《事业单位会计制度》事业支出明细科目设置及会计处理

2013《事业单位会计制度》会计处理：资产一、资产的主要会计处理一）新制度下的会计科目二）、主要资产业务的会计处理：1、货币资金业务的核算变化：（1）将原“现金”科目改为“库存现金” ，核算事业单位的库存现金。

（2）“银行存款”：明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据；增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择、列举了一些具体分录）。

明确了“银行存款日记账”的登记及对账要求。

（3）增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。

“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

（4）增加了国库集中收付制度下使用的“ 财政应返还额度”科目。

“ 财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。

下设“财政直接支付” 、“财政授权支付”两个明细科目。

2、应收及预付款业务会计核算的主要变化：（1）“应收票据”科目核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

修改了应收票据的贴现的会计处理（要区分银行有无追索权）；增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时处理；增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按照应收票据的账面余额，转入“应收账款”科目的处理。

（2）“应收账款”科目核算事业因开展业务活动应收取的款项。

明确了如有确凿证据表明确实无法收回的应收款项的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入“其他支出” 科目。

核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

已核销应收账款在以后期间收回的，贷记“其他支出”科目）。

（3）“预付账款”科目核算事业单位按合同规定预付的款项。

逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。

核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

（4）“其他应收款”科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

明确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入“其他支出”科目。

核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记“其他支出”科目）。

3、存货业务会计核算的主要变化：（1）“存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。

（2）明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

其中：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

3）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

计价方法一经确定，不得随意变更。

低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。

开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事业支出” 、“经营支出”等科目，贷记“存货”。

（4）修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。

对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。

盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值，贷记“其他支出” 科目。

盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借记“待处理财产损溢” 科目。

报经批准予以处置时，按照上述金额，借记“其他支出” 科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。

4、投资业务会计核算的主要变化：（1）“对外投资”科目核算事业单位持有的债权投资和股权投资，主要指国债投资和长期股权投资。

事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及主管部门、财政部门关于对外投资的有关规定。

（2）对外投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资成本。

取得对外投资发生的相关交易费用计入当期投资收益。

A 、购入国债或以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的价款作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目B 、以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金”科目。

同时，按照投出固定资产的账面余额，借记“固定基金—固定资产”科目，贷记“固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“固定基金—资产折耗” 科目。

C 、以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金”科目。

同时，按照投出无形资产的账面余额，借记“固定基金—无形资产”科目，贷记“无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，贷记“固定基金—资产折耗”科目。

以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金”科目。

（3）对外投资持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入（投资收益）”科目。

被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置备查簿，进行数量登记。

（4）到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照所收回国债的成本，贷记本科目，按其差额（利息），贷记“其他收入（投资收益）”科目。

（5）报经批准转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

实现转让时，借记“其他收入（投资收益）”科目，贷记“待处置资产损溢” 科目。

按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款” 科目［按规定上缴财政］或“其他收入（投资收益）”科目［按规定不上缴财政］（6）、因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。

A、转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

B、报经批准予以核销时，借记“其他支出（资产处置损溢）” 科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

5、固定资产业务会计核算的主要变化：（1）、增加了“在建工程” 科目。

“在建工程”科目：核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。

基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。

事业单位应当在本科目下设置“基建工程” 明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。

（非基本建设）在建工程的主要账务处理如下：A 、建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“固定基金—在建工程”科目；同时，按照固定资产的账面余额，借记“固定基金—固定资产”科目，贷记“固定资产”科目；按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“固定基金—资产折耗”科目2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“固定基金—在建工程” 科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入” 、“零余额账户用款额度” 、“银行存款”等科目。

3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记“其他支出（利息支出）”科目，贷记“长期借款”科目；同时，借记“在建工程”科目，贷记“固定基金—在建工程”科目。

4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产” 科目，贷记“固定基金—固定资产”科目；同时，借记“固定基金—在建工程” 科目，贷记“在建工程”科目。

B 、设备安装1.购入需要安装的设备，借记“在建工程”科目，贷记“固定基金—在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入” 、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.融资租入需要安装的设备，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款” 、“银行存款”等科目。

3.发生安装费用，借记“在建工程” 科目，贷记“固定基金—在建工程” 科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

4.设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金—固定资产”科目；同时，借记“固定基金—在建工程科目，贷记“在建工程”科目。

（2）、固定资产的核算A 、固定资产是事业单位拥有的预计使用年限在一年以上（不含一年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。

事业单位的固定资产一般包括：房屋及构建物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

有关说明如下：（A）、文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧，不在本科目核算。

（B）、单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。

（C）、对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算。

B 、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。

购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产” 科目，贷记“固定基金—固定资产”科目；同时，借记“事业支出” 、“经营支出” 等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度” 、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，通过“在建工程” 科目核算。

安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金—固定资产”科目；同时，借记“固定基金—在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

C 、购入固定资产扣留维修保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目［不需安装］或“在建工程”科目［需安装］，按照已实际支付的价款，贷记“固定基金—固定资产、在建工程”科目，按照扣留的维修保证金，贷记“其他应付款”科目；同时，按照已实际支付的价款，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入” 、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。