自考本科审计学课件
自考“审计学”讲义(28)
自考“审计学”讲义（28）第二节费用审计一、产品销售成本内部控制制度的符合性测试审计人员可以通过询问相关人员，发放调查表的方式取得对被审计单位内部控制制度的了解，并在此基础上抽取原材料领料单、直接材料分配表、产量和工时记录、间接费用分配表等原始凭证进一步评价其实际执行情况。
二、本色性测试费用的审查主要包罗产品销售成本、产品销售税金及附加、销售费用、办理费用、财务费用等的的审查。
（一）产品销售成本的本色性测试1.直接材料的审查。
审查直接材料时，应注意以下几点：（1）直接材料的消耗是否超过定额。
（2）直接材料的计价是否正确。
材料的计价方法包罗计划成本法和实际成本法。
在材料采取计划成本计价的情况下，审查的重点应放在材料成本差异的形成和分配上。
在材料采取实际成本计价的情况下，审查的重点应放在材料发出的计价方法前后期是否一致上。
（3）边角废料是否正确计价并冲减产品成本。
2.直接人工的审查。
（1）计时工资制下直接人工的审查。
在企业实行计时工资制的情况下，直接人工的审查应与分析劳动生产率的变更原因结合起来。
（2）计件工资制下直接人工的审查。
计件工资制下直接人工的审查重点应是计件定额和计件单价的合理性。
审查时要注意有无计件定额定得过低或计件单价定得过高，造成工资成本上升的情况。
3.制造费用的审查。
审查制造费用时，应注意以下几点：（1）制造费用的内容是否合法、公允、一贯。
审查时应注意，企业制造费用的内容是否合法，有无将应计入产品销售费用、办理费用和财务费用的费用挤入制造费用的情况；企业制造费用的支出是否公允、一贯，有无虚构或隐瞒制造费用的情况。
（2）制造费用分配方法是否恰当。
审查时首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一经确定后是否随意变更，有无利用分配方法的转换来调节产品成本的情况。
4.销售成本的审查。
（1）审查产品销售成本与产品销售收入是否配比。
审查的方法是审核产品销售收入明细账的贷方和产品销售成本明细账的借方，看其产品数量是否一致，如果不一致，就说明企业存在虚构或隐瞒当期利润的情况。
自考审计学资料
审计：是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观收集和评估证据。
并将结果传达给利害关系人的系统过程。
管理层的认定：是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。
标准审计报告：是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。
公布目的审计报告：一般是用于对企业投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表审计报告。
非公布目的的审计的报告：一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。
简式审计报告：又称为短式审计报告。
它是注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。
像是审计报告：又称长式审计报告。
它是指对审计对象所有重要经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。
审计证据：是指注师为了得出审计结论、形成审计意见而适用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
审计工作底稿：是指注师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据、以及得出的审计结论做出的记录。
永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。
当期档案：是指那些记录内容在各年之间经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。
重要性：如果一项错报单独或联通其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
审计模式：某一时期审计目标、对象、范围和方法等要素的组合风险基础审计：是一种有别于账项基础审计和制度基础审计的审计模式。
它以量化的风险水平为重点，在确定的风险水平基础上，决定实质性测试的程度和范围。
审计风险：注册会计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险抽样风险：是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性抽样单元：构成总体的个体项目随机数表：也称乱数表，是由随机生成的从0到9十个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的系统选样：也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
审计学课件全
3、按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计
4、其他分类
三、注册会计师审计的意义 （一）注册会计师职业的产生和发展 （二）注册会计师审计的作用
1、降低财务会计信息的风险 2、协调委托人与代理人的利益 3、改善企业的经营管理和风险控制 四、注册会计师的职业资格
五、会计师事务所的主要业务 （一）美国会计公司的业务种类
中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明
中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他 注册会计师的工作
中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部 审计工作
中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家 的工作
中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告
有关会计报表的组成要素都已按会计准则规定 予以适当分类、说明及充分披露。
（四）审计的具体目标 (practical
audit objective)
审计的具体目标是审计总目标的进一步具 体化，需要根据审计总目标和被审单位管理当 局对其财务报表的认定来确定。
二、审计证据的概念和分类
(一）审计证据的概念 审计证据（audit evidence）是指审计人员在执行 某项审计业务的过程中，为了形成审计意见而获 取的各种凭据。
事务所以其全部资产对其债务承担有限责 任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限 责任。LLP已成为目前世界上许多国家会计师 事务所组织形式的发展趋势。
（二）我国会计师事务所的设立
1、合伙会计师事务所的设立 2、有限责任会计师事务所的设立 （三）会计师事务所的规模
如何引导会计师事务所走规模化经营道路， 提高市场竞争能力，是我国注册会计师行业 发展的一个重要课题
审计学(全套课件630P)
3.内部审计组织结构：
国有企业 ：受同级政府审计部 门和上级主管部门内审机构的双重领导。 民营企业：三种模式，
（1）受董事会领导
（2）受总裁领导 （3）受财务副总裁领导
4.独立审计组织结构：
不受各级政府部门的管辖。 不受任何企业的的管辖。 在业务上受行业协会的指导和检查。 各事务所均为独立法人，相互平等。
第二章 CPA管理
资格认证 一般了解 业务范围 熟练掌握 会计师事务所 一般了解 注册会计师协会 一般了解 行业管理 熟练掌握
一、资格认证
1.方式：考试，每年1次（3月，5月，9月） 2.科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、 税法
会计学
中级财务会计：共10章，总论、货币及应收项、 存货、投资、固定资产、无形资产及其它资产、 负债 、所有者权益、收入费用和利润、财务会 计报告 高级财务会计：共14章，中期报告、外币业务、 租赁、所得税会计、合并报表 具体会计准则：共9章债务重组、非货币性交易、 会计政策会计估计变更和会计差错更正、借款 费用、或有事项、资产负债表日后事项、 分部 报告，关联方交易及其披露、商品期货业务
六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、查 询及函证、分析性复核
五、民间审计的产生及发展
萌芽阶段：16世纪的意大利、 威尼斯会计协会（1581年）、 形成阶段：18世纪下半叶的英国、 南海公司事件（1720年）、 英国《公司法》、 爱丁堡注册会计师协会（1853） 发展阶段：19世纪中期的美国，两种细分标准 后安然时期：21世纪初、安然安达信事件 （反思与突破）
二、分类
1.基本分类：
按实施主体的不同，审计通常可以分为 以下三大分支 民间审计：独立的外部机构及人员（理论与实 务的发展最成熟） 政府审计：国家审计机关 内部审计：内部的专职审计机构及人员
审计学 ppt课件
保证财务报表的准确性和完整性
审计师通过审计工作，提高财务报表的可信度，为投资者和其他利益相关者提供更加可靠和透明的信息。
提高财务报表的可靠性和透明度
审计师确保财务报表符合适用的会计准则和法律法规，没有违规行为。
符合会计准则和法律法规
审计师对资产负债表进行审查，确保其真实、完整地反映了企业的资产、负债和所有者权益状况。
详细描述
总结词
管理层舞弊是组织面临的最大风险之一，需要采取有效措施进行识别和防范。
要点一
要点二
详细描述
管理层舞弊通常涉及财务报表舞弊、贪污、挪用资产等行为，对组织造成重大损失。为了防范管理层舞弊，需要建立完善的内部控制体系，加强内部审计监督，提高员工道德素质和合规意识，同时采取技术手段进行风险监测和预警。对于已经发生的舞弊行为，要及时采取措施进行处置，并追究相关责任人的法律责任。
内部控制审计的目标是评估内部控制的有效性，并确定其是否得到遵守。审计程序通常包括了解内部控制、测试内部控制以及报告审计结果。
总结词
内部控制审计的目标是确保内部控制系统在防止、发现和纠正重大错报方面的有效性。审计程序通常包括以下几个步骤：了解被审计单位的内部控制环境，对内部控制进行风险评估，选择适当的审计程序进行测试，以及编制审计报告并向上级报告审计结果。
自考“审计学”讲义（16）
（⼆）审计报告的内容与格式 审计报告应当包括下列基本内容： 1.标题。审计报告的标题统⼀规范为“审计报告” 2.收件⼈。 3.范围段。 4.意见段。 5.签章和会计师事务所地址。 6.报告⽇期。 （三）审计意见的类型与审计报告的编制 注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之⼀的审计报告： 1.⽆保留意见。注册会计师经过审计以后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具⽆保留意见的审计报告。
（1）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定； （2）会计报表在所有重⼤⽅⾯公允地反映了被审计单位的财务状况，经营成果和现⾦流量； （3）会计处理⽅法的选⽤符合⼀贯性原则； （4）其审计已按照《中国注册会计师独⽴审计准则》的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制； （5）不存在应调整⽽被审计单位未予调整的重要事项。 2.保留意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体⽽⾔是公允的，但还存在下述情况之⼀时，应出具保留意见的审计报告。
（1）个别重要的财务会计事项的处理或个另重要会计报表项⽬的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进⾏调整；
（2）因审计范围受到重要的局部限制，⽆法按照独⽴审计准则的要求取得应有的审计证据； （3）个别重要会计处理⽅法的选⽤不符合⼀贯性的原则。 3.否定意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况下之⼀时，应出具否定意见的审计报告。 （1）会计处理⽅法的选⽤严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进⾏调整； （2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资⾦变动情况，被审计单位拒绝进⾏调整。 4.拒绝表⽰意见。拒绝表⽰意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见。 注册会计师出具拒绝表⽰意见的审计报告，不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见的⼀种⽅式，注册会计师出具拒绝表⽰意见的审计报告，也不是不愿发表意见。