浅谈建立企业内部会计控制制度

浅谈建立企业内部会计控制制度尹玉美摘要：本文围绕建立企业内部会计控制制度这一问题，分四个部分进行了论述。在第一部分企业内部会计控制制度的必要性当中，谈到了有效内部会计控制的作用，并以实际案例说明缺乏有效内部会计控制将给企业带来灾难性后果；第二部分提出内部会计控制制度的原则，主要讨论了符合国家法律法规原则、全面性原则、内部牵制原则和成本效益原则；第三部分分别结合控制环境和控制程序两个方面，详细阐述内控内容；第四部分则将内控方法作为重点论述对象，从而对改善企业内控提出相应对策。关键词：会计控制；控制环境；风险控制

企业内部会计控制制度是内部控制基本框架中的一个重要内容，会计控制制度建立和完善关系到企业财务核算的真实性、完整性，对内部经营管理和对外财务信息披露都具有重要意义。尤其是信息大爆炸时代的来临，信息使用者对企业财务数据和管理的要求越来越高。企业内部控制制度不仅关系到经济资源的安全性，也能够有效协调内部经济管理活动，提高信息的可靠性。在现代企业管理中，内部控制在企业建立风险防范预警机制、规范经营活动、防范舞弊和保护资产安全等方面发挥着越来越重要的作用。在内部控制基本规范和具体准则的指导下，结合企业经营管理特征、风险防控重点领域和会计核算系统信息化程度等建立完善的内部会计控制制度，能够提高经营活动的经济性，提高决策和执行效率，建立系统科学的会计核算和监督于一体的内控财务体系，对企业的成长和现代管理理念的发展具有重要意义。一、建立企业内部会计控制制度的必要性内部会计控制制度的有效性和科学性不仅关系到企业资源配置的合理应用,提高资产周转速率，改善企业经济活动能力，从而产生更大利润，也关系到企业财产的安全性，通过及时发现和纠正舞弊欺诈行为，提高管理水平。结合近些年发生的重大舞弊案件，不难发现，拨开会计信息造假的疑云真正的祸首是企业薄弱的内控制度。巨人集团衰败、沈阳飞龙集团“失踪”、郑州亚细亚关门、广东国投倒闭等事件都说明了会计内部控制对企业兴衰的重要性。企业作为市场经济重要主体，是各种契约关系的结合点，从委托代理的关系看，企业不仅要协调所有者和经营者的代理冲突、供应商和消费者经济往来的业务，还要承担带动地方经济、缴纳税收、吸纳就业人员等各种经济、法律和社会层面的义务，因此，企业对外提供的会计信息必须真实可靠、客观公正，这样才能保证各方通过企业披露的财务信息了解经营实质和状况，缓解内外信息不对称。结合现实情况，存在部分单位负责人出于转移企业财产、粉饰经营业绩和提高在职消费等私利，暗示、授意财务人员更改会计核算数据、伪造原始报销凭证和巧立消费名目，向财务报告使用者提供虚假财务信息，误导决策，阻碍其了解企业经营的真实情况，对企业内部经营管理和对外信誉和形象造成恶劣影响。早在1999年，我国就在《会计法》中明确规定,要求各单位必须建立健全内部控制制度以防范和治理会计信息失真现象。二、构建内部会计控制制度的原则(一)合法合规原则。首先，会计工作是企业经济活动的一个组成部分，任何会计行为必须建立在合法的经济活动基础上，必须符合国家有关财经法律法规。如果对不合法的经济活动进行反映和监督就没有意义了。再是企业内部会计控制制度必须是合法的，必须根据《会计法》、财政部《内部会计控制规范》等法律法规的有关规定制定，比如，在对会计稽核人员授权上，稽核人员首先就必须是具有会计从业资格的人员。（二）全面性原则。内部财务会计控制应当明确其适用对象的全面性，即单位内部所有人员都应接受财务会计控制的约束，并不仅限于财务工作人员。从对象划分上明确内控制度的权威性，任何人员都没有超越内控的特权；在职责划分上，将所有涉及财务会计工作的经济业务和岗位都纳入内控监督体系中，重点关注风险高发的关键控制点，提高财务会计内控的针对性，将会计内控制度落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。（三）内部牵制与全员参与原则。该原则强调内部财务会计控制应当保证单位内部涉及财务会计工作的机构、岗位的合理设置，合理划分职责权限，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。（四）成本效益原则。内部财务会计控制应当权衡管理成本和管理效率，坚持在可控的低成本范围内实现最佳控制成果，根据这一原则，如果内控实施中花费的资金成本、时间成本和机会成本高于实施相关控制达到的效果，那就需要慎重决策，从企业整体管理绩效和成果出发，放弃不合算的内控举措。三、企业内部会计控制的内容（一）控制环境。控制环境决定企业整体的内控执行氛围和内控基调，任何企业都处于特定的内部经营环境

会计监督153中，企业制度制定和完善性、程序设计的合理性以及企业文化特征、管理层管理理念等都属于控制环境的重要因素。控制环境大到管理层和治理层对顶层制度的设计及管理理念，小到员工对内控执行的自觉意识，因此，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制执行的力度和有效性。(二)控制程序。控制程序是为了实现企业目标而建立的具体制度和程序，具体包括:1.授权控制程序:指企业在管理层次上的授权划分，对在每一管理层次上的人授予什么权限，也就是在什么岗位上行使什么权力，不能行使什么，受什么层次的人管理。2.牵制控制程序:指企业在合理划分各工作岗位职责，通过建立岗位相互监督检查机制，使一个人的工作能够受到他人检查和监督，从而达到预防和及时发现错误舞弊行为的目的。3.会计核算控制程序:会计核算的控制程序主要是在一定的会计核算方法下从每一项经济业务的发生到最终做出会计报告所进行的一系列会计核算监督的过程，会计核算控制涉及到会计凭证的真实性、合法性，会计账簿记录的规范性和准确性以及财务会计报告的透明性和可信度等整套账务处理和报告流程。4.资产保全控制程序:主要是设立重要资产和记录的保护机制，确保资产和信息安全。通过建立实物资产管理和现金管理的岗位责任制，严格把控实物资产验收入库、领用发出、保管及处置等风险控制薄弱点的控制，防止各种实物资产的被盗和毁损。5.内部报告控制程序:即要求企业建立和完善内部管理报告制度，通过将企业经营情况进行全面、及时的反映和公告，从而提高信息透明度，释放重要信息，增强管理弹性和灵活度。6.电子信息系统控制程序:即要求企业运用电子信息技术手段建立控制系统,通过信息工具和手段减少人为控制失误，保证控制的执行的频率和有效性，同时，加强对企业电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。7.风险控制程序:指企业应充分树立风险意识,针对各个风险控制点,建立行之有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。四、内部会计控制的方法（一）会计人员素质控制。会计人员在企业内部会计制度的执行这一过程中承担着更为重要的角色，因此，提高会计人员的专业素质和职业道德是切实落实内控制度的首要任务：首先，制定有效的用人政策，坚持任人为贤，设立科学严格的考核标准，重点关注会计人员的职业道德和工作态度；对会计工作首先过“人”关再过“事”关，平衡奖惩机制，激励工作激情；定期组织对会计人员进行轮训或继续教育，结合准则更新不断提高其业务技术能力，同时学习会计法律法规增强会计人员法制观念；岗位定期轮换，以使会计人员熟悉各岗位工作，也能起到前后业务的牵制作用而加强责任心；实行会计委派制，切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范围。（二）组织机构控制。在建立组织机构时，将内控职能融入机构设置和岗位划分，落实控制功能并引入内部控制机制，实行授权控制和牵制控制，提高防护性。具体包括:一是单独设立机构和会计人员，明确会计人员的职权范围。二是单位一定要严格实行回避制度，不仅在单位负责人与会计机构负责人，会计机构负责人与会计人员实行回避，还要注意日常业务经办人员与会计人员在某项业务上的回避，以防止某一环节的舞弊。三是会计人员职权要明确划分，明确各自应履行的权力和应尽的义务。（三）核算流程控制。会计核算流程是会计工作是实际的过程，它是从经济业务发生取得原始凭证开始，通过对业务发生的真实性进行监督，确保原始凭证的真实、合法，然后对其进行核算、入账、汇总、报告。（四）资产记录与保管的分工控制。企业的资产主要包括货币资金、存货、固定资产、投资和债权。企业应该对资产的管理和记录进行合理的分工，规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。（五）内部报告控制。内部报告是企业生产、管理和信息反馈的过程控制。企业要建立一套严密的报告控制制度，这有利于管理者随时了解生产过程所发生的问题和需及时处理的问题，要做到什么情况要报告，什么人有权报告，向什么人报告，报告时期等内容。不管是本企业内部情况还是外部市场情况，都对企业管理者有助于管理决策。（六）风险控制。企业要根据本身的生产经营特点制定一系列风险控制措施制度，比如投资风险，存货跌价风险，季节风险等，都要对这些风险进行评估、识别、分析、报告，针对控制点采取措施防范。比如在财务上计提投资、存货跌价准备就是一项风险控制，还有对资产加速计提折旧和存货发出的后进先出法等。五、结束语本文以企业会计实务工作为基础，从实际工作出发，采用综合归纳法，重点论述企业内部会计控制制度的内容和方法，提出从会计人员素质、组织机构设置、会计核算流程等方面加强管理，力争通过加强会计人员的内部控制意识和工作责任感、合理设置会计组织机构、管理与监督会计核算的全过程，真正建立一套行之有效的企业内部会计控制制度，对企业的会计工作进行全过程、全方位、深层次的控制管理，以确保会计信息的真实可靠，满足经营决策的需求，为企业的发展乃至社会经济的稳步前进保驾护航。参考文献:[1]王波,丛配玉.中小企业内部控制的主要问题及对策[J].中国商论，2015(34).[2]刘晓霞.经济新常态下企业内部控制的改革与创新[J].财会学习，2017(04).（作者单位：南宁铁路局资金结算所）

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