借款费用资本化综合例题
CPA《会计》第十八章例题：借款辅助费用资本化
[经典例题] [例题1]下列发⽣的各项费⽤中，属于借款辅助费⽤的有（ ）。
A.借款的费 B.发⾏债券的溢折价的摊销 C.发⾏债券的⼿续费 D.外币借款的汇兑损益 E.借款佣⾦ [例题2]按照我国企业会计准则的规定，下列不应予以资本化的借款费⽤有（）。
A.购建或者⽣产符合资本化条件的资产已经达到预定可使⽤或者可销售状态，但尚未办理决算⼿续的专门借款发⽣利息 B.购建或者⽣产符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态前因安排专门借款发⽣的辅助费⽤ C.购建或者⽣产符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态前因占⽤⼀般借款发⽣的辅助费⽤ D.因安排周期较长的⼤型船舶制造⽽借⼊的专门借款发⽣的利息费⽤ E.符合资本化条件的资产在购建或者⽣产过程中发⽣了⾮正常中断，且中断时间连续超过3个⽉的借款费⽤ [例题答案] 1.ACE 【答案】借款辅助费⽤是企业为了安排借款⽽发⽣的必要费⽤，包括借款⼿续费（如发⾏债券⼿续费）、费、佣⾦等。
2.ACE 【解析】A选项，购建或者⽣产符合资本化条件的资产只要达到预定可使⽤或者可销售状态时，应停⽌借款费⽤资本化；C选项，⼀般借款的辅助费⽤应计⼊当期财务费⽤；E选项，符合资本化条件的资产在购建或者⽣产过程中发⽣了⾮正常中断，且中断时间连续超过3个⽉的借款费⽤，应当暂停借款费⽤的资本化。
[例题总结与延伸] 对于⼀般借款发⽣的辅助费⽤，教材上说应该按照专门借款辅助费⽤的处理原则来处理，但是这与准则原为⽭盾，准则原⽂第⼗条为： 第⼗条专门借款发⽣的辅助费⽤，在所购建或者⽣产的符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态之前发⽣的，应当在发⽣时根据其发⽣额予以资本化，计⼊符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者⽣产的符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态之后发⽣的，应当在发⽣时根据其发⽣额确认为费⽤，计⼊当期损益。
⼀般借款发⽣的辅助费⽤，应当在发⽣时根据其发⽣额确认为费⽤，计⼊当期损益。
借款费用资本化会计核算例解
借款费用资本化会计核算例解借款费用资本化是一种会计处理方法，旨在将借款费用分摊到资产的构建或生产过程中。
通过将借款费用资本化，可以将资产的价值更加合理地反映在财务报表上，同时也可以更加准确地反映企业的经营成果。
本文将以一个具体的例子来解释借款费用资本化的会计核算过程。
假设某企业需要建造一台价值为100万元的机器设备，其中借款费用为20万元。
借款费用资本化将把这20万元分摊到机器设备的生命周期中，而不是直接计入当期损益。
具体来说，机器设备的生命周期为5年，每年产生的经济利益为20万元。
因此，这20万元的借款费用应分摊到5年中。
具体分摊过程如下：第一年：4万元第二年：4万元第三年：4万元第四年：4万元第五年：4万元每年分摊的借款费用4万元，将计入机器设备的成本中。
这样，每年机器设备的成本都将增加4万元，而不是一次性将20万元计入第一年的成本中。
通过借款费用资本化，企业可以将资产价值更加合理地反映在财务报表上，同时也可以避免一次性大额计入当期损益导致的经营成果波动。
这样可以更加准确地反映企业的经营成果和财务状况。
本文通过具体的例子解释了借款费用资本化的会计核算过程。
通过将借款费用分摊到资产的构建或生产过程中，可以更加合理地反映资产价值，避免一次性大额计入当期损益导致的经营成果波动。
然而，借款费用资本化也存在一定的不足之处，如可能掩盖企业的真实经营状况，增加资产泡沫等。
因此，在应用借款费用资本化时，需要谨慎考虑其合理性和必要性。
借款费用资本化会计核算在会计领域中具有重要地位，对于借款方和贷款方均具有实际意义。
本文旨在探讨借款费用资本化会计核算的重要性和进一步思考，以期推动相关领域的研究和发展。
借款费用资本化会计核算起源于上世纪中期，当时主要借款费用对资产构建和投资的影响。
随着经济的发展，借款费用资本化会计核算受到越来越多学者的和研究。
现有的文献主要集中在借款费用资本化的确认、计量和信息披露方面，以及借款费用资本化对企业和金融机构的影响。
一般借款费用资本化率计算公式
一般借款费用资本化率计算公式
借款费用资本化率是借款费用与借款本金比率的一种计算方式，用于
衡量借款费用对于借款本金的占比。
资本化率越高，表示借款费用对借款
本金的占比越大，反之，资本化率越低，表示借款费用对借款本金的占比
越小。
计算借款费用资本化率的公式如下：
借款费用资本化率=(借款费用/借款本金)×100%
举个例子，假设公司需要借款100万元，借款过程中支付了2万元的
贷款利息和手续费，那么借款费用资本化率可以计算如下：
借款费用=2万元
借款本金=100万元
借款费用资本化率=(2万元/100万元)×100%=2%
这意味着该公司支付的借款费用占借款本金的比例为2%。
借款费用资本化率的计算公式比较简单，但需要注意的是，在实际应
用中也要考虑借款期限，因为不同借款期限下的借款费用可能不同。
此外，借款费用资本化率的大小也可能对借款人的信用评级产生影响，一般来说，资本化率越高，越可能对借款人的信用评级有负面影响。
在一些特殊情况下，借款费用还可能根据会计准则进行资本化处理，
即将借款费用按照一定的方式分摊到借款期限内，这种情况下的计算方法
略有不同。
具体的资本化处理方法需要根据具体的会计准则和规定进行操作。
综上所述，借款费用资本化率是一种衡量借款费用与借款本金之间比
例的指标，对于借款人和借款机构都具有重要的参考价值。
在实际应用中，需要根据具体情况灵活选择计算方法，并结合借款人的实际情况进行分析
和判断。
2019年注册会计师考试《会计》练习试题：借款费用含答案
2019年注册会计师考试《会计》练习试题：借款费用含答案一、单项选择题1、甲公司的下列资产中，属于符合资本化条件的资产的是()。
A、甲公司从乙公司购入的一项安装期为两个月的生产经营用设备B、甲公司购入的一项不需安装的管理用设备C、甲公司历时两年制造的一艘远洋货船D、甲公司当年生产的货船零配件2、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是()。
A、不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额B、应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限C、不应当超过专门借款和一般借款的总额D、没有规定3、A公司为建造办公楼于20×2年1月1日借入专门借款1 500万元，年利率8%。
此外，该公司在建造该办公楼过程中还占用了两笔一般借款：其中一笔借款是20×1年3月1日取得的，金额1 000万元，借款期限为4年，年利率为6%，利息按年支付;另一笔借款是20×2年7月1日取得的，金额为2 000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。
该项工程于20×2年1月1日开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 400万元，8月1日600万元，当年未建造完毕。
假设不考虑专门借款闲置资金投资收益。
A公司20×2年借款费用资本化的金额为()。
A、172.78万元B、165.31万元C、182.35万元D、178.13万元4、甲公司为建造固定资产于2×12年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款3 600万元。
此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1 800万元。
甲公司无其他借款。
该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。
甲公司2×12年一般借款利息资本化的金额为()。
中级会计实务第五章 借款费用案例4
宏创股份有限公司借款费用案例【情境与背景】宏创公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：（1）宏创公司于2013年1月1日为该项工程专门借款7 200万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。
（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2012 年12 月31 日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年,年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付；②2013年1 月1 日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为6.02%，实际年利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。
（3）工程采用出包方式，于2013年1月1日动工兴建，2013年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2013年6月1日该项工程才恢复施工。
（4）2013年有关支出如下：①1月1日支付工程进度款2 400万元；②7月1日支付工程进度款5 300万元；③10月1日支付工程进度款3 000万元。
（5）截至2013年12月31日，工程尚未完工。
宏创公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。
【问题】（1）计算2013年专门借款利息资本化金额和费用化金额；（2）计算2013年该项工程所占用的一般借款资本化率；（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；（4）编制2013年与利息费用相关的会计分录。
（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）【分析提示】（1）借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
至2013年10月1日三个条件均已满足，所以乙公司专门借款费用开始资本化的时点为2013年10月1日。
借款费用经典例题讲解
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（2）计算甲公司2010年第四季度专门借款利息支出、暂 时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本 化金额。 专门借款应付利息（利息支出） ＝3000×7.2%×3/12＝54（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入 ＝1100×1.2%×1/12＝1.1（万元） 专门借款利息支出资本化金额 ＝54－1.1＝52.9（万元）
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【小结】
1. 掌握借款费用资本化期间的确认； 2. 掌握利息资本化金额的计算。
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Thanks!!
END
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资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的
是（ ）。
A.冲减工程成本
B.递延确认收益
C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积
【答案】A 【解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利 息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的 金额。
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5.乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（
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3.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。
A.20×6年7月1日
B.20×7年5月1日
C.20×6年12月31日 D.20×6年10月1日
【答案】D 【解析】20×6年10月1日正式开工且支付工程进度款，符 合开始资本化条件。
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4.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款
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【答案】A 【解析】专门借款的借款费用资本化金额 ＝10662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程的账面 余额＝4600＋92.97＝4692.97（万元）。
第11章 借款费用练习题-参考答案
第11章－借款费用－练习题参考答案一、单项选择题1.【答案】C【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
其中，非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
2.【答案】B【解析】借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
3.【答案】A【解析】2014年度的借款利息尚未开始资本化，所以应予资本化的利息金额为0。
4.【答案】D【解析】借款费用开始资本化的时点为2014年1月1日，选项A错误；2014年4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不应暂停借款费用资本化，选项B错误，选项D正确；2014年均属于资本化期间，资本化期间专门借款利息收入应冲减借款费用资本化金额，选项C错误。
5.【答案】B【解析】一般借款资本化率=（600×8%+450×6%）÷（600+450）×100%=7.14%。
6.【答案】A【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，选项A正确。
7.【答案】D【解析】2013年1月1日为开始资本化的日期，4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不用暂停资本化，则整个2013年均处于资本化期间；由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率；由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2013年全年利息均应资本化，即当年资本化金额=3000×3%=90（万元）。
专门借款利息资本化例题计算
专门借款利息资本化例题计算
投资者在计算专门借款利息资本化时，应该注意以下几个因素：借款利率，期限，投资者收到的利息收入，还款期限以及借款者的财务状况。
首先，需要先确定借款利率，这是最基本的因素，因为利息收入是根据利率来确定的。
然后，确定期限，这是因为借款期限决定了投资者收到的利息收入多少。
在确定期限之后，还需要考虑还款期限，因为还款期限也会影响投资者收到的利息收入。
最后，还要考虑借款者的财务状况，因为如果借款者财务状况不佳，可能会影响到投资者收到的利息收入。
计算专门借款利息资本化的公式为：利息收入÷（借款利率×期限）×100％，其中，利息收入是投资者从借款者那里收到的利息收入，借款利率是借款者支付的利率，期限是借款的期限。
以一个具体的例子来说明，假设投资者从借款者那里收到的利息收入是3000元，借款利率是0.06，期限是1年，则专门借款利息资本化计算结果为：3000÷（0.06×1）×100％=元。
这就是专门借款利息资本化的计算结果。
从上面的计算结果可以看出，计算专门借款利息资本化需要考虑到借款利率，期限，投资者收到的利息收入，还款期限以及借款者的财务状况，以便得出准确的计算结果。
因此，在
计算专门借款利息资本化时，投资者必须充分考虑这些因素，以便作出正确的决定。
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【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂
房，有关资料如下：
（1）2009年1月1日向银行专门借款
5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每
年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一
般借款，为公司于2008年12月1日借入的
长期借款3 000万元，期限为5年，年利率
为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房
于2009年4月1日才开始动工兴建，当日
支付工程款2 000万元。工程建设期间的支
出情况如下：
2009年6月1日：1 000万元；
2009年7月1日：3 000万元；
2010年1月1日：1 000万元；
2010年4月1日：500万元；
2010年7月1日：800万元。
工程于2010年9月30日完工，达到预
定可使用状态。其中，由于施工质量问题工
程于2009年9月1日～12月31日停工4个
月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入
银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照
360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算有关借款的
利息资本化金额和费用化金额，并编制相关
会计分录。
『正确答案』
本题处理思路如下：
①本题开始资本化的时点为2009年4
月1日，停止资本化的时点为2010年9月
30日。但在2009年9月1日～12月31日，
因施工质量问题非正常停工4个月。因此，
要据此判断2009年借款利息资本化月数为5
个月和费用化月数为7个月。
②两个关注的问题：
专门借款，关注闲置专门借款的存款利
息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和占
用的一般借款金额。
日期 每期资产支出资产支出累计闲置专门借款存款的利息 占用了一般借
款的资
金额 金额 产支出
2009年
1月1日
0 0 5 000×0.25%×3＝37.5 —
2009年4月1日 2
000
2 000 3 000×0.25%×2＝15 —
2009年6月1日 1
000
3 000 2 000×0.25%×1＝5 —
2009年7月1日 3
000
6 000 — 1 000
2010年1月1日 1
000
— — 1 000
2010年
4月1日
500 — — 500
2010年
7月1日
800 — — 500
【2009年】
（1）计算2009年专门借款利息金额：
①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）
其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×
7/12＝175（万元）
资本化期间应付利息＝5 000×6%×
5/12＝125（万元）
②存入银行取得的利息收入＝37.5＋
15＋5＝57.5（万元）
其中：
费用化期间的利息收入＝37.5（万元）
资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万
元）
③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万
元）
资本化金额＝125－20＝105（万元）
3借款利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加
权平均数＝1 000×（6－4）/12＝166.67（万
元）
②占用了一般借款资本化率＝8%
③一般借款应予资本化的利息金额＝
166.67×8%＝13.33（万元）
④一般借款应付利息金额＝3 000×8%
＝240（万元）
⑤一般借款费用化金额＝240－13.33
＝226.67（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝105＋13.33
＝118.33（万元）
费用化的借款利息金额＝137.5＋
226.67＝364.17（万元）
借：在建工程 118.33
财务费用
364.17
应收利息（或银行存款） 57.5
贷：应付利息 540
（300＋240）
【2010年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）
②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225
（万元）
③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）
（2）一般借款应予资本化的利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平
均数
＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝
1 875（万元）
②一般借款资本化率＝8%
③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%
＝150（万元）
④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240
（万元）
⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝
90（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝225＋150＝375
（万元）
费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）
借：在建工程 375
财务费用 165
贷：应付利息 540（300
＋240）
【思考问题①】如果是2010年9月30日计
算一般借款的利息资本化金额能和上面的
计算结果一样吗？
【答案】2010年9月30日计算一般借款利
息资本化金额
＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×
8%×9/12
=150万
【思考问题②】固定资产完工的入账价值如
何计算？
【答案】固定资产完工的入账价值＝
（2000+1000+3000+100+500+800）
+118.33+375＝
【例题】接上题。如果按季度计算资本化金
额，计算2009年费用化利息和资本化利息。
（1）计算一季度借款利息金额：
专门借款 一般借款
应付利息＝5 000×6%×3/12＝75（万元） 存款利息收入＝37.5（万元） 应付利息＝3 000
×8%×3/12＝60
（万元）
费用化金额＝60
费用化金额＝75－37.5＝37.5（万元） （万元）
合计：费用化利息＝37.5+60＝97.5（万元）
资本化利息＝0（万元）
（2）计算二季度借款利息金额：
专门借款 一般借款
应付利息＝75（万元） 资本化期间应付利息＝75（万元） 存款利息收入＝15+5＝20（万元） 资本化金额＝75－20＝55（万元） 应付利息金额＝
60（万元）
费用化借款利息
＝60（万元）
资本化利息＝55（万元）
费用化借款利息＝60（万元）
（3）计算三季度借款利息金额：
专门借款 一般借款
应付利息＝75（万元） 资本化金额＝5 000占用了一般借款资金
的资产支出加权平均
数
×6%×2/12＝50（万元） 费用化金额＝5 000×6%×1/12＝25（万元） ＝1 000×（3－1）/3
＝666.67（万元）
资本化＝666.67×8%
×3/12＝13.33（万
元）
应付利息金额＝60
（万元）
费用化借款利息＝
60-13.33＝46.67（万
元）
资本化利息＝50+13.33＝63.33（万元）
费用化借款利息＝25+46.67＝71.67（万元）
（4）计算四季度借款利息金额：
专门借款 一般借款
应付利息＝75（万元） 费用化金额＝75（万元） 应付利息＝60（万元）
费用化借款利息＝60
（万元）
资本化利息＝0（万元）
费用化借款利息＝75+60＝135（万元）
预算：
资本化利息＝1季度0+2季度55+3季度
63.33+4季度0＝118.33（万元）
费用化借款利息＝1季度97.5+2季度60+3
季度71.67+4季度135＝364.17（万元）