增值税知识要点

增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。
一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 批发或零售货
物的纳税人

小规模纳税人 年应税销售额在100万元以下 年应税销售额在180万元以
下

一般纳税人 年应税销售额在100万元以上 年应税销售额在180万元以
上
小规模生产企业，如果会计核算健全，年应税销售额不低于30万元，可以认定为增值
税一般纳税人。

按纳税人划分 税率或征收率 适用范围
一般纳税人 基本税率为17%， 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13% 销售或进口税法列举的七类货物
采用简易办法征税 适用4%或6%的征收率

小规模纳税人
4%的征收率 属于小规模纳税人的商业企业
6%的征收率 商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业
需要注意的是：
一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应
税劳务，一律适用17%。
（二）适用13%低税率的列举货物是：
1.粮食、食用植物油、鲜奶
2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不
含自来水厂）；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜；
5.盐；
6.音像制品和电子出版物。
7.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品、
非金属矿采选产品。

视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的
行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或
部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过
180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间
为发出代销商品满180天的当天。。
（2）销售代销货物——代销中的受托方：
售出时发生增值税纳税义务
按实际售价计算销项税
取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售
计算销项税；
2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——
不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：
1.折扣折让方式销售：

三种折扣折让 税务处理

折扣销售
（商业折扣）

关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：
如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销
售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额
中减除折扣额。
这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同
销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。
销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除

销售折让
也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买
方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。
2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。
3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各
自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5.包装物押金处理：
①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不
并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类
产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）
②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意
两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为
所包装货物适用税率。
6.销售旧车、旧货
2种情况 政策

销售自己使用过的固定资产（包括游艇、
摩托车、应征消费税的汽车）

售价低于原值，不交税；

售价高于原值，按简易办法4%减半缴纳增
值税=售价÷（1+4%）×4%÷2
旧货经营单位销售旧货、旧机动车 按简易办法4%减半交税

进项税额的抵扣
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取
的销项税额相对应。
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：
一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计
算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。

（1）以票抵税
① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
② 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

（2）计算抵税
① 外购免税农产品:
进项税额=买价×13%
② 外购运输劳务：
进项税额=运输费用×7%
③ 生产企业收购免税废旧物资：
进项税额=普通发票注明的金额×10%

（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额
下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额：
分类 内容
（1）购进固
定资产
这是生产性增值税性质决定的(试点地区除外)

购进货物改
变生产
经营用途

（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务
（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务
（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务
（5）非正常损失的购进货物
（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务

（7）扣税凭证不合格 纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其
进项税额不得从销项税额中抵扣
上述（1）～（5）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵
扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。
第一：原抵扣进项税额转出
第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关
费用 ）计算应扣减的进项税额。
进项税额转出数额=当期实际成本×税率
第三：利用公式

不得抵扣的进项税额=进项税×

小规模纳税人应纳税额计算——简易办法
一、计算公式
应纳税额=（不含税）销售额×征收率（4%或6%）
公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

二、含税销售额换算
由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公
式换算为不含税销售额：
（不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率）
自2002年6月1日起。对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购
进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款（按6%征收率开具）
予以抵扣。
第七节 几种经营行为的税务处理

一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务
1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；
2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。

二、混合销售行为
1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税
的劳务），为混合销售行为。
2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。
属于增值税的混合销售行为，只征增值税。
三、兼营非应税劳务
1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即
营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非
应税劳务。
2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合
并征税。分别核算，各自交税；未分别核算，征增值税。