第三章审计目标与审计程序

审计目标和审计程序课件

形成审计报告
根据现场审计结果，编写审计报告
01
包括审计目标、范围、发现的问题、建议等。
与被审计单位沟通
02
就审计结果和建议进行讨论，并确定整改措施。
发布审计报告
03
向管理层、董事会或相关监管机构报告审计结果。
03
审计方法和技巧
审计抽样
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中，根据风险评估结果和审计计划，从总体中选取一定比例的样本进行审查，通过对样本的测试和分析，推断总体特征的一种审计方法。
检查风险
定义
检查风险是指注册会计师未能发现重大错报的可能性。
控制
注册会计师通过制定审计计划、执行审计程序和获取充分证据来控制检查风险。
影响
检查风险是审计失败的主要原因之一。
内部控制的要素
风险评估
识别、评估和管理重大风险的程序。
信息与沟通
及时、准确和完整地收集、传递和使用信息。
控制环境
与管理层沟通审计结果和建议
与管理层沟通的意义
与管理层沟通审计结果和建议，有助于管理层了解审计发现和问题，及时采取措施加以解决，提高管理质量和效率。
与管理层沟通的内容
与管理层沟通的内容包括审计发现的问题、改进建议、措施计划等。沟通时应采用清晰明了的语言，避免使用专业术语或晦涩难懂的措辞。
03
04
诚信
审计师应保持高度的诚实和正直，不得欺骗或误导任何人。
客观
审计师在执行审计工作时，应以客观、公正的态度处理问题，不受任何偏见或利益影响。
保密
审计师应对在工作中接触到的所有机密信息保密，除非有法
律或监管要求。
专业胜任

《审计学》第三章审计程序和审计方法(精)

（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。（13）违约责任。（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

第三节审计抽样
审计抽样的定义审计风险与审计抽样审计抽样的种类审计抽样的基本步骤

一、审计抽样的定义

审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样有两种适用情形：一是当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；二是在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额作出独立估计。
（三）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；）被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制等。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

第三章3 审计目标

披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。
（五）财务报表审计的作用
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技
能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，降低财务信息风险。
（七）审计目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。
【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标
【例题1·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层
、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的是( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督责任。
计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
2.以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达
管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：

第二节认定与具体审计目标
一、认定的含义
1.认定的含义（重点理解并掌握）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。思考题：假设A公司的资产负债表报告存货如下：
流动资产：

审计目标和审计程序

表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 Ø注意：
审计范围并不是指注册会计师审计的哪一年（年度）的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。
注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。
Ø恰当的审计程序：审计程序的性质、时间和范围是恰当的
Ø审计程序类型：检查、观察、询问、函证等
▪ 3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。
▪ 4.如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当作出进一步调查。
▪ 合理保证是一个与绝对保证相对应的概念。合理保证提供的是一种高水平但非百分之百的保证。
▪ 然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。
▪ 最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性），出具审计报告。
审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：
▪ 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报（无论该错报是由错误引起，还是由舞弊引起）获取合理保证
三、确定具体审计目标
▪ 注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表意见，
▪ 注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。
▪ 1.注册考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
▪ 2.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要的审计程序。

第三章审计方法和审计程序

第一节审计方法
处理系统审计
• 是对计算机中的硬件功能、输入数据、程序和文件四个因素进行综合的审计，以确定其可靠性和准确性。主要程序是先对计算机硬件功能进行检查后，分别对输入数据的准确性、每个重要程序的准确性和每个重要文件的准确性进行测试，在此基础上对整个电算系统的处理功能进行评价。
系统开发审计
应用程序审计
• 对计算机程序的审计可以分为对程序进行直接检查和通过数据在程序上的运行进行间接检查两种。
第一节审计方法
数据文件审计
• 数据文件审计包括由计算机打印出来的数据文件和贮存在磁性介质之上的数据文件的审计。存贮在介质上的文件，包括会计凭证、会计帐簿和会计报表，需要用电算技术进行测试。测试方法主要包括三个方面：一是测试电算系统数据文件安全控制的有效性，主要是检查文件存取的控制；二是测试数据文件的控制功能的可靠性，可以用实际数据和模拟数据进行测试；三是测试数据文件内容的真实性和准确性，可以挑选重要文件或重要项目打印输出后进行检查，也可以利用审计软件包进行检查。
函询法
函询法是通过发信向有关单位核实经济业务的实际情况，如应收帐款、银行往来帐款一般通过函证信进行询问。
调查表法
调查表法是由审计人员设计调查表，发给被审计单位有关人员填写，据以了解情况，收集证据的一种方法。设计调查表时，应考虑其必要性、准确性和可行性。
第一节审计方法
比较法与分析法比较法是对被审计单位的某些书面数据同有关的数据进行比较，从中找出差异的一种审计方法。分析法是对有关资料进行分解和综合，然后进行考察，从中揭示其本质和问题的一种审计方法。分析法与比较法结合起来使用有利于发现问题。
• 是指对电算化信息系统开发过程进行的审计。审计的目的：一是要检查开发的方法、程序是否科学合理，是否受到恰当的控制；二是要检查开发过程中产生的系统资料和凭证是否符合规范。

审计学第3章审计程序

审计行政复议阶段
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二、审计准备阶段
审计的准备阶段，是指审计机关从审计项目计划开始，到发出审计通知书为止的这一段时间。
审计准备阶段是整个审计过程的起点和基础，准备阶
段的工作做得是否充分细致，对整个项目审计工作都会产
生很大的影响。
准备阶段一般可分为：
1、审计机关的准备工作
2、审计组的准备工作
本步骤。正确地实施审计程序，是保证审计业务质量，提
高审计工作信誉的前提条件，是社会审计工作者依法执业
的具体表现。
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10
第二节国家审计程序
一、认识国家审计程序
1、法律规定
1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过
根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》修正
第四十条审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。被审计对象应当自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组。审计组应当将被审计对象的书面意见一并报送审计机关。（审计报告阶段）
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第四十一条审计机关按照审计署规定的程序对审计
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一）审计机关的准备工作
1．编制审计项目计划，确定审计事项
审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定，
按照本级人民政府和上级审计机关要求，确定年度审计工
作重点，对审计对象进行预测和分类，科学地编制审计计
划，并确定审计事项。审计项目计划一般是年度计划，也
就是审计机关本年度对辖区内哪些部门、单位进行审计监

审计目标与审计程序

审计目标与审计程序1. 审计目标审计目标是指进行审计的目的和预期结果，即审计的目的和目标。

通过审计目标的设定，可以明确审计的范围和方向，为审计工作提供指导。

审计目标通常包括以下几个方面：1.1 发现错误和不合规行为审计的首要目标是发现企业在财务报告过程中是否存在错误和不合规行为。

审计人员会通过对财务报表、相关凭证和其他相关文件的检查，以及与公司管理层和其他相关人员的沟通，来判断企业是否按照相关法规和准则进行财务报告。

1.2 评估风险和内部控制的有效性审计还旨在评估企业的风险和内部控制的有效性。

审计人员会通过对企业的风险管理和内部控制体系的评估，以及对企业运营和管理过程的了解，来判断企业的风险管理和内部控制是否健全，是否能够有效防范潜在的风险。

1.3 提供建议和改进意见审计人员在审计过程中还会提供建议和改进意见，帮助企业改善财务报告和内部控制体系。

审计人员会根据发现的问题和风险，提出具体的建议和改进意见，帮助企业优化财务报告过程，提高内部控制的效果。

2. 审计程序审计程序是指完成审计目标所需采取的具体操作步骤和方法。

审计程序根据审计目标的不同，会有一定的差异，但通常包括以下几个方面：2.1 确定审计范围和目标在开始审计工作之前，审计人员需要与企业管理层进行沟通，明确审计范围和目标。

审计人员会与企业管理层讨论财务报表的核算方法、内部控制的组织和运行情况，以及其他与审计目标相关的事项，从而明确审计的范围和目标。

2.2 收集和分析审计凭证审计人员会收集和分析企业的财务报表、相关凭证和其他相关文件，以了解企业的财务状况和经营情况。

审计人员会仔细检查财务报表和凭证的真实性、完整性和准确性，比对企业的财务数据和相关文件，确保其是否一致和合理。

2.3 评估内部控制的有效性审计人员会评估企业的内部控制体系的有效性。

他们会了解企业的内部控制政策和程序，并对企业的内部控制进行测试和评估，以判断内部控制是否健全、有效。

第三章审计目标和审计方法

性和和分
及权
计价摊
利和
义务
分类和可
理解性
各类交易 √ 和事项期末账户余额
列报
√√√ √ √
√
√√√ （无发生）
√
√√
❖ （一）与各类交易和事项有关的认定与对应的审计目标：
❖ 1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关； ——审计目标是确认已记录的交易是真实的。“高估” 例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。
❖ 例题
❖ （二）对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计目标
1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； ——审计目标是确认记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。
❖
2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； ——审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。
②存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊，资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）；
③存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的（计价和分摊，同上）；
④所有应报告的存货均已包括在内（完整性：所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录）；
⑤所有被报告的存货都归公司（权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应履行的偿还义务）；
⑤列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日（准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当）。

审计学(审计目标与过程)..

管理当局认定
（1）存在或发生（2）完整性（3）权利和义务（4）估价或分摊（5）表达与披露
第一节审计目标
• 例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下： • 存货 50，000，000 • 则明示性的认定包括以下两个：（1）记录的存货是存在的(存在与发生）；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000 万元（估价或分摊）。 • 而暗示性的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录（完整性）；（2）记录的存货都归被审计单位所有（权利和义务）；（3）存货分类正确，使用不受任何限制（表达与披露）。
第一节审计目标
管理当局对财务报表的认定一般分三类：
与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定
第一节审计目标
1. 与各类交易和事项相关的认定
发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审计单位有关；完整性：所有记录的交易和事项均已记录；准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；分类：交易和事项已记录于恰当的账户；
第三章审计目标与审计过程
[本章学习目的]
• • • • • • • 1．了解审计目标的含义及其演变。 2．掌握财务审计的总目标。 3．掌握管理当局的认定。 4．掌握财务审计的具体目标。 5．掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。 6．掌握初步业务活动的目的和内容。 7．掌握总体审计策略的内容。
• 8．掌握具体计划的内容。
• 下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。
• • • • A、有价证券的市价是否予以列示 B、长期投资是否超过净资产的50％ C、购货引起的借贷双方是否在同期入账 D、实现的销售是否登记入账

第三章---审计目标与审计计划

1. 被审计单位的基本情况；
2. 审计目的、审计范围及审计策略；
3. 重要会计问题及重点审计领域；
4. 审计工作进度及时间、费用预算；
5. 审计小组组成及人员分工；
6. 审计重要性的确定及审计风险的评估；
7. 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用程度；
8. 其他有关内容。
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“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；
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资产负债表期末余额的填列方法
２．根据总账科目余额计算填列。有些项目则需根据几个总账科目的期末余额
计算填列，如“货币资金”项目，需根据 “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
基本情况
执行分析性程序
（2）按照审计准则的规定执行了审计工作；
（3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断。
（4）注师相信获取的证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
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第二节审计计划
❖审计计划的基本内容与作用 ❖总体审计计划的编制与审核 ❖具体审计计划的编制与审核 ❖分析性测试在审计计划中的运用
第三章审计目标与审计计划
第一节审计目标第二节审计计划第三节审计重要性与审计风险第四节审计业务约定书
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1
第一节审计目标
❖ 审计对象 ❖ 审计总目标 ❖ 审计具体目标 ❖ 特殊审计目标 ❖ 会计责任与审计责任
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