谨慎性原则在企业会计核算中运用论文
论谨慎性原则在企业会计核算中的运用
中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)07-000-02
摘 要 谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用十分广泛。在企业经营活动中存在大量不确定性因素的情况下，运用谨慎性原则对企业既有重要的意义，同时也存在一些问题。合理应用谨慎性原则，有利于企业作出正确的经营决策和提升企业的市场竞争力。
关键词 谨慎性原则 意义 会计核算 运用
会计核算的谨慎性原则，又称稳健原则、保守原则、审慎原则，它是指对那些存在不同的处理方法和程序可供选择的交易或事项，在不影响合理、公允的前提下，选用谨慎稳健的做法。它是针对经济活动中的不确定因素，要求企业经营者在进行会计要素的确认、计量和报告时持小心谨慎的态度，必须充分估计到风险和损失，不确认或有资产或只是可能发生的收益，不低估负债或者费用，使会计信息使用者、经济活动决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在最小的范围内。
一、会计核算中应用谨慎性原则的重要意义
谨慎性原则对企业的会计核算工作的意义不可忽视，它可以使企业规避经营风险，提高会计核算的质量，满足内部经营决策的需要，从而提高企业的外部竞争力。这个原则就是使企业对风险及时做出合理估计，正确地评估企业的资产和负债，如果不能够严格地
遵循谨慎性原则，企业很容易在发展过程中出现重大的风险，甚至会使企业破产，从整个市场角度考虑，谨慎性原则的普遍应用也能够使整个经济秩序合理有序。
谨慎性原则是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们充分估计可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，在会计核算处理上保持谨慎小心的态度，使会计信息使用者、决策者保持警惕，应对纷繁复杂的外部经济环境变化，把风险损失缩小或限制在一定的范围。谨慎性原则在实际操作中存在相当程度的主观随意性，所以研究该原则如何进行把握和运用，能够较好地保证会计信息的真实性和客观性。谨慎性原则对规避企业经营风险，维护企业生存和发展，并最终维护投资者和债权人的利益能起积极作用，同时它还可引申为经营者的一种经营观念。企业要使自己有效地保持竞争优势，拓展生存空间，在经营决策中应保持谨慎性并充分估计各种因素。
二、谨慎性会计原则在具体运用中存在的问题
（一）谨慎性原则具有极大的主观臆断性。谨慎性原则的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响较大，可能导致会计信息的不可验证性。成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定在制度中表述为：“可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值”。这三个估计中任何一个估计脱离实际较大，可变现净值就难以计算正确。由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，
致使该原则易被滥用以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的，为企业进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计信息的失真。
（二）谨慎性原则本身具有较强的倾向性。企业本期利润稳健，但后期却不一定稳健。例如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的小企业来说，这不失为操纵利润的手段。同时，由于会计政策、会计估计的采用具有较强的选择性，很容易导致资产价值和利润的不实。会计人员应该加强会计职业道德建设，不断提高业务素质和职业判断能力。会计管理部门可以考虑按行业制定出一些指导性标准，为会计人员在实际工作中对某个会计事项的判断提供参考。
（三）谨慎性原则与客观性原则的冲突。客观性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定，或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面以种种方式促使企业采取审慎的行动达到既定目标，最终可能失去不偏不倚的立场。
（四）谨慎性原则同税法规定相矛盾。企业在运用谨慎性原则
的过程中，处于稳健性的考虑，在某些会计方法的选择上会同税法规定相矛盾，从而导致企业利润虚减，例如：当期产品保修所产生的费用，按权责发生制原则可与产品销售的当期计提，而税法则规定于实际发生时扣减；此外，根据现行税法对税前列支的费用规定，当企业计提减值准备时，需补交所得税，增加企业当期现金流出，限制了稳健性原则的运用，从而造成当期利润虚减。
三、谨慎性原则在会计核算中的具体运用
（一）要采用后进先出法计价。在通货膨胀的环境下，存货按先进先出法计价，企业生产经营过程中消耗掉的资产就无法从实物形式上得到补偿。如果这些资产是企业持续经营所必需的，企业的再生产过程就无法进行或只能在缩小规模的基础上进行。而按后进先出法则比先进先出计价法更多的体现了谨慎性原则，通货膨胀，材料成本呈急剧上涨趋势，采用先进先出法，则会造成材料成本偏低，虚增利润，而后进先出法计价则可以避免此问题的发生。它使得存货得到补偿的价值接近于重新获得它们的价值，从而使资产的实物补偿成为可能，而且”后进”的价格也容易确定。
（二）要注意提取坏账准备。坏账是指因债务人破产或者死亡以及破产或遗产消偿后仍不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收账款。随着经济体制改革的深入，投资环境的变化，商业信用的推广，金融市场的逐步开放，企业间的债权债务关系的日趋复杂，相应的坏账也就越来越多。为了避免上述情况的发生，我国企业财务制度规定，可以采用应收
账款余额百分经法提取坏账准备金，以抵销坏账可能对企业带来的损失。提取坏账准备，是谨慎性原则较为典型的运用，充分体现了谨慎性原则的优越性。通过计提坏账，使企业能预先估计可能发生的损失，促进企业及时处理坏账带来的损失，增强了企业的风险意识。
（三）充分运用资产减值计提。新制度中提出了固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备等减值准备。例如固定资产，如果其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。如果一味用资产的账面价值进行核算，将会导致企业的实际资产和账面资产产生较大差距，企业的会计信息也会出现严重失真。资产减值准备制度的实施，保证了各项资产的真实性，充分体现了谨慎越来越多，市场的多变性要求会计人员不得不采用会计估计的方法确定特定会计期间的收益。为了减性原则的应用。
（四）在会计报告中披露存在的风险。在会计报告中，会计人员不仅要对企业正常的经营活动进行披露，还要充分揭示企业在生产经营中存在的风险。对于那些在会计确认与计量中没有反映出来的风险，依据谨慎性原则，应在会计报告中适当披露。最典型的应用就是或有负债的披露。或有负债是一种最终结果需视某种事项是否发生而定的债务，由于它是一种潜在义务或者是一种不是很可能导致经济利益流出企业的现时义务，所以不能被确认为负债。对企业而言，或有负债的结果具有不确定性，是存在发生风险的，基于
谨慎性的考虑，应在会计报告中予以披露。相反，或有资产则一般不应披露，这正是谨慎性原则的典型体现。
（五）要加强审计监督，强化内在约束机制。谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。因此，为了避免企业以运用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把谨慎性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。同时，应强化企业内在约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理的运用。
总而言之，谨慎性原则对企业发展具有重要意义，但是在会计实务中运用谨慎性原则时，并不意味着保守和消极，而是在保持其均衡和稳定的同时，使财务管理活动具有合理的弹性，从而有效地规避各种风险，促进企业价值最大化。
参考文献：
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[2]轩庆明.刍议谨慎性原则在会计核算中的应用.会计之友(中旬刊).2007(5).
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讯.2006(24).
[5]梁丽华.谈谨慎性原则在新“企业会计制度”中的体现.莱阳农学院学报.2004(6).
谨慎性原则在企业会计中的运用
谨慎性原则在企业会计中的运用
作者：李玉妮
来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第4期
李玉妮
谨慎性原则是指企业在会计核算中，尽可能不高估资产或收益，不低估负债或费用，尽可能减少经营者的决策风险。由于谨慎性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，在实际运用中存在着局限性。本文对谨慎性原则在企业中的运用及存在的问题进行分析，以期为企业和相关单位提供决策参考。
一、谨慎性原则在企业会计中的运用
（一）计提资产减值准备
1.存货跌价准备
计提存货跌价准备主要适用于当期期末存货成本低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。将这部分损失从资产中扣除，计入当期损益。否则，会出现虚计资产的现象。其具体做法是：当存货可变现净值下跌至其成本以下时，将存货的可变现净值与成本的差额计入“存货跌价准备”。通过“存货跌价准备”来调整存货期末真实成本。
2.固定资产减值准备
许多固定资产在有形损耗（如自然磨损等）的同时也存在着不少无形损耗（如技术陈旧等），企业应于期末对固定资产进行检查，如果市价大幅下跌，这样就必会导致固定资产减值，如果不对已发生的固定资产减值加以确认，那么必将导致虚夸资产价值，将不符合谨慎性原则。因此，通过“固定资产减值准备”来调整固定资产期末价值，真实反映固定资产的价值。
3.坏账准备
赊销形成企业的应收账款。部分应收账款可能无法收回。我国企业会计制度规定，企业应当采用备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备。备抵法估计坏账损失主要有四种方法：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法。通过备抵法提取坏账准备金，以抵消坏账可能对企业产生的破坏作用。企业在提取坏账准备时，是在坏账尚未发生时，根据企业以往的资料或经验合理确定此项应收账款产生坏账的可能性，预先提取。计提坏账准备后的应收账款净额要真实反映企业的财务状况和经营成果。
谨慎性原则在会计核算中的运用
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谨慎性原则在会计核算中的运用
作者：王永红
来源：《财税月刊》2015年第07期
摘 要 谨慎性原则是会计核算应遵循的基本原则之一，正确理解与应用谨慎性原则十分重要。会计谨慎性原则，是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计核算处理上持谨慎小心的态度，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，将风险损失缩小或限制在较小的范围内。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。但作为一项会计原则，谨慎性原则带有两面性：一方面它能避免虚增资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随意色彩，使得谨慎性原则与其他会计原则经常发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间。本文介绍了会计谨慎性原则在我国会计核算中的具体运用的情况，揭示了其逐渐暴露的局限性，并针对局限性提出了一些改进意见和措施。
关键词 谨慎性原则；两面性；会计核算
一、谨慎性原则的涵义
谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业为了克服市场经济固有的不确定性给企业的生产经营带来的种种风险，针对经济活动中的不确定性因素，要求会计人员在会计核算处理上持谨慎小心的态度，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，将风险损失缩小或限制在较小的范围内的一种方法。
谨慎性原则充分考虑了可能发生的损失和费用，而不考虑可能取得的收入或收益，就使得会计信息比较稳健，或比较慎重，也就是作了最坏的估计。当某一经济事项在会计上有两种或两种以上的方法可供选择，并且每一种方法都具有相同的理论上和逻辑上的正确性时，在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选择不虚增利润和夸大所有者权益的处理方法和程序进行会计处理，避免高估资产和收益与低估负债的会计方法。
论谨慎性原则在新会计准则中的体现及正确运用
金融财含
论谨慎性原则在新会计准则中的
体现及正确运用
杜俊锁
（西安铁路局多经处，陕西西安７１００５４）
【摘要】新准则体系扩大了谨慎性原则的运用范围，首先新准则体系在会计确认、计量和财务报表结构方面确立了资产负债表观的 核心地位，实现了由收入费用观到资产负债表观的回归，其相关的要求从理念上也反映了谨慎性的要求，突出了谨慎性的重要作用；在具 体准则中这一原则也得到了充分的体现，贯穿于会计实务的各方面 本文通过对比就谨慎性原则在新准则中新的体现按资产、负债、收入 和费用的确认计量分别作以阐述，对如何正确运用这一原则提出了几点建议。 【关键词】新准则；谨慎性原则；体现；运用
会计信息使用者对会计信息质量的要求日益提高，更加重
视与不确定性相关的风险信息的揭示，谨慎性原则的应用成为
必然。《会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或
者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应
高估资产或者收益、低估负债或者费用”。会计信息质量的谨慎
性要求企业在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的
谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不
低估负债或费用。从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则 的使用范围，对会计信息外部使用者来说，有利于进一步挤去
资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可
靠的会计信息：对内部使用着来说，谨慎性原则给予企业一定
的盈余管理的空间，有利于企业做出准确的经营决策，有利于
保护债权人和小股东的利益，有利于提高企业在市场上的竞争 力。显然，在会计原则体系中强调谨慎性原则，是为了在新的会
计环境下保证会计目标能够得到充分实现。
一、会计基本理念中谨慎性原则的体现
我国新颁布的新企业会计准则体系在会计确认、计量和财
务报表结构方面确立了资产负债表观的核心地位，实现了由收
入费用观到资产负债表观的回归，凸现了资产负债表的核心地 位。资产负债表观要求提升资产负债信息质量，及时计提资产
谨慎性原则在会计核算中的应用
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谨慎性原则在会计核算中的应用
作者：甘远平
来源：《今日财富》2018年第07期
谨慎性原则作为会计信息质量要求的一项基本原则，对会计的核算具有重大的影响。当代经济环境的复杂性和不稳定性在一定程度上使会计信息使用者对会计信息质量的要求更高。因此，谨慎性原则显得尤为重要。本文将以谨慎性原则在会计核算中的应用为切入点，分析谨慎性原则的优点和局限性，以及在会计核算中如何合理运用谨慎性原则。
一、谨慎性原则的定义
谨慎性原则要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。通常处理是，应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。
二、谨慎性原则在会计核算中的应用
（一）发出存货的计价方法以及存货跌价准备的计提
我国企业会计准则规定，企业在发出存货的成本时，可以采用先进先出法、加权平均法（包括月末一次加权平均法和移动加权平均法）或者个别计价法。基于谨慎性原则先进先出法不太适用于企业。采用加权平均法虽然工作量大但是更符合谨慎性原则的要求。除此之外还有对存货跌价准备的计提，对于可变现净值低于成本的存货应计提跌价准备，这体现了谨慎性原则中的不高估资产价值。
（二）计提资产减值准备
《制度》第51条规定：“企业定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”而且，对于资产减值准则范围内的资产，资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回，只有在财产处置时才能转出。这也是遵循会计信息谨慎性原则，为了避免确认资产重估增值和操纵利润。
（三）固定资产的加速折旧
众所周知，物质使用年限与经济使用年限往往不同，因此有时采用平均年限法计提折旧也不够谨慎。现今社会科技发展迅速，往往物质使用年限长于经济使用年限，所以新会计准则允许企业在一定时期内采用加速法计提折旧（双倍余额递减法和年数总和法）。同样是基于谨慎性原则，为了不使固定资产在报废时折旧没有提足，加速计提折旧，提前把这些转移到生产中去，使固定资产的投资得到补偿。 龙源期刊网
浅谈谨慎性原则在会计核算中的运用
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浅谈谨慎性原则在会计核算中的运用
作者：贾小红
来源：《时代金融》2015年第15期
【摘要】谨慎性原则系公司会计核算里异常关键的一项原则，使用范围亦特别广泛。于公司经营过程中存在特别多不确定因素的环境下，谨慎性原则不但有其恰当的一面，亦具有其与身俱来的局限性。而恰当运用谨慎性原则，不但可以有效地确保公司正常运转，同时还可以较好地提高公司的市场竞争力。本文从谨慎性原则定义着手，对其于会计核算里存在的优势及不足展开了详细的分析，简要阐述了其于会计核算中的运用，并创新性地提出了相应优化措施，以更好地促进公司的可持续发展。
【关键词】谨慎性原则 定义 不足 优势 优化措施
谨慎性原则即人们通常所说的稳健性原则，系公司会计核算过程中必须遵守的一项根本原则。公司会计准则与公司会计制度均明确指出：公司于实施会计核算过程中，理应遵守谨慎性原则的规定，不可出现多计资产及收益现象。就当前的公司而言，怎样恰当选用谨慎性原则，对其科学展开会计核算具有举足轻重的作用。
一、谨慎性原则定义简介
谨慎性原则，又名稳健性原则，系部分经济业务存在诸多程序及会计解决手段可供挑选时，公司就部分交易实施确认、核算及报告理应保有必要的谨慎，不可出现高估资产，抑或低估负债的情况。谨慎性原则事实上即资本保有，抑或资本维持，其经济含义系惟有于资本取得维护，抑或成本取得弥补后，方可确认收益。
二、谨慎性原则对会计核算的影响
（一）正面影响
谨慎性原则对会计核算的正面影响通常可以分为如下几个部分：其一，能够较好地挤压资产及利润里的水分；其二，可以恰当地限制企业虚增收益的做法；其三，可以向会计信息选用供给精准且真实的会计信息；其四，可以帮助经营者做出正确的经营决策，以有效地维护债权人及小股东的利益。
（二）负面影响
浅谈谨慎性原则在会计核算中的运用 2
科技情报开发与经济 ＳＣＩ－ＴＥＣＨ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ ２００７年第ｌ７卷第２期
文章编号：１００５—６０３３（２００７）０２—０１３４－０２ 收稿日期：２００６—１１－１４
浅诖馑慎任屈列在会针磁 中的适』｝》
陈爱琴
（山西省建筑构件公司，山西太原。０３００２７）
摘要：阐述了运用谨慎性原则的必要性及其在我国现代会计中的具体运用，指出在 实际运用谨慎性原则的过程中应防止过度谨慎，论述了谨慎性原则的完善以及运用谨 慎性原则应注意的几个问题。 关键词：谨慎性原则；会计核算；现代会计 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ
会计准则—基本准则第十八条规定：会计核算应当遵循谨慎性原则， 合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则是指在存在不确定性因索的 情况下作出判断时应保持必要的谨慎，对于可能发生的损失和费用，应当 加以合理估计，即通常所说的“稳健性”，就是高估费用或损失，低估收入和 收益，同时还表现为低估资产或高估负债。会计核算中之所以要提出并要 求遵循谨慎性原则，主要是因为会计主体在运营过程中存在着各种风险和 不确定因素，为了防范风险。就要对存在的风险加以合理估计，在风险到来 时提前化解。即对于上述可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，则应 遵循谨慎性原则，即将可能发生的损失和费用，预先估计入账，待费用或损 失发生时，由于已提前预计，就不会对企业经营成本造成忽高忽低的混乱。
１运用谨慎性原则的必要性
１．１企业生存与发展的需要 谨慎性原则对规避企业经营风险，维护企业生存和发展，并最终维 护投资者和债权人的利益能起积极作用。同时它还可引申为经营者的一 种经营观念。企业要使自己有效地保持竞争优势，拓展生存空间，在经营 决策中应保持谨慎性并充分估计各种因素。以企业多报利润来源为例， 多报利润意味着少算费用，多计资产价值，事实上就是虚假利润并高估 资产价值。这种情况，业主的投资要受到侵蚀；另一方面。因增加现金流 出量而有可能使企业资金处于短缺状态。长此下去，不仅有可能影响企 业的扩大再生产，甚至还有可能连简单再生产也难以维持。 １，２对会计信息可靠性与相关性原则的必要补充 谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，２Ｏ世 纪初至３Ｏ年代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资 产的低估。经济危机之后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确 认和会计报表披露。随着会计环境的变化。会计目标从报告经管责任向 为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为对 披露具有相关性和可靠性特性的会计信息的修订性原则。是在客观性原 则的条件不存在时的补充原则。 １．３谨慎性原则贯穿在会计处理方法的选择上 在选择会计处理方法时，应根据企业自身的实际情况，在会计制度 允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理的方法，这也 是以谨慎性原则作为指导的。例如为尽早收回固定资产的原始投资，以 利于企业更新创造，折旧方法上以加速折旧法代替直线法；建造合同计 算中以完工标准代替工程进度标准；销售收入确定以货款收回标准代替 分期付款标准等。都是体现谨慎性原则的。 １．４谨慎性原则的本质 企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它对企业而言是有利的。 谨慎性原则的本质包括两个方面： （１）以保护企业为主旨。谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中 避免风险和损失，按谨慎的会计处理可能会与某些企业的厂长、经理的 短期利益发生冲突。在实行承包经营的企业中，某些厂长、经理总希望在 自己的任期内完成承包指标．出现了少计费用，多计利润的现象。但谨慎 性原则是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成 费用，从收益中获得补偿。 （２）收入和费用的时间性分布。谨慎性会计处理原则并非从性质上否 定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些 收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布。例如：在折旧问题上，采用 加速折旧法并非是对过去直线折旧法的否定，而是改变了每期折旧的金额 分布。在固定资产使用前期分布以较大的折旧额，后期以较少的折旧额。
浅析谨慎性原则在会计实务中的运用
财盆交流
浅析谨慎性原则在会计实务中的运用
汪秀兰 ｆ安庆职业技术学院安徽安庆２４６００３）
摘要：在市场经济条件下，客观环境和不确定性因素决定了谨慎性原则存在的客观必然性。分析谨慎性原则自身存在的局限性及当前
具体应用中的一些问题，就如何合理运用提出了一些建议和对策。
关键词：谨慎性原则会计实务可操作性
谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业对交易或者事项进
行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收
益、低估负债或者费用。在市场经济条件下，企业不可避免地
会面临不确定因素，比如金融风暴，债务人的死亡、破产，固
定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业对潜在的
风险，实施谨慎原则合理估计，能化解经营风险，提高市场竞争
力。
一、谨慎性原则在我国企业会计实务中的实际运用情况 随着经济体制改革的深入和市场化程度的提高，谨慎性原则
彳Ｆ 【司的运用呈阶段性发展。现阶段谨慎性原则在我国企业会计
・ 丫 用可以归纳如下方面：
１、资产方面
要求充分预计可能的损失和费用，避免虚计资产价值。
２、负债方面 要求企业在确认与计量负债时，应避免延缓确认负债和少计
负债。
３、收益方面
要求企业不预计可能发生的收益，即在确认和计量收益时，
取其迟而不取其早，取其少而不取其多。
４、财务分析方面 在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营
效率等进行初步分析，旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计
中的运用情况。
二、应用中存在的问题
谨慎性原则在企业会计实务应用中的作用是不可否认的，
但是由于其本身具有的倾向性、不平衡性，以及实务操作中存在
的一些随意性，它在实际应用中同时也存在着许多的问题，主要
是：
１、企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确
谨慎性原则的模糊规定易造成应用中的主观臆断性，由于相
关条款不明确，很容易被操控。企业常利用谨慎性原则的模糊性
规定而不充分估计风险和损失，或滥用该原则以达到实现虚增企
论谨慎性原则在会计核算中的应用及其完善
目
论谨慎性原则在会计核算 中的应用及其完善 陈红祥 东营市东营区市政工程拆迁办公室 慨≤谨慎性原则是会计核算应遵循的基本 原则之一，正确理解与应用谨慎性原则十分重 要。本文分析了谨慎性原则的含义｛阐述了谨慎 性原则在会计核算中的应用Ｉ指出了谨慎性原则 在中国企业会计核算中存在的现实问题；目时就 如何完善谨慎性原则给出了思路。 囊｝曩誊嘲； 谨慎性原则会计核算债务重组 在竞争激烈的市场经济条件下，企业面对的 是纷繁复杂的外部经济环境，面临着各种各样的市 场风险，比如金融风波、债务人的死亡、破产、固 定资产因技术进步而提前报废、恶性竞争等情况， 谨慎性原则正是针对经济活动中的不确定因素，要 求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损 失，这样有利于保护所有者和债权人的利益，也有 利于提高企业在市场上的竞争力。 一 会计核算中证慎性原剥的应用 会计核算中谨慎性原则的应用，体现在具体 会计准则的诸多方面。 ｌ、提取坏账准备。 在商业信用的情况下企业的产品售后往往不 能立即收到现金，而通常采用赊销方法，由于市场 的变化，购货方存在着破产倒闭或其他情况，这些 情况一旦发生将以为着贷款可能无法收回，其直接 后果将使企业的经营活动受到影响。为了避免货款 发生上述情况，我国现代企业会计允许相应采用收 账款余额百分比法提取坏账准备金，以抵消可能对 企业发生的破坏作用。 ２、存货计价方法的选择。 存货采用实际成本核算时，发出存货的计 价方法，有先进先出法、后进先出法、加权平均 法、移动加权平均法和各别计价法。由于受到市 场价格因素的影响，企业以前购进的存货的价值 可能低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损 失。这时，可通过低估存货损失，高计产品当期 销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补 偿。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先 出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中 水分，期末存货价值偏低，体现谨慎性原则。 ３、固定资产折旧方法的选择。 固定资产折旧方法有平速折旧法和加速折旧 法两大类，若企业选用加速折旧法计提固定资产 折旧，则可使企业在固定资产使用的前几年多提 折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了 一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提 高资金的利用率，体现了谨慎性。现行新会计制 度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时， 允许企业采用加速折旧法，这既体现出了国家的 产业政策，又可以促进经济的发展 ４、债务重组。 企业在进行债务重组时，只能确认重组发生 的损失，不得确认重组发生的收益，不预计未来 的或有收益，但预计未来的或有支出。如果存在 或有收益，也只能在实际收到时，才能作为当期 收益处理，完全体现了谨慎性原则的内涵，有利 ｌ ２５４ 于防止企业利用债务重组调节利润的现象发生。 ５、收入的确认与计量。 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况 下，企业应当在资产负债表中对收入区别不同情况 予以确认和计量，方能充分体现谨慎性原则。 ６、无形资产确认和计量。 《企业会计准则》中规定：对企业自行开发 的无形资产的开发成本直接计入当期费用，不计 入无形资产价值；当无形资产预期不能为企业带 来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值 予以转销。 ７、投资。 《企业会计准则》中规定：对于对外投资投 出非现金资产评估高干其账面价值，不确认收益； 对于股权投资差额，若为借项，按不超过十年的期 限摊销，若为贷项，按不低于十年的期限摊销；企 业收到短期投资的股利或利息时，不确认收益，而 是到处置时再体现在净损益中。 ＝ 谨慎性原则应用中存在的问题 ｌ、谨慎性的模糊规定易造成应用中的主观臆 断性 企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充 分估计风险和损失，滥用该原则以达到实现虚增 企业利润和欺骗外部信息使用者的目的，为企业 进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空 间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计 信息的失真。 ２、税法制约了谨慎性原则的应用 现行税法对税前列支的费用规定有别于会计 制度，导致企业当期账面利润因准备金的提取而减 少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现 金流出，这使谨慎性原 ４的应用受到了限制。 ３、市场价格机制的不完善制约了谨慎性原 ｌＪ的应用 目前除对上市公司股权投资、债券投资及少 数商品在市场上颁布信息外，绝大多数商品及股 权缺乏相关信息的参考，难以确定其公允价格， 即难以确定资产可变现值，市场价格机制和信息 披露状况使谨慎性原则难以落实。 ４、谨慎性原则与其他会计原则相冲突 谨慎性原则强调预计可能的损失而完全不确 认利得，将会违背真实性和可靠性原则，与客观 性原则相冲突。谨慎性原则将现在尚未发生的、 未来发生的损失和费用提前计入损益，显然违反 了权责发生制原则。谨慎性原则体现的是尽可能 在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确 认可能的收益，这种核算方式必然会削减企业的 正常利润，又与配比原则相冲突等等。 ５、会计人员职业素质制约了谨慎性原则的 应用 目前，企业提取减值准备的方法和计提比 例、对或有事项的判断都需要会计人员具有较多 的经验和较高的专业素质，而会计人员缺乏职业 判断能力 ０限制了谨慎性原则的应用。 三 完善谨慎性原则的思路 ｌ、增强谨慎性原则的确定性和可操作性 要达到谨慎性原则应用的目的——保证会计 信息的真实性和保障企业利益相关者的利益不受 侵犯，就应把谨慎性原则的具体要求规定详细， 制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾 各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一 定灵活性的标准。 ２、缩小税收政策与会计政策的差异 在国家财政所能承受的范围内，适当缩小税 收政策与会计制度的差异，以便各企业在会计制度 范围内自行选定准备的提取方法及比例，报税务部 门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。 ３、完善市场信息报价系统 随着市场经济体制的完善，证券市场，生产 资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市 场也逐步得到了发展和完善。有关国家宏观调控 部门应完善各种价格信息及信息报价系统，定期 向社会发布各类商品的价格，使各企业对存货、 固定资产和投资等资产的计价具有合理依据。 ４、对谨慎性原则的应用进行必要的约束 谨慎性原则是在客观性原则的条件不存在时 的补充原则，并和一致性原则相违背。它容易导致 低估资产、收入、高估负债、费用，从而影响到净 利润计算的正确性。因此，应用谨慎性原则要谨 慎。防止滥用或歪曲使用谨慎性原 《来设秘密准 备、过分提取准备、故意压低资产或收益或故意抬 高负债或费用。在会计实务中，可以对谨慎性原则 的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定 程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。 ５、提高会计人员的专业水平和职业道德素 质，增强其职业判断能力 谨慎性原则可以体现在确认，计量，报告 等诸方面。它要求：会计确认标准稳妥合理；会 计计量不得高估资产、权利和利润，会计报告提 供尽可能全面的会计信息。这就需要会计人员应 系统掌握会计专业知识，应用专业知识对确定和 不确定的会计事项进行确认和计量，力求实事求 是，避免主观随意性，以便对会计交易或事项做 出谨慎的处理。 ６、加强审计监督，强化内在约束机制 谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向 性和随意性，为防止企业基于自身利益的考虑不用 或滥用谨慎性原 ，应加强以独立审计为核心的外 部监督体系，充分发挥独立审计的外部监督作用， 确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用 ７、将谨慎性原则的应用与会计信息的充分 披露有机地结合起来 谨慎性原则的应用首先是对会计领域中存在 的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度； 其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同 的职业判断会导致选择方法及其所产生的财务状 况和经营成果的不同，最终会影响报表使用者的 决策判断。因此，凡是与谨慎性原则应用有关 的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前 和未来理性判断的信息，都应在财务报告中做出 全面陈述。 ｛＿Ｉ麓 嗽 【１］Ｔ尚禄．企业会计制度与谨慎性原则［Ｊ】．中国科 炭 聪，２０ｏ５， 班 【２１杜伟堂，陈支农．权责发生制原则与谨慎性原则 【ＥＢ Ｕ．中华会计丽校’２０Ｏ６旬２Ｉ 曩 【３】财夯管理如何运用谨慎性原则［ＥＢ，ｏＬ】。中国管 理传播丽，２０∞—０８｛ 。
浅论谨慎性原则在企业会计核算中的运用
科技情报开发与经济 ＳＣＩ—ＴＥＣＨ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ ２００６年第ｌ６卷第ｌ ８期 文章编号：１００５—６０３３（２００６）１８—０１４４一Ｏ１ 收稿日期：２００６—０７—２１ 浅论谨慎性原则在企业会计核算中的运用 粱雪姣 （国土资源部咨询研究中心，北京，１０００３５） 摘要：介绍了谨慎性原则在企业会计核算中的运用，论述了谨慎性原则在企业会计 核算中运用的双效性，即如果会计核算中谨慎性原则运用的得当，可以增强会计信息 的真实性、客观性；如果谨慎性原则运用得不当，就会破坏会计信息的真实性。 关键词：谨慎性原则；会计核算；会计信息 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，２０世 纪初至２０世纪３０年代，它是一项占支配地位的会计原则，当时主要表 现为对资产的低估；经济危机之后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对 收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会计目标从报告经 营责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐 渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。 我国《企业会计准则》第二章第ｌ８条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原 则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”《企业会计制度》第ｌｌ条 第ｌ２项规定：“企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求，不 得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。”这是《企业会 计准则》和《企业会计制度》对会计核算中贯彻谨慎性原则的一般要求。 谨慎性原则又称稳健性原则，或称保守主义。它是针对经营活动巾 的不确定因素，要求财务人员在会计处理中保持小心谨慎的态度。对某 些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在 不影响合理选择的前提下尽可能选一种不虚增利润和夸大资产的方法 与程序进行会计处理，不多计资产或收益，不少计负债或费用，合理核算 可能发生的成本和费用。运用谨慎性原则，可以减少企业经营风险。由 此，许多人认为这就是谨慎性原则的本质。实际上，减少企业经营风险只 是谨慎性原则的作用之一。 谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在 资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益，即只有在企业消耗 掉的实物资产能够得到补偿以后，才能进行收益的分配。在这种概念下， 企业在生产经营中所发生的费用应以重置成本而不是以历史成本来计 量。这可以从对谨慎性原则在企业会计核算中的具体运用得到说明。 １ 谨慎性原则在企业会计核算中的运用 在会计核算中，对于谨慎性原则的运用，体现在以下方面：第一，发 出存货计价方法的选择。第二，固定资产折旧方法的选择。第三，计提八 项资产减值准备。第四，设置资本公积准备项目。第五，待处理财产损益 要当年处理完毕。第六，债务重组——只确认重组发生的损失，不确认收 益。第七，非货币性交易。第八，收入的确认与计量。第九，无形资产的确 认与计量。第十，投资。第十一，对于提供债务担保、末决诉讼、商业承兑 汇票贴现、产品质量担保等引起的或有负债，其中可以合理确定金额的 以“预计负债”项目明确列示于财务报表中并在附注中加以说明。 从以上可以看出，谨慎性原则贯穿于会计确认、计量、报告等会计核 算的全过程。会汁确认时，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上；会计 计量时，要求不得高估资产和收益，不得低估负债或费用；会计报告时， 要求向会计信息的使用者提供真实、客观和完整的会计信息，特别是重 点报告有关可能发生的风险和信息。 ２谨慎性原则在企业会计核算中运用的双效性 １４４ 作为国际惯例的谨慎性原则在我国财务会计改革过程中曾引起理 论界和实务界的广泛争议。企业应用谨慎性原则可以防止资产过高估 价，收益确定时过分乐观估价而造成决策失误，因此有利于企业的投资 者和债权人。但是，由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性和主观 臆断等特点，所以，频繁使用这一原则，可以人为地调节费用、操纵利 润。 我国的财务会计改革，从一定意义上赋予了企业一定的选择权和 决策权，使企业会计核算有一定的弹性以减少市场经济条件下事实上 存在的风险和不确定性。然而，从１９９３年我国“两则”正式采用谨慎性 原则以来，没有明确的标准，在实施过程中出现的主观随意性影响了政 策的稳定性。主要表现为以下两个方面的问题：一是过度稳健。我国企 业在实施承包经营过程中，为了自身利益，行为短期化进行掠夺式生 产，而谨慎性原则成为企业承包者隐瞒利润、逃漏税收的秘密武器。有 些股份上市公司为了使自己股票价格上升，故意提高企业利润，这种行 为本身就违背了谨慎性原则的初衷。另一个是稳健不足问题。我国企业 谨慎性原则实施范围仍显狭窄，离充分稳健还有一定距离。如坏账准备计 提比率为０．３％～０．５％，在我国企业间巨额“三角债”拖欠情况下是否偏 低？企业留利、技改和折旧基金仍显得相对不足；通货膨胀会计政策至 今尚未建立等等。在财务分析过程中，投资者要对这些“过度”和“不足” 现象加以注意。企业运用谨慎原则的关键在于适度。这个“度”笔者认为 就是要在照顾各方利益的基础上建立一个能被广泛接受的有灵活性的 标准。由于我国企业转换经营机制过程中广泛实施了股份制改造，以资 本市场为核心的资源配置市场化机制也逐步建立和完善，企业财务会 计目标也从满足国家宏观管理需要转为满足企业多元投资主体需要。 因此，提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应对谨慎性原则的 目的。只有对基于谨慎性原则指导下编制的财务报表有充分的理解，广 大投资者才能进行更为准确客观的财务分析并最终做出正确的投资决 策。 综上所述，谨慎性原则具有标准的双效能，一方面，会计核算中如 果谨慎性原则运用得当，即企业的经营以谨慎的态度来处理会计上的 谨慎性原则，可以得到增强会计信息真实性、客观性的积极效果；另一 方面，在会计核算中，如果谨慎性原则运用得不得当、不合理，甚至滥 用，企业以谨慎性为借ＩＺｌ故意压低资产和收益、计提秘密准备、故意抬 高负债和费用，就会破坏会计信息的真实性。此外，谨慎性原则在实务 操作中带有极大的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力 的影响较大，从而导致会计信息的不可验证性。因此，企业会计人员既 要加强会计理论学习，又要重视会计实践活动，不断提高业务素质和职 业判断能力。 （责任编辑：薛培荣） 第一作者简介：粱雪姣，女，１９７４年９月生，２００４年毕业于石家庄经 济学院会计学专业，会计师，国土资源部咨询研究中心，北京市西城区冠 英园西区３７号，１０００３５．
论谨慎性原则在企业会计中的应用
一、谨慎性原则的含义 谨慎性原则，又称稳健性原则或审慎性 原则，是我国《会计准则》要求会计人员在 处理和提供会计信息时所遵循的一般原则。 它是对市场经济不确定性和风险性所作的谨 慎反映，是被市场经济发达的西方国家广泛 采用的一项基本会计原则。 谨慎性原则是指对于具有估计性质的会 计事项，为使企业的经济效益稳步提高，应 当谨慎从事，合理预计可能发生的损失和费 用，而不预计或少预计可能带来的收益。对 资产和收益的预计宁低而勿高；对可能的损 失、费用和或有负债的预计宁高勿低。 二、谨慎性原则实施的必要性 （一）市场经济的客观环境决定了企业会 计工作必须实行谨慎性原则 市场经济要求企业以市场为核心，在价 值规律的引导下，承受经营风险、实现经济 价值和经济效益。为了确保企业财产的完 整，使企业在资金上有足够承受风险的能 力，在处理那些不确定因素时必须谨慎从 事，充分估计可能承担的风险和损失，把企 业的风险损失降至最低限度。 家、政府包下来转 变为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自 我约束”的经济实体。国家财政只是通过税 收等宏观调控方式来间接管理企业。发生亏 损，国家不再给予弥补，完全由企业自负。 因此，作为核算和管理企业的财务会计工作 直接关系到企业的生存和发展，企业财务管 理实行谨慎性原则，对企业转换经营机制是 十分必要的。 （三）为满足企业债权人需要，企业会计 工作必须实行谨慎性原则 从企业的债权人来讲，他们需要从企业 会计人员所提供的财务报表中获得真实可靠 的会计信息，以便了解企业的财务状况和偿 债能力。因此，要求报表中所提供的会计数 据是真实与可靠的。企业为了自身经营发 展，为了满足债权人的需要，也必然遵从谨 慎性原则去处理会计事项。 （四）与国际会计惯例接轨，要求企业会 计工作必须实行谨慎性原则 我国《企业会计准则》借鉴国际会计惯 例，要求会计要素价值的确认必须真实、正 确。会计确认的标准之一就是未来经济利益