５号财务会计概念公告（SFACNo.5）提出的五种计量属性（历史成本和历史收入、现行成本、现行市价、可变现净值、现值）进行了简要评论，指出历史成本、现行成本、现行市价在不同情况下都分别符合公允价值的定义。可以说，公允价值是一种选择价格的观念，它的本质特征就是，资产在市场中反映其经济实质的价格：公平的市场交易中商品的价格或者能够实现的未来现金流量。公允价值概念是对现值概念的体现，是价值概念的会计表达。从产权经济学来看，为了维护各产权主体的根本利益，要求在产权优化的前提下，会计信息必须具备相关性和可靠性，从而提供对各产权主体决策有用的信息，使会计信息产生“正”经济后果。笔者认为，产权经济学是公允价值会计的理论基石。法学上的“产权”即“法权”指的是财产权利；经济学上的“产权”，是指围绕财产而内化的一系列权利束的总和，包括经济权利关系和产权主体之间的关系。不管如何定义，它们的共同点就是“财产”。那么，财产的价值是多少，如何计量，这又涉及计量属性的选择问题。现有产权会计理论对交易费用如何从会计的角度
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予以量化，沿用历史成本计量属性给出了一些基本思想。我们认为，对交易费用（大部分是沉没成本）采用历史成本计量属性是合理的、正确的，因为此时公允价值计量与历史成本计量结果往往一致。但是，对财产如何计价，产权会计学者似乎没有引起关注，或者默认了目前现行准则中主要采用的历史成本计量属性。在这里，笔者提出：产权会计理论关于“财产”计价必须采用公允价值计量属性，这是由真实公允地反映产权流，维护外部产权主体的财务分配和财务决策等产权利益决定的，也是产权的激励约束功能决定的。只有这样“产权域秩序”才能得以有效维持。那么，公允价值在实务中的运用如何操作，公允价值是一个复合的计量属性，公允价值计量就是基于现值和价值的会计计量。本文认为，价值代表着企业未来的经济利益，那么财产的价值就是该财产未来现金流量的现值，这就是所谓的直接法，先价值（现值）后公允价值（除现值外）；如果现值很难获得或准确性存在大问题，根据成本效益原则，我们应采用“现值”的近似替代形式：现行成本、现行市价、短期可变现净值和符合公允价值定义的历史成本，这就是间接法，先公允价值（除现值外）再价值（现值）。可见历史成本与公允价值并是不对立的，历史成本可以是当时的公允价值。公允价值会计理论与实务技术均比较成熟，为产权会计的完善提供了契机。综上所见，产权会计理论上迫切需要引入公允价值计量属性以使其对财产计价合理化，公允价值实务技术的成熟奠定了产权会计理论的实践基础，公允价值理念的引入大为拓宽了产权会计的理论视野。二、公允价值的契约有用性