我国非标准无保留审计意见分析
我国非标准无保留审计意见分析
【摘 要】 审计报告反映了被审计单位对外披露财务报表的合法性和公允性
的遵循情况，能协助报表使用者作出重大决策，因此审计报告意见类型的分析具
有重要意义。文章拟通过对我国上市公司2007年至2011年的审计报告进行统计，
从审计报告意见类型的分布、发展趋势、导致非标准无保留意见的原因等方面进
行分析，以期为报表使用者提供相关建议。
【关键词】 审计报告； 意见类型； 上市公司
我国审计报告的基本意见类型有五种，分别是标准无保留意见、带强调事项
段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。其中后四种又称为非标
准无保留意见。非标准无保留意见往往说明被审计单位存在较大的经营风险或财
务风险，对外披露的财务报表可能存在重大错报风险或者内部控制存在重大缺
陷。因此，本文拟从审计报告意见类型的分布、发展趋势、导致非标准无保留意
见的原因等方面对我国上市公司审计报告意见类型进行分析，以期为报表使用者
提供相关建议。
一、我国上市公司2007—2011年审计意见类型的分布
从表1可以看出，自2007年以来，年报审计被出具标准无保留意见的公司
所占比重略有增加，非标准无保留意见的公司所占比重略有减小。非标准无保留
意见中带强调事项段的无保留意见所占比重最大，而没有任何一家上市公司被出
具否定意见。在2011年的年报审计中，国富浩华对*ST偏转所出具了“带其他事
项段的无保留意见”的新类型审计意见。该事项是咸阳偏转公司和陕西炼石矿业
有限公司已签订进行重大资产置换及非公开发行股份购买资产的协议，重组工作
基本实施完成，但截至财务报告批准报出日有部分置出资产的过户手续尚在办理
之中。
二、非标准审计意见的原因与特征分析
（一）导致非标准审计意见的原因分析
通过查阅和整理2007年至2011年我国上市公司年报的内容、巨灵财经以及
中国注册会计师协会年报审计情况快报，本文将导致非标准审计意见的事项分为
六类：（1）持续经营能力存在重大不确定性；（2）证监会稽查结果存在不确定性；
（3）诉讼结果存在不确定性；（4）审计范围受限；（5）相关资产权属及交易事
项存在重大不确定性；（6）其他事项。其他事项包括因合同的结果存在不确定性、
还款金额及时间存在不确定性、项目进度存在不确定性、合约终止后的责任及赔
偿事项存在争议、董事会换届尚未完成等。按照这一标准对5个年度导致非标准
审计意见的事项出现频次的统计，结果如表2所示。表2中“频率”是按照非标准
审计报告中所提及事项的频次占当年全部非标准审计报告份数的比例。
根据表2的统计结果可看出，导致非标准审计意见的六类相关事项中，“持
续经营能力存在重大不确定性”出现的频率最高（至少有59%），2009年下降后，
2010年开始逐年回升。各年带强调事项段的无保留意见的影响事项80%以上都
是持续经营能力存在重大不确定性。导致持续经营能力存在重大不确定性的具体
情况有涉及多项诉讼陷入财务困境、连年巨额亏损、资不抵债、营运资金为负、
连年现金流量金额为负、存在大量预期债务等等。以2011年的年报审计为例，
带强调事项段的无保留意见中有74家上市公司的持续经营能力存在疑虑，例如
ST天龙因资不抵债、ST阿继因连续3年巨额亏损、罗平锌电因现金流量净额连
续2年为负、ST金泰因营运资金为负且不能偿还到期债务等被注册会计师出具
了带强调事项段的无保留意见；有4家上市公司因证监会稽查结果的未来结果存
在不确定性被出具带强调事项段的无保留意见，例如汉王科技、*ST华科、国恒
铁路、ST博元等；有1家上市公司因还款金额及时间存在不确定性被出具带强
调事项段的无保留意见，即特力A；有1家上市公司因合同结果存在不确定性被
出具带强调事项段的无保留意见，即中国中冶；有7家上市公司因诉讼结果存在
不确定性被出具带强调事项段的无保留意见，例如ST科龙、康芝药业、宁波富
邦、山西三维等；有1家上市公司因认购款是否能确认收入存在不确定性被出具
带强调事项段的无保留意见，即银润投资；有1家上市公司因董事会换届尚未完
成被出具带强调事项段的无保留意见，即美达股份；有1家上市公司因项目进度
不确定被出具带强调事项段的无保留意见，即世纪星源；有1家上市公司因合约
终止后的责任及赔偿事项存在争议被出具带强调事项段的无保留意见，即深南电
A。“审计范围受限”出现的频次以及比例仅次于“持续经营能力存在重大不确定
性”事项，但是总体呈现下降的趋势。例如2011年的深国商和*ST广夏因为审计
范围受限被出具保留意见的审计报告，*ST中华A、*ST石岘因为审计范围受限
被出具无法表示意见的审计报告等。“证监会稽查结果存在不确定性”、“诉讼结
果存在不确定性”、“相关资产权属及交易事项存在重大不确定性”、“其他”四项
所占比重相对较小。
（二）被出具非标准审计意见的上市公司特征分析
从表3可看出，被发表非标准审计意见的上市公司66%以上都是ST、*ST、
S*ST和SST四种类型的上市公司。这四种类型的上市公司往往说明该公司存在
以下情况：连续2年及以上的巨额亏损、无力支付到期债务、涉及诉讼案导致的
或有事项、大宗应收款项的变现能力存在不确定性等。从理论上来说，这些情况
往往会给公司持续经营能力带来极大的不确定性，因此很可能被发表带强调事项
段的无保留意见。而保留意见、否定意见和无法表示意见和公司的财务状况、经
营成果无关，只要公司的财务报表按照企业会计准则和相关会计制度编制，在所
有重大方面公允地放映了该公司的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师
就应当发表标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见。可是笔者发现，除了
带强调事项段的无保留意见外，被发表保留意见和无法表示意见的上市公司50%
以上也都属于这四种类型的公司。
三、非标准审计意见类型的形成分析
通过以上分析可知，ST、*ST、S*ST和SST四种类型的公司由于财务状况
和经营成果较差被出具非标准审计意见的概率更大，并且主要出具的意见类型是
带强调事项段的无保留意见，其核心就是持续经营能力问题。但较为严重的其他
三种非标准无保留意见较少，尤其是否定意见为零。在现实制度环境中，审计人
员被期望作为信息风险减少者和保险人的双重身份出现。一方面，审计人员被雇
佣来对财务报表的公允表达进行确认和评价，以减少财务报表隐含的错误以及委
托代理信息不对称。另一方面，通过审计费用的支付，委托人和代理人可能将风
险转嫁给审计人员，从而实现风险分担。由此可见，现在会计师事务所面临的风
险很大。另外，会计师事务所面临着生存问题，同行之间竞争大，造成某些会计
师事务所发现被审计单位年报存在利润操纵行为时，选择的是与企业“合谋”进行
利润操纵，随意改变审计意见的性质，或将本应发表审计意见的事项仅仅作为强
调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。而审计准
则对于重要性水平规定的模糊性给会计师出具不恰当审计意见带来了可乘之机。
以绿大地为例，在2010年的年报审计中，中准会计师事务所因为绿大地公司不
能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，且工程
部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，为其出具了无法表
示意见的审计报告。可绿大地公司实际情况却是虚增了资产和收入，虚造了巨额
现金流。绿大地2008年、2009年和2010年连续三年都在更换会计师事务所，
很明显存在着购买审计意见的动机，而中准会计师事务所仍然接受其委托进行年
报审计，并且发表了无法表示意见而非保留意见或否定意见。
四、建议
（一）规范非标准审计意见的规定
前面已经提到，注册会计师发表不恰当审计意见的一个至关原因就是错误地
判断和不恰当地运用了审计重要性水平。《中国注册会计师审计准则第1221号
——重要性》中对审计重要性规定并不明确，缺乏对重要性确定的标准、过程及
结果的充分说明，需要注册会计师结合被审计单位的具体环境、注册会计师的经
验和承受风险的能力，运用职业判断来确定。由于重要性的确定带有一定的主观
性和灵活性，对于同样的公司不同的注册会计师可能确定不同的报表层次重要性
水平、交易或账户层次的重要性水平，这也为注册会计师、会计师事务所与被审
计单位“合谋”进行利润操纵提供了可乘之机，导致非标准审计意见缺乏应有的信
息含量。因此，建议重要性水平的规定和审计报告的内容进一步改进，使不同类
型的非标准审计意见包含决策有用的实质性内容。
（二）完善注册会计师行业的监管制度
注册会计师和会计师事务所敢冒险满足客户的要求或屈从于客户压力，随意
改变审计意见的性质，也说明相关部门的监管体制不完善。笔者认为一是注册会
计师协会应建立定期和不定期核查制度、同业互查制度，不给注册会计师和会计
师事务所任何与客户“合谋”的机会。二是建立发表客观公正审计意见的奖惩制
度。若是注册会计师和会计师事务所在发现客户存在重大错报或舞弊行为时坚持
原则发表了正确的审计意见，相关部门应该给予该注册会计师和事务所一定的奖
励和表彰，并帮助该事务所追回客户因注册会计师出具保留意见或否定意见而故
意拖欠的审计费用。●
【参考文献】
[1] 程腊梅.非标准审计意见特征分析[J].会计之友，2011（25）：96-97.
[2] 孙晓立.上市公司非标准审计意见研究——来自深市2006年的经验数据
[J].会计之友，2009（7）：101-102.
[3] 陈汉文.审计[M].厦门：厦门大学出版社，2006：600-601.
上市公司非标准审计意见影响因素实证分析
【 关键词 】 非标 准审计意见； 影响 因素 ； Ｌｇｔ 回归 ｏｉ ｃ ｓ ｉ
截至 ２ ０ ０ ８年 ４月 ３ ０日，我 国 Ａ股 市场 共 有 １５ １ ５ 家上市 公 司公布 了 ２ ０ ０ ７年年 报 ， １ １ ７家公 司被 出 具 了非 标准审计 意见（ 以下简称 “ 非标 意见 ” ， ）占全部 上市公 司的
汇 总 的相 关数 据 ： 比例 则是 根 据 汇 总数 据 计 算得 出。
［ ］ 忠莲 ， ４杨 徐政旦 ． 国公 司成立 审计委 员会动机 的实证研 究［］ 我 １． 审计研 究，０ ４ （ ） １— ４ ２ ０ ，１ ：９ ２ ［ ］ 忠莲 审计委 员会 国际研 究综述 ［］ ５杨 Ｊ，审计研 究 ，０３ （ ） ２０ ，２ ： ３ － ０ ［ ］ 德仁． ６４ ６ 谢 审计委 员会： 原性质 与作用机理 Ｉ］会计 本 Ｉ
标 意见 总数 的 １ ．２ 无法 表示 意见 的有 １ ２８ ％； ４份 ， 占非标 Ｈ ： 务 杠 杆 高 、 动 性 较 差 的公 司 容 易 被 出具 非 。债 流 意见 总数 的 １ ．７ ９ ％。非标意见 对市场评 判上市公 司财务 标 意见 。 １ 报 告的真 实性 、合法 性和公允 性起 了至 关重要 的作 用 ， 且 Ｈ： 总现 金流 量 金额 与 公 司 收到 非 标意 见 的概 率 负 不 同程度地 表明被审计单 位 的会 计报表 存在一 定的 问题 ， 相关。 提醒 使用者需 谨慎使用会 计报 表资料 。因此 ， 对上 市公 司 Ｈ ： 出具非标意 见的上市 公司年 报披露 存在显 著的 ｓ被 非标 意见 影 响因素进 行研 究具 有较 强 的理论 意 义和 现实 时间迟滞 。 意义 。
研 究 ．０ ５ （ ） ９ ７ ． ２ ０ ， ９ ： — ４ ６
ST中新：ST中新监事会对非标准无保留审计意见和非标准无保留内控审计意见涉及事项的意见
中新科技集团股份有限公司
中新科技集团股份有限公司
监事会对非标准无保留审计意见和非标准
无保留内控审计意见涉及事项的意见中新科技集团股份有限公司（以下简称“公司”）2019年度审计机构中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）对公司2019年度财务报告出具了非标准无保留审计意见的审计报告和非标无保留审计意见的内部控制审计报告。
根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号-非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》等有关法律法规的规定，作为公司监事，我们认真审阅了审计报告、内部控制审计报告及《公司董事会对非标准无保留审计意见和非标准无保留内控审计意见涉及事项的专项说明》等相关材料，发表意见如下：
审计机构出具的审计报告和内部控制审计报告真实、客观地反映了公司的2019年度的财务状况、经营情况和内部控制情况。
公司董事会对审计意见涉及事项的专项说明符合公司的实际情况，监事会同意董事会的专项说明。
监事会将持续关注审计意见涉及事项的处理进展，督促公司董事会和管理层消除相关事项的不利影响，督促关联方尽快违规担保和资金占用事项，切实维护公司及全体股东的合法权益。
中新科技集团股份有限公司监事会
二〇二〇年四月二十八日。
非标准无保留审计报告
非标准无保留审计报告非标准无保留审计报告尊敬的股东及管理层：我们为XXX公司根据中国注册会计师协会的相关规定进行了一次目的性审计。
我们的审计目的是评估XXX公司财务报表的基本准则是否符合中国会计准则的要求，并且是否真实、公允地反映了XXX公司在日常经营活动中的财务状况、经营成果和现金流量。
在我们的审计程序中，我们采用了检查账簿和记录、实地观察、询问工作人员、取得第三方确认函以及其他合适的审计程序以获取审计证据，以便形成我们的审计意见。
我们相信我们所获取的审计证据是充分、恰当且适当的。
根据我们的审计，XXX公司的财务报表按照中国会计准则编制并附注的情况，真实、公允地反映了XXX公司在日常经营活动中的财务状况、经营成果和现金流量。
我们在进行审计工作时，并未发现与XXX公司相关的任何重大的对财务报表的修正。
因此，根据我们的审计，我们认为XXX公司的财务报表没有任何重大的虚假陈述和重大的错误。
然而，我们需要声明的是，我们并未对XXX公司的内部控制环境进行评估，因此我们的审计意见仅限于XXX公司财务报表的真实性、公允性以及对该报表所包括的账户余额和金额总计的基本审计程序。
关于内部控制的评估，我们建议XXX公司进行一次专门的审计以确保其完整性、准确性和规范性。
总之，我们认为XXX公司的财务报表在所有方面都是真实、公允和准确的，符合中国会计准则的要求。
此外，请注意，根据我们的规定，我们的审计报告是根据XXX公司的财务报表编制的，可能不能满足其他利益相关者的特殊需求。
如果对该审计报告有任何问题或疑虑，请随时与我们联系。
谨此致以我们诚挚的问候，XXXX会计师事务所日期。
2011年上市公司非标准审计意见实证分析论文
2011年上市公司非标准审计意见实证分析【摘要】非标准审计意见是指注册会计师出具的除标准无保留意见外的其他类型审计意见，一般对投资者的决策具有重大影响。
文章以我国2010年报被出具非标准审计意见的上市公司相关财务数据为依据，对上市公司2011年不同类型的非标准审计意见及产生原因进行了详细的实证分析。
研究发现，非标准审计意见与上市公司业绩具有间接的相关关系。
【关键词】上市公司；审计报告；非标准审计意见；实证分析审计意见是注册会计师按照独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后，对被审计单位的财务报表是否按照会计准则和相关会计制度的规定进行编报以及是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量所作出的客观、公正的评价。
注册会计师对上市公司财务报表所出具的审计意见类型，不仅对上市公司自身以及资本市场上投资者的投资决策具有重大影响，而且也直接关系到注册会计师审计质量的高低。
因此，分析注册会计师出具的审计报告意见类型，特别是对非标准审计意见进行分析，有利于投资者和相关利益方客观地评价注册会计师的审计质量，促进注册会计师审计质量的提高，从而使注册会计师的审计意见为广大投资者的投资决策发挥积极的引导作用。
非标准审计意见是指除标准无保留意见报告之外的其他各种意见类型的审计报告，包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、带强调事项段的保留意见、无法表示意见和否定意见。
一、上市公司2010年报非标准审计意见的统计描述根据中国注册会计师协会公布的2010年报各期审计快讯统计，截至2011年4月30日，会计师事务所分别对在上交所和深交所上市的2 129家上市公司的年报出具了审计报告。
在2 129份审计报告中，标准无保留意见审计报告2 011份，各种非标意见审计报告118份，非标意见审计报告占已披露报告总数的5.54%（见表1）。
从表1可以看出，在2010年度的118份非标意见审计报告中，带强调事项段的无保留意见审计报告86份，占非标准审计意见的72.88%；保留意见及带强调事项段的保留意见审计报告25份，占非标准审计意见的21.19%；无法表示意见的审计报告7份，占非标准审计意见的5.93%。
非标准审计意见特征分析
非标准审计意见特征分析作者：程腊梅来源：《会计之友》2011年第25期【摘要】 2009年上市公司年报已公布，非标准审计意见占上市公司年报的比例依然较高，不同类型的非标准审计意见分布不均，被出具非标准审计意见的上市公司总体状况令人担忧。
投资者应该正确认识各种类型的非标准审计意见，洞悉其发布的原因，根据不同的情况作出不同的投资决策。
笔者试图采取统计分析方法从总体分布、上市公司特征、相关事项、各类型审计意见等多个角度，对非标准审计意见进行特征分析，探讨非标准无保留意见所传递的信息，以期为审计报告的使用者提供相关建议。
【关键词】上市公司；非标准审计意见；审计报告一、沪深两市A股上市公司审计意见总体分析2009年沪深两市共有1 774家上市公司按期披露了年报。
据统计有1 655家公司被出具了标准无保留意见的审计报告，占93.3%，与2008年的93.23%和2007年的92.55%相比呈缓慢增长态势，2009年有119家公司被出具了非标准审计意见，占披露年报公司的6.7%，与前两年相比略有下降。
具体情况见表1所示。
二、非标准审计报告上市公司特征分析通过对2009年及以前年度非标准审计意见汇总分析发现，在被出具非标准审计意见的上市公司中，ST、* ST 、SST的上市公司的比例呈逐年上升趋势。
2005年在162份非标准审计报告中有56份是ST类公司，约占35%；2008年在110份非标准审计报告中有79份是ST类公司，约占71%；2009年在119份非标准审计报告中有89份来自ST类公司，约占75%。
笔者认为导致上述结果的原因有：一是注册会计师规避风险的需要，在审计实务中会计师事务所、注册会计师迫于客户的压力或出于谨慎考虑，热衷于使用带强调事项段的审计意见，从而既迎合了客户要求又不承担审计责任。
ST类上市公司中被出具带强调事项段无保留审计意见的公司占比例较大，以2009年为例，该比例达75%。
发表带强调事段项的无保留审计意见的情形有：连续出现巨额亏损、无力支付到期债务、所得税或诉讼案导致的或有事项、大宗应收款项的变现能力等。
应计利润和非标准无保留审计意见的相关性实证研究
・
收稿 日期 ：２０ ０ ０ ０ ６— ３— ｌ 作者简介 ：郑 琦 （９ ２一 １８ ） ，男 ，湖 南长 沙人 ，湖南 大学 会计 学院硕 士研 究生 ；颜 湖南 湘潭人 ， 湖南大学 会计学院硕士研究生 晋 （ ９ ２一 １８ ） ，男 ，
７ ６
维普资讯
解释变量 Ｙ为 审计 意见类 型 ，当公 司被 出具非 标准 无保 留审计意见时 ，Ｙ为 １ ，否则为 ０ 。研究方程为 ： Ｙ＝３ ＋ 。解释变量 ＋１ １ １‘ 。 ３ ３ ： 资产收益率 ＋ ， 资产负 ３ １’ 债率 ＋ 公 司规模 ＋ 第 一大股东 持股 比例 ＋ ６ 第一 ｐ‘ ｐ‘ 大股东性质 ＋１ ’ 司当年是否亏损 ＋ 。 上年度审计意见 ３ 公 ３ １’ ＋ 。 是否变更会计师事务所 ＋ 。 公 司的 １系数 ＋ ３ １‘ ３ １’ 。 ３ ￡ 其 中解释变量为公 司 的总应计利 润 和非 常应计 利 润， 它们将 分别 进入方程 。总应计 利润为营业利润与财务费用 的和再减去经营活动现金流量除 以总资产 ，非常应计 利润 根据分行业的修正琼斯模型计算。 其余变 量为控制变量。资产收益率为营业利 润与财务 费用的和除以总资产 ， 以控制盈 利能力对 审计 意见 的影 用 响 ， 司规模是年末 总资产 的 自 公 然对数 。王跃堂 、赵 子夜 （ ０ ３ 的研究表 明 ，相对 于 法人 股 的性 质 ，当第 一 大 ２０ ） 股东为国家股时 ，公 司更容 易获得标 准无保 留审计 意见 。 当第一大股东和其他法人股东股权差距较大时， 股权制衡 度低 ，上市公 司被出具非标 准无保 留审计意见的可能性较 小。故 采用第一大股 东持股 比例描述 其对公 司控 制力度 ， 用虚拟变量 “ 第一 大股东 性 质” 控 制其 类型。 当第 一 大 股东是 国 家 股 时 ，该 变 量 取 】 ，其 他 情 况 取 ０ ｈｎ 。Ｃ ｅ， Ｃｅ 和 ｓ ２０ ）ｏ、夏立 军 （０５ 研 究 发现 公 司 ｈｎ ｕ（０ １ １ ］ ２０ ）
公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准审计意见及其涉及事项的处理(2020修正)
公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准审计意见及其涉及事项的处理第一条为进一步提高公开发行证券的公司（以下简称“公司”）信息披露质量，规范与公司财务报表非标准审计意见及涉及事项有关的信息披露行为，保护投资者合法权益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》（以下简称“《证券法》”）等法律法规及中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）的有关规定，制定本规定。
第二条本规定所称非标准审计意见是指注册会计师对财务报表发表的非无保留意见或带有解释性说明的无保留意见。
上述非无保留意见，是指注册会计师对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。
上述带有解释性说明的无保留意见，是指对财务报表发表的带有强调事项段、持续经营重大不确定性段落的无保留意见或者其他信息段落中包含其他信息未更正重大错报说明的无保留意见。
第三条符合《证券法》规定的会计师事务所应当建立健全完善的内部质量控制机制，以保证注册会计师发表恰当的审计意见。
第四条公司应当严格执行会计准则及相关信息披露规范的规定。
对于公司因未严格执行会计准则及相关信息披露规范造成的财务报表错报，注册会计师在审计过程中应及时与公司进行沟通并要求其更正。
如果公司未恰当更正部分或全部错报，注册会计师应评价财务报表整体是否存在重大错报并在此基础上形成审计意见。
如果审计范围受到限制导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师也需要确定其对审计意见的影响。
注册会计师应当恪守专业标准，结合审计业务的具体情况发表恰当的审计意见。
不得以带解释性说明的无保留意见或审计报告中的关键审计事项段代替非无保留意见、以保留意见代替否定意见或无法表示意见、以无法表示意见代替否定意见。
第五条如公司财务报表被注册会计师发表否定意见或无法表示意见，公司董事会应当针对该审计意见涉及的事项作出专项说明，包括（但不限于）：（一）否定意见或无法表示意见涉及事项的详细情况；（二）相关事项对公司财务报表的影响金额；如确认影响金额不可行，应详细说明不可行的原因；（三）公司董事会、独立董事和监事会对该事项的意见；（四）消除相关事项及其影响的具体措施、预期消除影响的可能性及时间。
出具非标准无保留意见审计报告的专项说明
关于福建省昌源投资股份有限公司2006年度财务报表审计 出具非标准无保留意见审计报告的专项说明福建省昌源投资股份有限公司全体股东：我们接受福建省昌源投资股份有限公司（以下简称“昌源股份”）委托，对昌源股份2006年度财务报表进行审计，并出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告（利安达审字[2007]第1103号），按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》、《深圳证券交易所股票上市规则》（2006年5月修订），现对强调事项说明如下：一、审计报告中强调事项的内容1、如附注六、7所述，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还；如附注八、1所述，昌源股份累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元；如附注九、2所述，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议。
2、如附注九、3所述，昌源股份虽拟与山田林业开发（福建）有限公司实施重大资产重组，至报告日，重组资产尚未进入昌源股份。
昌源股份已在财务报表附注二中充分披露了拟采取的改善措施，如附注九、4所述，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
二、出具带强调事项段无保留意见审计报告的依据和理由1、资产负债表日，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还，累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议，其债务重组仍存在不确定性。
昌源股份资产负债表日净资产为-52,021.76万元，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
依据《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》第二章审计报告的强调事项段，我们在审计报告的强调事项段中进行说明，提醒财务报表使用人关注。
2014—2016年非标准审计意见特征分析
2014—2016年非标准审计意见特征分析作者：李雨蒙蒋佳昕宋思雨刘阔陶镛吉来源：《智富时代》2018年第03期【摘要】2014年-2016年上市公司年报已公布，非标准审计意见占上市公司年报的上市公司总体状况令人担忧。
此外新审计报告准则已经对A+H上市公司试行，并对其非标准审计意见的出具具有重要影响，因此为帮助投资者正确认识各种类型的非标准审计意见，洞悉其发布的原因，根据不同的情况作出不同的投资决策。
我们团队试图采取统计分析方法从多个角度对非标准审计意见进行特征分析，探讨非标准无保留意见所传递的信息，以期为审计报告的使用者提供相关建议。
【关键词】审计报告；上市公司；非标准审计意见一、2014-2016深沪两市A股上市公司审计意见总体分析（一）年报审计报告总体情况2014—2016年分别有2667家、2842家、3136家上市公司被出具了财务报表审计报告，在各年的审计报告中，标准审计意见报告情况分别为：2565份；2738份；3031份。
带强调事项段的无保留意见审计报告情况分别为：71份；82份；75份。
保留意见审计报告分别为：18份；16份；20份。
无法表示意见的审计报告分别为：9份；6份；10份。
（二）非标准审计报告情况2014年，非标准审计意见报告（以下简称非标报告）98份，占3.67%，非标报告的数量和比例都较2013年度有所上升。
2015年非标报告104份，占3.66%，非标报告的数量较2014年度有所上升，非标报告比例与2014年度基本持平。
2016在3136份财务报表审计报告中，非标报告105份，占3.34%，非标报告的数量较2015年度增加1份，为近5年来新高。
且2016年保留意见和无法表示意见的审计报告在数量和占比方面均创出新高，其中保留意见的报告为20份（占本年非标意见的19.04%），相比2015年度16份增幅为25%；无法表示意见的上市公司财务报表审计报告为10份（占本年非标意见的9.52%），相比2015年度6份增幅为66.67%。
上司公司非标准审计意见研究与分析
上司公司非标准审计意见研究与分析作者：涂娟娄乾坤来源：《财会通讯》2013年第24期摘要：审计报告是大多数投资者了解上市公司经营情况的重要渠道，审计意见尤其是非标准审计意见成为许多研究者的关注的问题。
本文以我国沪市2005年至2012年上市公司年报为样本，对上市公司非标准审计意见据进行了分析，探寻其分布情况和变化趋势，分析上市公司非标准审计意见的成因，并揭示其对于宏观监管、注册会计师和上市公司的启示。
关键词：上市公司非标准审计意见成因启示一、引言一直以来，证券监管部门、投资者、财务人员和利益相关者对于上市公司的审计意见给予较多关注，特别是上市公司非标准审计意见更是大家关注的重点，因此，对上市公司非标准审计意见的分析、研究有着非常重要的意义。
然而，由于对非标准无保留意见审计报告的成因认识不清等原因，一部分投资者将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告等同起来，不加分析就简单地予以肯定；另一部分投资者却将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告对立起来，导致决策失误。
因此，深入探寻非标准无保留意见审计报告的成因，引起报告使用者的关注，对恰当评价上市公司、合理进行投资抉择、规避投资风险、提高投资收益具有很强的现实意义。
目前关于上市公司非标准审计意见的成因分析，学术界主要从独立年度非标准审计意见分析和连续多年非标准审计意见分析。
本文对我国沪市A股上市公司2005年至2012年度的审计意见进行了统计、分析，探寻我国上市公司非标准审计意见的分布情况和变化趋势，对影响上市公司非标准审计意见的影响因素进行分析，找出影响我国上市公司非标准审计意见的主要因素，并从中得到启示。
二、上市公司非标准审计意见分布与趋势分析（一）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势概述从表（1）看出，在2005年至2012年我国上市公司非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见比重一直最大，其次分别是保留意见、无法表示意见，而从未出具过否定意见。