最新财税问答

【企业所得税】第二季度预缴所得税时“税款所属期间”填多少问：第二季度预缴所得税时，税款所属期间填2008年1月1日至2008年6月30日，还是填2008年4月1日至2008年6月30日？答：《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表>等报表的通知》（国税函[2008]第044号）附件的填报说明中明确，本表表头项目“税款所属期间”：纳税人填写的“税款所属期间”为公历1月1日至所属月（季）度最后一日。

据此，贵单位填写第二季度申报表时税款所属时间项目应填2008年1月1日至第二季度最后一天。

同业拆借利息支出可否税前扣除问：《企业所得税法实施条例》（以下简称《条例》）第三十八条规定，金融企业在生产经营活动中发生的同业拆借利息支出，准予扣除，而《条例》第四十九条又规定，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除，这里的金融企业同业拆借与非银行企业内营业机构之间拆借资金所发生的利息扣除规定，应作何理解，在实务中又应如何操作？答：这里的同业拆借应区分为金融企业之间的同业拆借与非银行企业内营业机构之间的拆借行为。

一、金融企业同业拆借利息支出可据实扣除根据《同业拆借管理办法》（中国人民银行令[2007]第3号）的规定，同业拆借是指经中国人民银行批准进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间，通过全国统一的同业拆借网络进行的无担保资金融通行为，主要指具有法人资格的金融分支机构之间进行了短期资金融通的行为。

具体包括政策性银行、中资商业银行、企业集团财务公司、证券公司等16家，可以说是涵盖了所有银行类金融机构和绝大部分非银行金融机构。

《条例》所称的金融企业包括银行类金融机构和非银行金融机构。

由于同业拆借期限、利率等都有着明确的规定和限制，管理比较规范和可控，所以金融企业的同业拆借利息支出，准予据实扣除。

二、非银行金融企业内营业机构之间支付的利息不得扣除关于非银行企业内营业机构之间支付的利息，《条例》第四十九条规定不得扣除，这里的内部营业机构应当是指同一核算机构的内设机构、分支机构或分公司，是属于企业的组成部分，不是独立的纳税人，不具有法人资格。

在实践中，企业出于管理和生产经营等因素的需要，可能采取相关独立的内部营业机构进行管理，内部营业机构在企业内部具有相对独立的资产、经营范围等。

由于新企业所得税法采取法人所得税制度，《企业所得税法》第五十条也明确规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

对企业内营业机构之间支付的利息，属于同一法人内部的交易行为，汇总纳税时相互抵消，在税前扣除没有实际意义，也不作为收入和费用来体现。

需要注意的是，《条例》第三十八条规定，不得扣除的企业内营业机构之间支付的利息，不包括银行企业内部营业机构之间支付的利息。

这也是两者需要予以区分的地方。

三、关联企业间借款利息支出，税前扣除有限制条件由于母子公司分属独立的法人，根据新企业所得税法的规定，虽属于关联企业，但由于各自独立纳税，根据《条例》第三十八条规定，其资金拆借行为属于非金融企业向非金融企业借款的利息支出，根据《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》（国税函[2003]1114号）的规定，按不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

由于中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率应当包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。

但根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十六条规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

上述母子公司关联企业之间的资金拆借应受上述规定的限制。

同时，为防止资本弱化，新《企业所得税法》第四十六条又作出了新的规定，即企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

《条例》第一百一十九条规定，债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资；权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

《企业所得税法》第四十六条所称的具体标准及从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例，由财政部、税务主管部门另行规定。

也就是说新标准出台之前，关联企业之间的利息扣除标准仍应执行(国税发[2000]84号)的相关规定。

但对于关联企业之间借款所支付利息的行为符合国税函[2002]837号规定的，可在税收规定的范围内扣除，《国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》（国税函[2002]837号）规定，对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受《企业所得税税前扣除的办法》第三十六条的限制，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。

向个人借款的借款利息按多少扣除问：我单位向个人有借款，产生了借款利息，按照现行企业所得税法规定应按多少税前扣除呢？还有人说没有发票的情况下一分都不能扣除，是这样的吗？答：企业向个人借款支付的利息在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，在附有合法凭证和借款合同的情况下，可以在企业所得税前扣除。

超过部分不能税前扣除，没有合法凭证不能税前扣除。

哪些类型的财政拨款资金需要缴纳企业所得税问：有时，企业会收到一些财政拨付的资金，有的是治理污染专项补助，有的是扶贫贷款贴息，有的是新产品研发费补贴，有的是扶助性资金未指明专项用途，同时，在收到这些款项时，有的要求计入资本公积，有的要求计入专项应付款，有的未指明。

请问，哪些类型的财政拨款资金需要缴纳企业所得税？有具体规定吗？答:新《企业财务通则》第二十条规定，企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：（一）属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。

（二）属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。

国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。

（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。

（四）属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。

（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。

《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]81号）规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局法规不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

依据上述规定，企业取得的各类财政资金属于贷款贴息、专项经费补助、弥补亏损、救助损失或者其他用途的，除国家明确规定不计入损益者外（如财税[2007]80号规定，企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额），应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

关于房地产预缴季度所得税的问题问：我是一家房地产会计,2008年新所得税法实施后,季度申报表也相应发生变化,公司现是预售阶段，2008年第一季度利润是亏损的,但是有预售收入，申报时按预售收入乘以20％再乘以25％预缴所得税？还是预售收入乘以20％扣除一季度亏损后再乘以25％预缴所得税？答:关于房地产开发企业预计利润额弥补亏损问题。

根据《关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]299号）规定，房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。

《企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定，企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。

企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；因此，房地产开发企业按预售收入计算的毛利额扣除相应的期间费用、营业税金及附加后的余额，计算出预计利润额不能弥补以前年度亏损，待以后年度将预售收入转为销售收入时，方可按规定弥补以前年度亏损。

企业在预缴中少缴的税款应作为偷税处理吗问：我企业在预缴中少缴的税款应作为偷税处理吗？答：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

国税函[1996]8号文件规定，企业所得税是采取“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。

企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确当期应纳税所得额的问题。

因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。

提示：企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。

如果纳税人发生偷税行为。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

承担政府科研项目所得是否需缴纳所得税问：企业承担政府下达科研项目所得经费是否需缴纳企业所得税答：《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字［1995］81号）的规定缴纳企业所得税，该文第一条规定，“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

”因此，贵单位取得的专项科研经费，应按规定缴纳企业所得税。

购买固定资产无发票计提的折旧能否税前扣除问：我公司购买的固定资产无发票，能否计提折旧，如能计提折旧，能否抵减所得税？答：根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]084号）第三条规定：纳税人申报的扣除要真实，合法。