3.高级财务会计第三章 合并财务报表(上)
自考高级财务会计 00159 课后习题答案 (2016版)
自考试00159《高级财务会计》（2016版）
课后习题答案
第一章外币会计
一、 单项选择题
1. D 2. A 3.D 4. A
二、 多项选择题
1. AB 2. ABE 3. ABC 4. ABC
三、 分析题
1. 答：A公司可以釆用澳元作为记账本位币，但在年末，需要将报表数字折算 为人民币，并编写合并财务报表。主要需要折算的财务报表是：资产负债表、利 润表和所有者权益变动表等。
2. 答：对A报表进行折算，我国对境外经营釆用现行汇率法进行折算，具体内 容为：
（1） 外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率（期末汇率）折算。对所 有者权益（业主权益）应采用发生日汇率（即历史汇率），如股本（实收资本）按股票发 行日（或资本投人日）的汇率折算。
折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，在 资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益■外币折算差额”反映，即作为递延 项目逐年累积。
（2） 对利润表的外币收入和费用，按这些项目的现实汇率进行折算；为了方 便起见，在通常情况下釆用当期平均汇率折算。
（3） 先折算利润表及利润分配表，将计算出来的留存收益带人资产负债表， 再折算资产负债表，使两大报表折算后的汇率变动风险都体现其他综合收益。
四、 业务题
1.（1）借：银行存款一人民币 （20万*6. 35） 127万
财务费用
1万
贷：银行存款一美元
（20万*6.4） 128万
（2）借：银行存款一美元
财务费用 (15 万*6. 35) 95. 25
万 贷：银行存款一人民币 （15万*6.4） 96万
（3）借：银行存款一美元 （500*6.38） 3190万
贷：实收资本
3190万
2.
（1）时态法折算资产负债表
目 美元 折算汇
率 折算金
额
项目 美元 折算汇
率 折算金
额
动资产 负债
存现金 40000 6.2 248000
上交大《高级财务会计》本科教学资料 课后习题答案 第三章
第三章 股权取得日后合并财务报表
思考题：
1.答：集团内部的交易事项会导致在直接汇总相关公司数据时，重复确认收入、成本或费用，或者虚增利润，为了反映企业集团这个整体对外应披露的信息，因此需要进行抵消处理。
2.答：与股权取得当年合并财务报表编制相比，在以后年度连续编制合并财务报表时，需要考虑以前年度内部交易事项对本期期初未分配利润所构成的影响，必要时进行调整抵消处理。
3.答：集团内部固定资产交易，对于购买方而言，将产品购入之后会进行使用而没有售出企业集团，因此，内部固定资产交易必然存在着内部未实现销售损益需要进行抵消；同时正是该内部未实现利润导致购买方对固定资产多提折旧，因此还需将多计提折旧进行抵消。
4.答：与母公司持有子公司全部股权相比，如果母公司只持有子公司部分股权，则在编制合并财务报表时需要考虑少数股东权益以及少数股东损益问题；且在抵消处理时需要考虑子公司利润归属于母公司的部分。
核算题：
1.期末乙公司存货成本＝500×60%＝300（万元），所以乙公司个别报表计提存货跌价准备25万元，合并报表认可的存货成本＝450×60%＝270（万元），在合并报表看来没有发生减值，所以要冲回存货跌价准备25万元。
合并报表中的抵消分录为：
借：营业收入 500
贷：营业成本 470
存货 30
借：存货跌价准备 25
贷：资产减值损失 25
2.（1）借：营业收入 300000
贷：营业成本 240000
固定资产 60000
借：固定资产——累计折旧 3000 贷：管理费用 3000
（2）借：未分配利润——年初 60000
贷：固定资产 60000
借：固定资产——累计折旧 9000
高级财务会计：合并财务报表 习题与答案
一、单选题
1、甲企业直接拥有乙企业80%的表决权、直接拥有丙企业10%的表决权；乙企业直接拥有丙企业55%的表决权，则以下说法中不正确的是：（ ）。
A.丙企业的最终控制方是乙企业
B.甲企业应把丙企业纳入合并范围
C.甲企业是该集团的最终控制方
D.甲企业应将乙企业纳入合并范围
正确答案：A
2、2017年年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万元，假设不考虑所得税的影响。则2017年年末合并资产负债表中商誉的报告价值为：（ ）。
A.20万
B.45万
C.60万
D.40万
正确答案：D
3、甲企业拥有乙企业60%的股权。2017年9月，甲企业将成本8万元的一批库存商品，以10万元的价格出售给乙企业。年末，该批存货销售了50%，剩余50%尚未销售，假设不考虑所得税的影响。则甲企业年末编制合并财务报表时，对该笔业务应该编制的抵消分录是：（ ）。
A.借：营业收入 100000
贷：存货 100000
B.借：营业收入 100000
贷：营业成本 100000
C.借：营业收入 100000 贷：营业成本 90000
存货 10000
D.借：营业收入 100000
贷：营业成本 80000
存货 20000
正确答案：C
4、在非同一控制下的企业合并中，母公司作为购买方在合并日应当编制的合并报表是：（ ）。
A.合并所有者权益变动表
B.合并资产负债表
C.合并利润表
D.合并现金流量表
正确答案：B
5、在编制合并报表工作底稿中，在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏的数字加上“抵消分录”栏中的借方数字并减去贷方数字的项目是：（ ）。
高级财务会计--第三章合并会计报表习题答案
一、单选题
1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。
A．借：未分配利润――年初 20
贷：营业成本 20
B．借：未分配利润――年初 10
贷：存货 10
C．借：未分配利润――年初 10
贷：营业成本 10
D ．借：营业收入 70
贷：营业成本 50
存货 20
2、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．620
3、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．596 B．720 C．660 D．620
4、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
高级财务会计第三章合并财务报表
高级财务会计第三章合并财务报表
财务报表合并是指合并公司的财务报表，通常发生在一家公司收购或收购其他公司时。在合并之后，公司实施财务共享并报告其财务状况。此外，合并还可以增强公司的统一性和市场竞争力。
合并财务报表通常由以下几个部分组成：
第一部分是现金流量表。这表明新公司在一年内的现金收入和支出情况，以及在收购之前和之后的现金控制能力。
第二部分是资产负债表。这是展示新公司各项资产、负债和股东权益的报告，包括收购之前和之后。
第三部分是利润表。这部分是展示新公司一年内的收入、成本、利润和盈余，包括收购前和收购后的数据。
合并财务报表需要按照一定的标准，例如美国的通用会计原则(U.S. GAAP)和国际会计准则(IASB)。对这些标准的遵守是确保报告准确性和可比性的关键。
在准备合并财务报表时，通常需要进行调整。这些调整包括股票价格、资产减值、应计利润、长期负债和公允价值调整等。这些调整通常是为了确保财务报表的准确性和一致性，以反映新公司真实的财务状况。
发现错误并对其进行更正对于准备正确的合并财务报表至关重要。标准通常要求独立审计员进行审核，以确保报告的准确性和一致性。所有文件和支持文件都必须保留作为备份。
在准备和审核合并财务报表时，会计师需要理解各种会计准则和技术，以确保正确的财务报告。这需要投入大量的时间和精力，但最终是为了确保报告的准确性和可比性，以反映新公司的真实财务状况。
总之，合并财务报表是一个复杂的过程，需要严格遵守各种标准和准则，以确保报告的准确性和一致性。会计师需要投入大量的时间和精力，以确保这些报告可以反映新公司的真实财务状况，为投资者提供准确的信息。
高级财务会计第三章 合并财务报表-控制权取得日的合并财务报表
[键入文字] 第三章
合并财务报表——控制权取得日的合并财务报表
第一节
概述
【考点要求】
1.识记：①合并财务报表；②所有权理论；③实体理论；④母公司理论。
2.领会：①合并财务报表的特点；②不同合并理论的区别。
在吸收合并和创立合并中，合并后的企业成为一个单一的会计主体，合并后财务报表的编制就是单一企业财务报表编制。但在控股合并中，形成了企业集团——母公司及其所属的子公司各自仍具有独立的法人资格，这时需要编制合并财务报表。
其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。子公司是指被母公司控制的主体。
合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体（报告主体），以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
作为合并主体编制财务报表，是将其视为一个特殊的会计主体（报告主体）来看待的，但现行会计实务并不为这一合并主体设置账簿体系，也不为其进行日常会计核算。
——由控股合并所引起的合并财务报表的编制，涉及会计主体（报告主体）的变更问题。
一、编制合并财务报表的意义
一般来说，编制合并财务报表是为了满足以母公司为主的企业集团的投资者、债权人等利益相关者对财务信息的需要。
具体意义有：
1.有利于真实反映企业集团的财务状况和经济实质；
2.有利于正确反映企业集团的经营成果和经营规模；
3.有助于财务报表使用者做出正确的经济决策；
4.还可能防止一些母公司利用对子公司的控制权操纵母公司的利润，如超额分配子公司利润。
二、合并财务报表的种类
1.编制控制权取得日合并财务报表是企业控制权取得日的重要事项之一。
高级财务会计--第三章合并财务报表
理解第一位，坚持才能胜利
第四节 合并财务报表的编制（二）
一、内部债权与债务的抵销处理
母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销
售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账
款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。
但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。
因此，为了消除个别会计报表直接加总中的重复计算因素，应当将内部债权债务项目予以抵销。
（一）应收账款与应付账款的抵销处理
1、初次编制合并财务报表时
①将应付账款与应收账款双方抵销；借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；
②将债权方为应收账款计提的坏账准备冲销。借记“应收账款”项目，贷记“资产减值损失”项
目。
例：S公司是P公司的全资子公司。07年末， P公司对S公司的应收账款585万（均为07年新增，
P公司的成本为300万），P计提坏账准备35万元。S公司07年应付账款585万元系对母公司P的应付
购货款。
请编制07年合并报表的抵销分录。
（1）P公司已编制的会计分录
①借：应收账款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费-- 应交增值税 （销项税额） 85
②借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
③借：资产减值损失 35
贷：坏账准备 35
（2）S公司已编制的会计分录
借：库存商品 500
应交税费-- 应交增值税 (进项税额） 85
贷： 应付账款 585
合并抵销分录：
①借：应付账款 585
贷：应收账款 585
②借：应收账款 35
贷：资产减值损失 35
※※上述抵销分录并没有改变P公司和S公司的明细账和总账金额。08年P公司和S公司的个别会
计报表仍以抵销前的金额来列示。
2、连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理。
高级财务会计《合并财务报表(上)》练习题
合并财务报表（上）
一、名词解释
1.合并财务报表
2.所有权理论
3.经济实体理论
4.母公司理论
二、单项选择题
1.下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是( )。
A．已宣告破产的子公司
B．已宣告被清理整顿的子公司
C．准备近期出售而短期持有的子公司
D．所有者权益为负数的持续经营的子公司
2.S公司拥有B公司19％的表决权资本；B公司拥有C公司60％的表决权资本；S公司拥有D公司60％的表决权资本，拥有E公司6％的权益性资本；D公司拥有E公司45％的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。
A．S公司与B公司
B．S公司与C公司
C．S公司与E公司
D．B公司与E公司
3.S公司拥有B公司80％的股份，S公司拥有C公司50％的股份，B公司拥有C公司l5％的股份，则S公司直接和间接拥有C公司的股份为( )。
A．50%
B．65%
C．15% D．55%
4.S公司拥有B公司18%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；S公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。
A．S公司与B公司
B．S公司与C公司
C．S公司与E公司
D．B公司与E公司
5、认为合并财务报表不是专为控股股东使用而编制，而应当满足所有股东的信息需求的合并理论是( )
A.所有权理论
B.经济实体理论
C.母公司理论
D.子公司理论
三、多项选择题
1.合并财务报表主要包括( )
A．合并资产负债表
B.合并利润表
C.合并现金流量表
D.合并所有者权益变动表
2、编制合并财务报表的原则有( )
A.一体性原则
B.一致性原则
C.实质重于形式原则
D.重要性原则
3.M公司是乙公司和丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45％，丁公司占55％。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。
高级财务会计模拟练习
高级财务会计模拟练习
第一章 绪论
一、单项选择题
1.高级财务会计所依据的理论和采用的方法是（ ）
A.沿用了原有的财务会计理论和方法
B.仍以四大假设为出发点
C.是对原有财务会计理论和方法的修正
D.抛弃了原有的财会理论与方法
2.高级财务会计研究的对象是（ ）
A.企业所有的交易和事项
B.企业面临的特殊事项
C.企业一般交易事项在理论和方法上的进一步研究
D.与中级财务会计一致
3.高级财务会计产生的基础是（ ）
A.会计主题假设产生松动
B.持续经营假设产生松动
C.货币计量假设产生松动
D.以上都对
4.通货膨胀的产生使得（ ）
A.会计主体假设产生松动
B.持续经营假设产生松动
C.会计分期假设产生松动
D.货币计量假设产生松动
5.如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是企业资产的（ ）
A.历史成本
B.可变现净值
C.账面价值
D.估计售价
6.企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（ ）松动的结果。
A.会计主体假设和持续经营假设
B.持续经营假设和货币计量假设
C.持续经营假设和会计分期假设
D.会计分期假设和货币计量假设
二、多项选择题
1.高级财务会计产生的基础是（ ）
A.会计主体假设松动
B.会计所处客观经济环境变化
C.持续经营假设松动
D.会计分期假设松动
E.货币计量假设松动
2.高级财务会计中的破产清算会计和重组会计是（ ）松动的结果。
A.持续经营假设
B.会计主题假设
C.会计分期假设
D.货币计量假设
E.币值稳定
3.破产会计主要研究（ ）以及破产会计报告体系的构成与编制。
A.破产资产的确认和计量
B.破产债务的确认和计量
C.清算净资产的确认和计量
D.清算损益的确认与计量
E.破产企业债务清偿顺序的确定
4.在会计学中，属于财务会计领域的有（ ）
《高级财务会计》谢瑞峰主编企业合并专题
《高级财务会计》谢瑞峰主编企业合并专题
本讲学习要求：明白得合并会计报表的概念、特点、合并范畴、编制原则和编制程序；把握合并会计报表编制中投资业务、内部债权债务、内部固定资产交易等的抵消处理。
第一节 合并会计报表概述
一、合并会计报表的性质和特点
合并会计报表是指以母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司依照母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况变动情形的会计报表。
合并会计报表具有如下特点：
1、合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。
合并报表反映的是由母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，其反映的主体是由若干法人组成的会计主体，也不是法律主体；个别会计报表反映的内容是单个的独立的企业法人的财务状况和经营成果，反映的主体是企业法人，它既是法律意义上的会计主体，又是经济意义上的会计主体。
2、合并会计报表由企业集团中对其他企业有操纵权的总公司或母公司编制。
并不是企业集团中的所有企业都要编制合并报表，只有集团中的总公司或母公司才需要编制，子公司则不必编制，其他非集团企业也不编制。
3、合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。
企业编制个别会计报表，需要以帐簿记录为依据，依照帐簿的有关记录添列报表中各项目的具体金额；而合并会计报表则以纳入合并范畴的企业个别会计报表为基础，依照个别会计报表和其他有关资料，抵消有关会计事项对个别会计报表的阻碍后编制。
4、合并会计报表有其专门的编制方法。
合并会计报表是在都纳入合并范畴的个别会计报表的数据进行加工的基础上，通过调整，将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的阻碍予以抵消。然后合并个别会计报表各项目的数额编制。因此，要运用一些专门的方法，如抵消分录、运用合并工作底稿等等。
二、合并报表的合并理论
合并会计报表是以企业集团为统一会计主体编制的会计报表。编制合并会计报表要以一定的理论为指导，那个理论确实是合并理论。