中央财经大学成本管理会计期末重点

成本还原：从最后一个步骤起，将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原成原来的成本项目（直接材料，直接人工，制造费用等）变动成本法：是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。

混合成本：按照成本性态，即在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

辅助成本：指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。

为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。

制造成本：是指生产活动的成本，即企业为生产产品而发生的成本。

生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。

短期经营决策：相关成本与非相关成本；差量成本与边际成本；机会成本与应负成本；沉没成本、重置成本、付现成本短期经营决策是指企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策。

它一般只涉及一年以内的有关经济活动，不涉及新的固定资产投资，以相关成本分析为主。

短期经营决策方案分析评价：（1）设备出租还是出售：一台设备原始成本为100000元，累计折旧为10000元。

现有一个顾客愿意以75000元租赁一年，租赁期满归还企业。

租赁期的维修费用、保险费用以及财产税估计为17500元，由企业自己负责，假设该设备一年后预计残值为0；还有一种处理方法即通过经纪人以50000元出售，经纪人佣金、税项等费用为销售额的6％。

根据上述资料进行差量分析：差别收入＝75 000-50 000＝25 000(元)差别成本＝17 500-50 000×6％＝14 500(元)差别利润＝25 000-14 500＝10 500(元)因此，企业应该考虑出租方案值得注意的是，在这里，该设备的账面价值90 000 元属于沉没成本，不是相关成本，在决策时不应予以考虑。

由于该设备属于闲置设备，没有其他用途，自然不存在机会成本问题。

（2）特殊订货决策：（3）零部件自制还是外购：无论自制还是外购，固定性制造费用是一定存在的，是无关决策的成本（4）亏损产品是否停产：销售能cover变动成本则不用停产其他因素：停产对企业形象的影响等（5）立即出售还是继续加工平衡计分卡：平衡计分卡的理念在于，要找出能创造未来财务成果的关键性“绩效驱动因素”，创建出相对于财务成果而言的所谓“领先引导指标”，它包含的未来“绩效的驱动因素”与“领先引导指标”，使它跨越了绩效衡量层次，直接进入了战略的衡量层次。

对企业的使命和战略给以阐明和实施；传播战略目标和衡量（评估）方法；把战略目标、业绩评估和奖惩制度联系起来；把战略方向与制定计划、确定目标联系起来；加强战略反馈和有战略意义的审查讨论与学习。

兼顾长远战略目标预算和短期财务经营目标预算，兼顾外部股东客户评价与内部管理效率评估，兼顾自上而下的战略传播指导推动和自下而上的战略反馈检讨和改进，兼顾严格考核和激发创造性，兼顾经营管理的绩效结果和管理与学习成长过程。

作业成本法：作业成本法改变了传统成本计算的观念和基础，将成本计算以产品为中心转变为以作业为中心。

作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，是一种资源投入和效果产出的过程。

作业按受益一般分为：单位作业；批制成本；产品作业；过程作业。

作业按是否增产品或服务价值分为增值作业和非增值作业。

根据成本动因在资源中所处的位置分为资源动因和作业动因。

选择成本动因主要考虑的因素有：成本计量，成本动因与所耗资源成本的相关程度，成本库。

作业链：现代企业实质上是一个为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”有序集合体，这个有序的集合体就是作业链。

作业成本计算法：以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的成本计算方法。

所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。

2020本量利：1.盈亏临界点的分析设P代表利润，V代表销量，SP代表单价，VC代表单位变动成本，FC代表固定成本，BE代表盈亏临界点，利润计算公式可表述为：P=V*SP‐V*VC‐FC或P=V*(SP‐VC)‐FC盈亏临界点是企业利润等于零时的销售量，可得到BE*SP‐BE*VC‐FC=0或BE*(SP‐VC)‐FC=0BE=FC/(SP‐VC)例6—1 设某产品单位售价为20元，单位变动成本为12元，相关固定成本为8 000元，则盈亏临界点的销售量（实物单位）=8 000/(20‐12)=1 000(件)例6—2 设例6—1共销售产品1 250件，其销售收入为25000元，销售收入中的变动成本为15 000元，相关固定成本为8 000元。

据此可确定其贡献毛益为10 000元（25000‐15 000），贡献毛益率为40%（即10 000/25 000），则盈亏临界点的销售量（用金额表现）=8 000/40%=20 000（元）2.安全边际安全边际可以用绝对数和相对数两种形式来表现，其计算公式为：安全边际=现有销售量‐盈亏临界点销售量，安全边际率=安全边际/现有销售量例6—3假定在例6—1和例6—2中，该企业预计的销售量可达到1600件，则安全边际=1600‐1000=600(件)或=1600×20‐20000=12000(元)安全边际率=600/1600=37.5%或=12000/32000=37.5%因为只有盈亏临界点以上的销售额(即安全边际部分)才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算：销售利润=安全边际销售量×单位产品贡献毛益如例6—3中：销售利润=600×8=4800（元）或=12000×40%=4800（元）销售利润率=安全边际率×贡献毛益率如例6—3中：销售利润率=37.5%×40%=15%利用有关的数字进行直接计算，也可得到同样的结果：销售利润率=（销售收入‐销售成本）/销售收入=[32000‐（1600×12+8000）]/32000=（32000‐27200）/32000=15%达到盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的销售量/正常开工的作业量在例6—3中，假定1 600件是属于该企业正常开工完成的销售量，则达到盈亏临界点的作业率为62.5%（即1 000/1 600）。

该企业要获得利润，作业率必须达到62.5%以上，否则就会亏损。

3.实现目标利润模型实现税前目标利润模型：设Pt为目标利润，Vt为实现目标利润的销售量，则Pt=Vt*(SP‐VC)‐FC；Vt=(Pt+FC)/(SP‐VC)实现目标利润的销售量=(目标利润+固定成本)/单位产品的贡献毛益实现目标利润的销售额=(目标利润+固定成本)/贡献毛益率实现税后目标利润模型：实现目标利润的销售量=[税后的目标利润/(1‐所得税税率)+固定成本]/单位产品的贡献毛益实现目标利润的销售额=[税后的目标利润/(1‐所得税税率)+固定成本]/贡献毛益率例6 —4 假定在例6—1中，该企业在计划期的目标利润为20000元。

实现目标利润的销售量=(20 000+8 000)/(20‐12)=3 500（件）实现目标利润的销售额=(20 000+8 000)/40%=70 000（元）例6—4中，假定所得税税率为35%，其他条件下变，则税后目标利润为13 000元［20000×(1‐35%)］实现目标利润的销售量=[13 000/(1‐35%)+8 000]/(20‐12)=3 500（件）实现目标利润的销售额=[13 000/(1‐35%)+8 000]/40%=70 000（元）如果所得税税率由原来的35%提高到40%，则实现目标利润的销售量需增加到：实现目标利润的销售量=[13 000/(1‐40%)+8 000]/(20‐12)=3 708（件）实现目标利润的销售额=[13 000/(1‐40%)+8 000]/40%=74 166.67（元）4.多品种盈利临界点(1) 加权平均模型盈亏临界点的销售额=固定成本/贡献毛益率。

由于企业生产的各种产品的盈利能力不同，即其贡献毛益率有所差异，因此，公式中的贡献毛益率应为各种产品的加权平均数，即在各种产品的贡献毛益率的基础上，以各种产品的销售比重为权数进行加权平均，其计算步骤如下：1) 计算全部产品的销售总额销售总额=∑（各种产品的单价×预计销售量）2) 计算各种产品的销售比重销售比重=各种产品的销售额/销售总额3) 计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售比重）4) 计算整个企业综合的盈亏临界点销售额综合盈亏临界点的销售额=固定成本总额/加权平均贡献毛益率5) 计算各种产品盈亏临界点的销售额及销售量各种产品盈亏临界点销售额=综合盈亏临界点销售额×各种产品的销售比重各种产品盈亏临界点销售量=各种产品盈亏临界点的销售额/各种产品的单位售价成本差异的计算与分析某企业生产某一产品，其标准成本卡见下表：标准成本卡项目用量标准价格标准标准成本(元)直接材料5公斤/件6元/公斤30直接人工6小时/件2元/小时12变动制造费用5小时/件0.4元/小时 2固定制造费用6小时/件0.8元/小时 4.8单位产品标准成本48.8该企业的标准总工时为60000小时，标准产量是10000件，标准固定制造费用是48000元。

实际产量、实际耗用量和实际价格等资料见下表。

假设无期初、期末存货，试分析各种成本差异。

某产品实际产量、耗用量和价格资料表项目总额单位数实际产量12000(件) ----实际耗用总工时78000(小时) 6.5(小时/件)直接材料66000(公斤) 5(元/公斤)直接人工195000(元) 2.5(元/小时)变动制造费用78000(元) 1(元/小时)固定制造费用46800(元) 0.6(元/小时)（一）直接材料成本差异及分析1、成本差异计算（1）实际价格×实际用量=5×66000=330000（元）（2）标准价格×实际用量=6×66000=396000（元）（3）标准价格×标准用量=6×5×10000=300000（元）材料价格差异⑴-⑵=330000–396000=-66000（元）材料用量差异⑵-⑶=396000–300000=96000（元）材料成本差异⑴-⑶=330000–300000=30000（元）2、成本差异分析材料实际成本比标准成本多耗费30000元，表现为：原材料价格降低了1元/公斤，使得成本下降了66000元，由于产量增加，相应增加了原材料的消耗量，使得成本上升了96000元，两项合计，实际成本比标准成本上升了30000元。