上市商业银行会计信息披露问题研究论文
上市商业银行会计信息披露问题研究论文
摘要:银行作为当今金融体制的核心，它的重要性不仅在于其自身功能的发挥，更重要的是其广泛联系性，使其对我国整个经济体系的稳定和发展具有越来越举足轻重的作用。目前我国的上市商业银行有16家左右。上市商业银行作为我国银行业的主体，对其会计信息披露的要求
关键词:上市,商业,银行,会计,信息,披露,问题,研究论文,银行,作
银行作为当今金融体制的核心，它的重要性不仅在于其自身功能的发挥，更重要的是其广泛联系性，使其对我国整个经济体系的稳定和发展具有越来越举足轻重的作用。目前我国的上市商业银行有16家左右。上市商业银行作为我国银行业的主体，对其会计信息披露的要求日益增强，新会计准则对会计信息披露质量有明确的要求:
(1)确保会计信息披露的及时性和相关性。
(2)注重会计信息披露的真实可靠性以及其内容的完整性。
(3)充分性。
(4)可比性原则。2006年12月8日，我国颁布了首个正式规定上市商业银行会计信息披露的权威文件，但目前实际的披露状况并不理想，仍然有待完善。本文以中国银行、建设银行、农业银行、工商银行、华夏银行五家上市银行为例进行分析。
一、现状 (1)会计信息披露的及时性情况五家上市商业银行几乎都能够按时对会计报表进行披露，时间都在次年的3月末，但华夏银行的披露时间则通常推迟到了次年的4月份，说明不够及时。相对于某些国外上市银行要求会计信息披露在会计年度结束后三个月内来说，我国较国外披露时间依然滞后。
(2)会计信息披露的真实性情况各大银行对不良贷款的披露情况是信息真实性的直接反映，处于自身考虑，银行通常会使其不良贷款率维持在较低的水平。五家银行披露的不良贷款率也都普遍较低，在1%左右浮动，但就目前我国经济发展的实际情况来看，其真实性有待考证。
(3)会计信息披露的充分性情况以五家银行对风险定性定量信息披露情况为例，五家银行对定性信息都有披露，但定量信息却不然，特别是对操作风险的定量分析，几家都没有进行披露，信息披露的充分性依然存在很大的不足。
(4)会计信息披露的可比性情况以对信用风险定量信息的披露为例，五家银行对信用风险定量信息的披露没有统一口径统一内容，虽然有相似的地方，但是由于项目多且杂，对于信息的相互可比有很大的不便。从上述的分析可以看出，我国上市商业银行会计信息披露不够及时，对定量信息的披露不充分，缺乏统一的披露项目和内容，使得披露的信息可比性差，进而影响信息的真实性，因此，我国上市商业银行会计信息披露质量总体不高，有待提升。
二、原因 (1)法律不健全以及监督管理力度不够。完善的法律、法规是会计信息披露的外界压力。目前，虽然我国在相关规章制度方面一直在进步，努力改善，但是依然有很多不足，如:经常可能是报表中需要披露的重要内容的金融衍生产品、证券投资组合等业务，却没有相关的法律法规。同时我国政府对银行会计信息披露情况的监管和惩罚力度不够，未能受到银行关注和重视，以及多重监管的普遍存在，都会造成银行业会计信息披露质量较差的情况。
(2)我国上市商业银行自身管理体制和治理结构的不完善。在我国上市商业银行委托人的虚化，使其缺乏真实透明披露会计信息的内在动力;同时委托代理链的延伸，加重了银行的管理层次多，复杂了代理关系，就更加重了会计信息披露的难度，致使银行各机构间出现信息的不完全、不对称;上市银行财务报告生成链条过长，影响信息披露的及时性和完整性。在治理结构方面，虽然银行设立了董事会，但是在董事会、监事会之间往往职责不清，特别是银行董事会的权利过大，独断现象严重，严重影响银行相关信息的生成和披露。
三、对策建议
(1)完善监管机制在经济全球化、一体化的环境下，监管部门之间的协调与沟通、共同监管显得极其重要，加强我国证监会与银监会及国际金融监管部门之间的协调合作，提高银监会各部门、机构之间的信息共享，才能提高工作效率，更好的发挥监管作用。加强监督管理力度，提高对违法、违规披露信息的惩罚，依法追究其法律责任，为会计信息披露的质量提供强有力的保证，加强会计信息披露的及时性、真实性、完整性、可比性。
(2)完善银行治理结构首先要完善董事选聘机制，优化其结构。其次，通过引入战略性投资机构，逐步实现产权多样化;最后，要形成和改善内部控制制度。信息披露的不真实与银行本身内部控制制度水平较低是分不开的。因此，必须加强我国上市商业银行的内部控制制度，杜绝虚假行为。建立独立的会计审核机制，推动内部控制制度的完善。
(3)手段多元化我国上市商业银行会计信息披露的及时性主要是通过提高会计信息披露的手段和缩短信息披露的时间来体现的。采用多元化的传播渠道和多样化的传播形式会大大缩短会计信息披露的时间，提高其及时性，同时银行要注重信息披露的时效性，改善银行会计信息披露滞后的现象，进一步实现银行会计信息披露的及时性。
(4)充实披露内容我国上市商业银行在会计信息披露中应详细提自身未来发展趋势的预测性信息，而对于信息使用者来说，上市商业银行未来发展状况的信息能够增加他们投资评价和决策的相关性，以此减少风险。完善定量信息的披露，如风险的计算信息、内部评价资本的充足性等，这些信息会通过市场传递给投资者，直接影响到他们对上市商业银行经营情况的判断分析和决策。同时也要规范披露项目和口径，做到信息可比。提高我国上市商业银行会计信息披露质量，充分发挥信息的有用性，增加信息透明度，是我国上市商业银行必须面对的一个问题。我国上市商业银行必须与时俱进通过各种手段提高会计信息披露质量，这样才能在为信息使用者提供完整可靠信息的同时推动自身和整个银行业稳定健康发展。
上市公司会计信息披露问题研究
龙源期刊网
上市公司会计信息披露问题研究
作者：常杨
来源：《商品与质量·学术观察》2013年第03期
摘要：上市公司会计信息披露是金融证券市场赖以建立和发展的基石，是证券法律制度的核心。但在现在的金融证券市场中，存在着很多的上市公司会计信息披露问题，这些问题严重影响了金融证券市场的公平公正性，本文就上市公司会计信息披露问题作些探讨。
关键词：上市公司 会计信息披露 治理结构
我国的证券市场经过了大约二十几年的发展，在此期间，国家颁布了一系列的法律法规来更好地规范上市公司在会计信息方面的披露，这些法律法规在一定程度上完善了会计信息披露。由于我国证券市场发展快，以及上市公司出现晚但增长迅猛的特点，使得我国法律法规的改革跟不上上市公司增速及变化速度，这就使得在上市公司会计信息披露中存在很多法律法规的漏洞。从1997年琼民源案，到后来的银广夏、石化、中科健、小鸭等等被爆出会计信息存在很多的虚构和隐瞒，说明我国在披露中还存在很多不规范的地方。找出我国上市公会计信息披露的漏洞和问题，并且致力于提出合理的解决方案是现在我国证券市场面临的最大的问题。
一、我国上市公司会计信息披露存在的问题
1.上市公司会计信息披露不充分
按照有关规定，上市公司在披露会计信息时要遵循充分性原则，必须全面充分的披露上市公司的所有法定事项的会计信息。在我国，会计信息进行披露一般都是在外力的驱动下完成的，在一定的程度上缺乏主动积极性。同时，信息一般是提供给现在和潜在的投资者使用的，他们都很看中企业的经营状况和以后发展的前景，他们在乎的就是管理人员在披露中想突出表现的。所以，上市公司在进行会计信息披露时会放大正面效益而减少或者毫不涉及公司的负面影响，采用避重就轻的手段，夸大某些事实，从而误导投资者。目前，此现象主要表现在以下几个方面。
（1）对关联方企业之间的交易披露不充分
我国上市公司会计信息披露问题研究
我国上市公司 摘要：我国上市公司会计信息披露正在 向好的方向发展，但发展中也存在不少问 题。当前上市公司会计信息披露中存在的 问题是多方面的，解决的方法也需要多部 门互相配合．只有通过完善会计法律法规 建设、协调各个政府职能部门、提高管理层 监控力度、健全内部会计控制制度、强化社 会监督等措施，才能进一步提高会计信息 披露质量。 关键词：上市公司；会计信息披露；原因；解 决措施 中图分类号：Ｆ２７５文献标识码：Ａ 文章编号：（：Ｎ４３—１０２７／Ｆ（２０１０）１１—０８７ －０２ 作者：江西省萍乡矿业集团有限责任公 司财务处；江西，萍乡．３３７０００ 随着证券市场日益国际化．会计信息 披露已不再只是公司行为，它的供给将主 要受市场机制和公共权力等力量的交叉影 响，各国对会计信息披露的研究也随之不 断发展。上市公司有义务有责任公开、公 正、客观地披露本公司的财务会计信息，为 投资者提供投资和决策依据。我国已经开 始注意上市公司会计信息披露的状况，目 前，上市公司在会计信息披露中呈现出ｒ 一些的问题，原闪是多方面的，既有法律法 规不健全及监管不力方面的原因，但也有 上市公司自身的原因。２００６年新准则发 布后，企业被要求披露更多的信息，投资者 等信息使用者亦能够得到更多高质量的信 息。本文试分析我国证券市场上会计信息 披露中问题产生的原因及解决措施。 一、上市公司会计信息披露概述 为了充分认识会计信息披露的重要 性，我们先介绍若干与之相关的几个问题。 １．上市公司会计信息披露概念 上市公司会计信息披露是指上市公司 从维护投资者利益和资本市场运行秩序出 发，按照法定要求将自身财务经营等会训‘ 信息情况向证券监督管理部门报告，并向 社会公众投资者公告。资产负债表、利润 表、现金流量表和所有者权益变动表以及 会计信 ｌＩｌ Ｉ’ｌ百 粱三英 财会管理 息披露问题研究 财务报表附注等财务会计报告是上市公司 信息披露的主要载体。 ２＿上市公司会计信息披露目的 上市公司会计信息披露是为了在进行 社会筹资的过程中保护投资者、潜在投资 者等有关方面的利益。因此．企业必须对 社会公众提供真实、可靠的会计信息，使信 息使用者能平等地获得会计信息，维护证 券市场秩序。规范的信息披露可以保护投 资者的合法权益和社会公众的其他利益， 使他们在做出投资决策时，能平等地获得 其必要的相关信息，防止少数人通过非正 常渠道取得垄断信息而牟取不正当的 利益。 ３．上市公司会计信息披露原则 上市公司根据有关规范的规定披露会 汁信息时，为了保证所披露信息的质量、满 足信息使用者的需求，应主要遵循以下 原则。 第一，全面性原则。会计信息应全面 反映企业的财务状况、经营成果和现金 流量。 第二，真实性原则。会计信息不得有 任何虚假成分，保证所披露的信息真实、准 确，必须与自身的客观实际相符合。 第ｉ，及时性原则。会计信息必须在 法定期限内公开披露。即使发生的重大事 项也必须迅速公开。 第四，重要性原则。会计信息的披露 时，对于重要的项目，尤其是可能对公司股 票的市价产生较大影响的事项．应详细披 露，并加以重点说明。 二、我国上市公司会计信息披露现状 及信息失真的原因 １．我国会计信息披露现状 我国Ｌ 市公司在会计信息披露中忽视 了预测性、前瞻性及表外信息等情况，严重 损害了信息相关者的利益。 第一，信息披露不够真实。许多上市 公司都存在会计信息披露失真的现象．不 真实地披露财务会计信息的现象时有发 生，财务会计信息不能真实反应公司财务 状况及经营业绩。 第二，会计信息披露不够及时。在证 券市场上，信息披露的及时．使投资者能在 第一时间获得准确的信息，可以帮助投资 者作出正确的决策；相反，如果信息披露不 及时，不仅会影响投资者的决策，还会使一 些内幕人员利用时间差进行内幕交易、牟 取暴利或者及时避险，这对于中小散户而 言是非常不公平的。 第三，会计信息披露不够充分。会计 信息充分披露要求信息披露当事人依法充 分完整的公开所有法定项目的信息，不得 有遗漏和短缺，因此，几乎所有的资本市场 都将充分披露作为信息披露的首要条件。 然而，我国上市公司信息披露只是为了满 足证监会和交易所的要求，并不是自愿的， 主观上导致了信息披露难以充分。 第四，会计信息披露的内容过于简单。 一方面，披露的信息多集中在历史信息，信 息使用者根据现行的财务报告体系看到的 报告往往是在会计年度结束后几个月才报 送的财务报告，使得信息滞后性严重，制约 了信息披露的及时性与充分性，不能满足 信息使用者对企业未来价值趋势预测信息 的要求。另一方面，信息披露中缺少对不 确定性信息内容的披露，会计有与其相适 应的会计环境，在未来的经济环境中，存在 着许多不可预知的不确定因素，从而使得 广大决策者们在决策时难以抉择，而我国 会计信息披露对不确定性信息披露很少。 第五，会计信息披露不规范。我国目 前制定上市公司信息披露法规的有关机构 有全国人大、证券委、证监会、财政部和其 他机构等，这样使得管理不统一，从而导致 上市公司会计信息披露缺乏统一性；信息 披露制度不稳定，给会计信息披露出现虚 假、遗漏、隐瞒等现象以可乘之隙。 ２．我国会计信息披露失真的原因 导致我国会计信息披露失真的原因是 多方面的，本文以下试作分析。 第一，会计有关法律法规不完善。尽 管我国在不断完善会计法律法规，但还是 会有违法分子想尽一切办法钻法律的漏
我国商业银行法信息披露制度的完善
我国商业银行法信息披露制度的完善
论文摘要 我国商业银行法信息披露制度存在披露信息不充分、不准确、不透明等缺陷，在信息披露的程序、内容、方法、形式、监管机制等方面都有其局限性。本文借鉴我国证券法、保险法中信息披露制度的经验，在法律制度、监管机制、法律责任、具体内容等方面提出完善商业银行法信息披露制度的建议，以期推进我国商业银行法信息披露制度的规范化、制度化建设。
论文关键词 商业银行 信息披露 制度完善
商业银行信息披露是指将反映银行经营状况的主要信息，如银行的经营业绩、资本充足率状况、资产质量等真实、准确、及时、全面地在特定时间向存款人、投资人及其他利益相关人予以公开。商业银行对国民经济发展和社会稳定都起到举足轻重的作用，信息披露制度作为商业银行法的核心，在市场约束、防范金融风险、保护存款人利益等方面均具有很大作用，其发展与完善已逐渐成为金融界及法学界研究的焦点问题之一。巴塞尔委员会指出商业银行信息披露制度的意义在于：“为了保证市场的有效运行，从而建立一个稳定而高效的金融体系，市场参与者需要获得准确、及时的信息。此类信息应当及时、充分，使市场参与者了解各家银行内在的风险。”豍随着中国对外经济交往的逐渐频繁，外资金融机构在我国金融市场上的地位进一步加强，我国商业银行的经营环境、经营风险发生很大变化，完善商业银行信息披露制度具有紧迫性和现实性。
一、我国商业银行法信息披露制度的现状
近年来，我国相继出台了多部涉及商业银行信息披露制度的法律法规，明确了商业银行向金融监管机构、存款人、投资人及其他利益相关人信息披露的义务。《商业银行信息披露办法》第8条第一次在法律层面上明确了商业银行信息披露的内容，但与巴塞尔协议和其他发达国家对信息披露的要求相比还存在一定的差距。目前，在实际操作中，我国商业银行多以年报的形式，不同程度地对外披露信息。
第一，我国商业银行法信息披露制度在披露程序上有其局限性。如《商业银行法》中对信息披露的规定多为原则性规定，缺乏可供操作的具体条款。另外，《商业银行信息披露办法》中对信息披露的具体程序规定模糊。其他各类法律法规涉及披露的程序性内容极少，仅有的个别条款也有很强的原则性和不可操作性。
我国商业银行信息披露监管的研究
我国商业银行信息披露监管的研究
吴征宇陈恂西南财经大学会计学院
【摘要】本文通过对我国商业银行信息披露制度的现状的阐述，包括：我国商业银行信息中的问题，我国商业银行信息披露的监管体系；对我国商业银行信息披露存在的问题及其成因进行分析；为完善我国商业银行的信息披露提出构想和建议。
【关键词】商业银行信息披露金融监管
近年来金融危机爆发，金融安全问题越来越引起人们的重视，加强金融监管已成为各国监管机构的共识，而完善金融机构的信息披露体系，是加强金融监管的一个重要的方面。因此，商业银行信息披露是当前提高我国银行透明度的一个亟待解决的问题。商业银行属于高负债行业，且商业银行在一国金融体系中居于举足轻重的地位，具有极强的外部性。因此，各国政府均对商业银行实施严格的监管，其中信息披露管理制度就是其中重要的一个方面。
一、目前我国商业银行信息披露存在的问题１．缺乏规范的商业银行信息披露制度。我国关于披露规章制度规定基本为框架性要求，各个规定间的协调一致。披露标准的不统一使得银行为同时满足多个披露要求而向市场提供过多或过少信息，这就让使用者无法有效分析，且可能带来某种程度上的隐性制度失效。
２．对商业银行信息披露内容和程序规定不完善。从整体上看，全球商业银行信息公开披露要求与比较各异，由于各国金融业的历史不同，各国银行法对于信息公开披露制度的要求存在很大差异，侧重点也不太相同。目前，我国绝大多数银行都以年报的形式，不同程度地对外披露信息，可是总体上来说，披露的信息内容还不够充分。
３．我国商业银行信息披露内容与国际标准的差距。央行于２００７年发布的《商业银行信息披露办法》，从制度上规范了商业银行的信息披露内容。但是《办法》只是对监管部门的原则性和总体把握上由规定。跟国际银行业信息披露内容比起来还不够详尽。具体表现在：（１）资本结构。尽管《商业银行信息披露办法》对资本结构的披露做出了一些原则性规定，但由于有关定量的内容太少，这些披露并不是为披露资本结构服务的，而是用于另外目的。因此，加强资本结构披露在目前来说是十分必要的。
我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策研究
我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策研究
作者：武靖朝
来源：《商场现代化》2021年第18期
摘 要：上市公司会计信息披露的规范化，对于证券市场健康发展及保护广大投资者的利益至关重要，而且信息披露是证券市场的基石，是确保建立公平、公正、公开证券市场的根本前提。本文针对我国上市公司会计信息披露出现的问题进行研究，运用翻阅书籍文献的方法，总结整理出关于会计信息披露问题的类型，同时根据大量的资料分析出中国上市公司会计信息披露出现的问题原因，对出现的违规现象进行深入分析，提出如何提高我国上市公司会计信息披露的质量，并且提出相应的解决对策，从而营造一个健康、良好、有序的证券市场和经济环境。
关键词：上市公司;证券市场;信息披露;监管政策
20世纪后半叶以来，我国会计信息有了很大的进步，也逐渐走向正规，但依旧存在违法违规行为，所以各方主体仍在努力寻找解决对策。新会计准则虽然对会计信息披露进行了相关的规定，不过有些地方还是不全面，不到位，在实际应用中很难去执行，并且监管力度不够，为了让资本市场、证券市场健康有序良好的运行，也为了能让财务报告更具有真实性、完整性，在上市公司会计信息披露这方面必须建立适应我国发展的政策。然而会计信息的主体很多，主要包括证券交易者、投资者，涉及到管理当局的众多部门、律师、咨询机构等，现在的问题是提供不了充分的、真实的、全面的会计信息，相对应的就满足不了这么多主体的需要。只能找到一些通用的但是没有其他益处的无用信息。这就造成了提供方与接受者之间的矛盾。
由于越来越多上市公司的出现，随之而来的是很多公司盲目地追求利润，并没有从实际出发，做出经营决策时只注重自身的利益，甚至是大股东及上层人员的利益，一些上市公司会出现造假欺骗大众的现象，这样的恶性竞争一来会扰乱良好的经济环境与经济秩序，二来会损害消费者、同行业以及债权人的利益，从当前我国上市公司出现的会计信息披露问题而言，虚假信息会影响公司上市，以及上市后会出现一系列的问题。我国资本市场本就尚未成熟，政府相关法律法规来不及制定或者已经赶不上这种问题出现的速度。所以，国家需要发挥宏观调控能力保护主体的利益，那么相应的这些管理人也应该积极配合，做出及时的、正确的判断，不要掉进虚假信息陷阱。
中国上市公司会计信息披露监管的问题及对策
２０１３年第３４期
总第２１６期 经济研究导刊
ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．３４，２０１３
Ｓｅｆｉａ１ Ｎｏ．２１６
中国上市公司会计信息披露监管的问题及对策
杨 蕾
（河南牧业经济学院，郑州４５００４６）
摘要：随着中国证券市场的发展，上市公司会计信息披露的监管就越来越重要。上市公司信息披露不真实、不充
分、不及时的现象会严重影响资本市场的正常秩序。究其原因主要有法律监管体系不健全、市场监管松懈以及上市公
司内部监管失灵。针对会计信息披露监管存在的问题，应在健全相关法律监管体系的基础上，从政府、社会和公司三方
面入手，形成综合、完善的监管体系。
关键词：上市公司；会计信息；披露；监管 中图分类号：Ｆ８３０ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）３４—０１２１—０３
一、中国上市公司会计信息披露监管的现状
中国证券市场尚处于发展初期，与西方国家证券市场监
管体系相比，中国对上市公司会计信息披露的监管还处于不 太成熟阶段。股权分置改革以后，中国证券市场正式进入股 份全流通时代，上市公司会计信息披露的监管也面临着更加 深入，更加全面的挑战。为了更好适应社会主义市场经济的 发展，在借鉴国外成熟证券市场监管制度体系经验的基础上
中国证券市场初步建立起具符合中国基本国情的会计信息 披露监管体系，并且在不断完善和发展。 （一）中国上市公司会计信息披露监管的框架体系 １．以基本法律、行政法规、部门规章和自律规则为主的法
律规范体系。基本法律主要是指《证券法》、《公司法》等国家 基本法律以及《刑法》中涉及到的有关规定；行政法规主要是 指国务院发布的《股票发行与交易管理暂行条例》、《股份有
限公司境内上市外资股的规定》等；部门规章主要是指《公开 发行股票公司信息披露实施细则》、《公开发行证券的公司信 息披露编报规则》等由中国证监会制定的适用于上市公司信 息披露的制度规范；自律性规则主要是指中国两所证券交易
我国上市商业银行内部控制信息披露研究
第２７卷第１３４期
２０１１年ｌ２月 湖南财政经济学院学报
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆＨｕｎａｎ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ２７ Ｎｏ．１３４ Ｄｅｃ．２０１１
我国上市商业银行内部控制信息披露研究
李济广王泽锐
（江苏技术师范学院商学院江苏常州２１３００１）
【摘 要】企业内部控制信息披露对加强内部控制管理建设，保护投资者权益具有重要意义。通过对我国
上市商业银行２００９年年度报告中内部控制信息披露状况的分析，并立足于前人研究的基础， 发现目前我国上市商业银行内部控制信息披露存在披露渠道与形式不统一、披露内容过于简单
空洞以及内部控制缺陷披露较少等问题。应强化监管，规范信息披露的渠道、形式和内容，建
立内部控制信息披露评价体系，不断完善上市商业银行公司治理结构，提高上市商业银行内部
控制的透明度。
【关键词】内部控制；信息披露；上市银行；年报 【中图分类号】Ｆ２０８；Ｆ２２４；Ｆ８３０ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】２０９５—１３６１（２０１１）０６—００５４—０５
自２００１年“安然事件”曝光以来，世通、施
乐、默克等全世界很多大型公司相继出现财务丑闻，
引发了一系列的信用危机，公司内部控制信息披露
也受到了社会各界的加倍关注。２００８年全球性金融
危机揭示了世界各国对商业银行等金融机构信息披
露和监管的严重缺陷。我国商业银行发展起步较晚，
管理控制机制尚不成熟，在内部控制信息披露上存
在很大不足。因此，做好上市商业银行内部控制披
露工作尤为重要。近年来，我国出台了一些上市商
业银行内部控制信息披露方面的法律规范，研究上
市商业银行信息披露有利于进一步了解我国上市商
业银行信息披露现状，从而有效改善我国上市商业
银行内部控制信息披露存在的问题，为做好我国上 市商业银行内部控制信息披露的实际工作提供建设
性建议。以此为背景，笔者通过对我国上市商业银
行２００９年年度报告中内部控制信息披露的分析，判
我国上市商业银行内部控制信息披露浅析
２０１０年２月 （总第１１０期） 大众商务 Ｐｏｐｕｌａｒ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｎｏ．２，２０１０ （Ｃｕｍｕｌａｔｉｖｅｌｙ，ＮＯ．１１０） 我国上市商业银行内部控制信息披露浅析 龚瑜。崔建华 （中南财经政法大学会计学院，湖北武汉４３００７４） 【摘 要】在世晃金融危机的冲击下，国外许多银行都支撑不住关门大吉，中国银监会官员曾称，国际经验表明发生金融危机绝大部分甚至是 ９９％以上都是银行内部管理无效、监管当局监管不力的问题等。而上市银行披露内部控制信息有利于管理改进内部控制。本文利用了对沪市上市银 行内部控制信息披露善进行探讨。 【关键词】上市商业银行；内部控制；信息披露 中图分类号：Ｆ８３０．３３ 文献标识码：Ａ 银监会官员称，国际经验表明发生金融危机绝大部分甚至是９９％ 以上都是银行内部管理无效、监管当局监管不力的问题等。在世界金融 危机的环境下，上市银行就好比处在许多病菌散布在生态环境中，但往 往只有一部分人感染。究其原因，跟偶然因素有关，更主要还是个人抵 抗力的问题——即内部控制系统。而上市银行披露内部控制信息有利 于管理改进内部控制。本文利用了２００７年上市银行（选取１２家样本银 行）年报资料，对沪市上市银行内部控制信息披露善进行探讨。 １我国现行法规对上市银行内部控制信息披露的要求 我国对上市银行内部控制信息披露的要求。根据证监会发布的《公 开发行证券公司信息披露编报规则第ｌ８号——商业银行信息披露特别 规定》和沪深所发布的《上市公司内部控制指５１》的规定。文件中有关 内控信息的具体要求包括：银行应对内控制度的完整性、合理性与有效 性做出说明；应委托所聘请会计师事务所对其内控制度的“三性”进行 评价，提出改进建议，并出具评价报告；公司监事会于其报告中就“公司 依法运作情况”发表独立意见时，应包含公司是否建立完善的内控制度 等内容；所聘请会计师事务所指出以上“三性”存在严重缺陷的，董事会 应对此予以说明；如有缺陷，在董事会说明时，监事会应给出明确意见； 内控评价报告随年报一并报送证监会和交易所。 ２我国上市银行内部控制信息披露的问题 从笔者所选取中的年报中可分析得其信息披露的载体可分别董事 会报告、监事会报告、管理层讨论与分析和注册会计师审核报告，当注册 会计师以审核报告对内部控制的完整性、合理性与有效性表示意见时， 上市银行通常会以附件或年报正文的形式披露公司内部控制信息。由 于各上市银行内部控制披露摄质量参差不齐，但主要存在以下问题： （１）年报中内部控制信息披露的形式不统一，缺乏内部控制信息的 可比性。不同的银行会利用不同的载体来披露内部控制信息，即使采用 同一载体在载体中的不同位置披露。体现了上市银行对内部控制信息 披露内容随意性较大。 （２）从各种披露主体内部控制信息评价来看，多是正面评价。对于 内部控制制度重大缺陷和改进意见的描述却很少，即使有银行披露也仅 仅以未发现内部控制重大缺陷一笔带过，披露内容过于简单则使披露缺 乏实际意义。一方面可能与事务所出具内控评价报告会增加上市银行 披露成本有关而更多的则可能源于当前监管部门对银行内部控制信息 披露的要求过于原则而缺乏具体。 （３）对风险管理控制的披露不足。对商业银行而言，风险管理具有 相当重要的意义，对外部信息使用者而言，银行风险管理控制是否有效， 无疑是应当相当重视的。而笔者研究表明各银行只是简单的给了结论 银行是否建立了风险管理，以及风险管理披露系统或不系统，而没有实 质性内容。 （４）目前我国商业银行对内部控制的理解尚存在不足，这必然影响 披露的具体内容。表现在过于侧重内部控制的遵循性目标，主要是介绍 文章编号：１００９—８２８３（２０１０）０２—０１５２—０１ 本银行对有关法律法规和规章的遵循侧重于本银行控制制度的制定，缺 乏对制度执行情况的描述和评价，或简单地说制度得到了有效地执行， 事实上，制度制定的再好，如果没有得到有效的执行，也等于零。侧重于 组织机构的设置的介绍，忽视其他内部控制环境如管理当局的管理哲学 和经营风格、授权方式、员工的诚实性和道德观、人力资源政策和实施等 的披露。 ３提升我国上市银行内部控制信息披露的对策 ３．１规范上市银行内部控制信息披露的形式和内容。 应对上市银行内部控制信息实行强制性披露，要求年报至少披露以 下内容：一是在年报中提供上市银行的内部控制自评报告和会计师事务 所的审核报告，二是在公司治理结构中详细披露上市银行内部控制信 息，包括：内部控制制度的建立，执行和完善情况；披露董事会关于内部 控制制度的合理性，完整性和有效性的说明以及内部控制自我评估报 告；披露监事会关于对内部控制制度发表的独立意见，包括是否建立完 善的内部控制制度和对银行内部控制制度设计和运行的整体评价；在年 度财务报告及其附件中披露会计师事务所的核实报告三是对上市银行 内部控制制度重大缺陷和重大风险的披露，应明确说明上市银行内部控 制制度是否存在重大缺陷，若有则应披露有关的具体情况，并专项说明 采取的纠正措施，并且保证除已披露的重大缺陷之外不存在其他重大缺 陷。 ３．２制定上市银行财务报告内部控制评价和审核的统一标准 为保证上市银行财务报告内部控制信息的可比性，应制定统一的内 部控制评价标准，统一证监会、银监会和沪深两市的上市公司内部控制 指引和商业银行信息披露中不相一致的规定，还要统一规定监事会、独 立董事应对银行内部控制及自评报告发表意见；这就要求有关部门尽快 制定银行业内部控制专项准则，以使其有明确地制定内部控制的依据和 进行财务报告内部控制评价的标准。 ３．３加强对内部控制披露的监管力度 （１）加强上市银行外部监管力度。《萨班斯一奥克斯利法案》规定 内部控制信息披露须经验证并由首席执行官和首席财务官宣誓保证，若 有虚假和失实，ＣＥＯ和ＣＦＯ会严罚，我国也可借鉴美国的做法，明确董 事会监事会、独立董事和注册会计师对内部控制及其披露的法律责任， 形成健全的责任追究与严惩机制。 （２）从上市银行内部加强内部控制信息披露监管。明确监事会、独 立董事或审计委员会等部门在内部控制及其信息披露方面的监督责任， 切实发挥其独立监管的作用。 （３）加强银行同业监管。建议开展银行同业间的信息披露评级活 动，银行同业协会对上市银行内部控制信息披露进行评级，评审间隔可 定为每年一次，评审结果对外进行披露并建立相应的奖惩制度，促进银 行间的竞争与相互监督，加强行业自律，净化内部控制环境，提高上市银 行内部控制信息披露的质量。 作者简介：龚瑜（１９８５一）女，湖北荆州人，中南财经政法大学会计学院；崔建华（１９８４一）男，江苏盐城人，中南财经政法大学会计学院
会计信息披露与审计问题研究
会计信息披露与审计问题研究
潘晓波
摘要：我国上市公司会计信息披露质量虽然有所提高，但仍然存在一些问题，如：会计信息披露不充分、不真实、不及时、不准确
等，同时注册会计师审计对信息披露监管的独立性与有效性也有待提高。针对这些问题，本文系统地探讨我国上市公司会计信息披露的内 容、时问、方式，分析了我国上市公司会计信息披露所存在的问题，提出了如何提高上市公司会计信息技露质量的措施，对完善我国上市
公司会计信息披露制度有一定的指导意义。
关键词：上市公司；会计信息；会计信息披露；注册会计师审计
广大会计信息使用者为了了解企业真实的财务状况，聘任会计师事
务所对上市公司会计信息进行审计。注册会计师有效的审计能使会计信 息获得价值增值，对保护投资者利益等方面有着重要意义。
一、我国上市公司会计信息披露制度
上市公司会计信息主要是指由上市公司提供的反映公司财务状况、
经营成果、现金流量等方面的信息，也包括由审计监督等部门提供的反
映公司经济运行质量方面的信息，它是反映企业价值运动的可计量的一 种经济信息。
（一）上市公司信息披露的内容
根据《证券法》的有关规定，上市公司的信息披露“必须真实、
准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。”上市公司 的信息披露内容主要可以分为：上市前信息披露（初次披露）和上市后
信息披露（持续披露）。
上市前信息披露主要是公司股票挂牌交易之前要披露的信息，包括
招股说明书和上市公告书等；上市后信息披露主要是公司股票挂牌交易 之后还要持续披露的信息，是上市公司必须履行的义务，主要包括定期
披露和临时披露。其中，定期披露是指年度报告和中期报告（半年度报
告和季度报告），Ｉ临时披露主要指董事会公告、重大资产收购公告、关 联交易公告和其他公告。
（二）上市公司信息披露的时间
沪、深两家证券交易所通过《股票上市规则》规定了统一的披露时
间。年报应当在每个会计年度结束之日起４个月内完成编报并且对外报
商业银行会计信息披露分析.doc
商业银行会计信息披露分析
摘要：
随着市场经济的不断发展，我国商业银行也得到了进一步的发展，近几年来商业银行会计信息披露的问题越来越受到人们的关注，与国外相比我国商业银行会计信息披露还存在着一些问题，本文从商业银行会计信息披露的意义出发，分析了其中存在的问题，并提出了几点规范商业银行会计信息披露的几点建议。
关键词：
商业银行；会计信息；披露；规范
一、商业银行会计信息披露的意义
商业银行会计信息披露对于商业银行之间的公平、公正竞争起着重要的作用，从实际情况来看的现实意义体现在以下几方面上
1.有利于促进商业银行的发展首先，完善的会计信息披露可以对商业银行进行有力的监管和约束，促进商业银行提高运营的质量和风险意识的提高；其次，完善的会计信息披露可以提高银行系统内部的管理水平；再次，完善的会计信息披露可以提高我国商业银行与国际接轨的速度，加快现代化和国际化的进程。
2.可以保证相关利益者的利益商业银行的主要相关利益者是投资者和储户，储户和投资者为了保证自身的利益，他们有权利了解银行的运营信息，向会计信息使用者提供科学、准确会计信息也是商业银行的义务。完善的商业银行会计信息披露可以为相关的利益者提供有效的会计信息，为相关利益者做出正确决策提供
依据，降低了其决策风险，更好的保护了相关利益者的利益。
3.有利于更好的实现监管部门的监管职能监管部门只有通过对商业银行会计信息认真的核实，才能够对商业银行进行有效的监督。实施有效的监管需要依靠有效、公开、真实的会计信息，是监管部门实施强有力监管的保证。
二、商业银行会计信息披露中存在的问题
1.信息披露的内容缺乏全面性在会计信息披露的内容方面商业银行存在着不全面的问题，首先在对财务报表进行披露的时候，很少的商业银行很少或者并没有对财务报表中的附注进行披露，会计报表附注可以对会计报表做出重要的补充，直接影响到会计信息披露的完整和连贯，可以帮助报表的使用者来了解报表，随着我国市场经济的不断发展，会计政策也在发生着日新月异的变化，加大商业银行会计报表附注的披露是必然趋势；其次缺乏对资产负债表表外项目上的披露，在资产负债表中虽然没有列入到表外业务中，但是随着表外业务的发展，对商业银行的影响也会日益加大，从目前的情况来看大多数的商业银行只是披露了表外业务的期初期末余额、种类等信息，并没有披露表外业务的风险，缺乏全面性的披露；最后缺乏对非财务信息的披露，非财务信息是与银行经营管理无关的财务信息，这些非财务信息同样对投资者起着重要的作用，但是商业银行却很少对非财务信息进行披露。