企业会计准则__所得税(五)
企业会计准则第19号 外币折算
第五章
第十六条
计 量
第一章
总 则
资产负债表 日。对于 当期 和以前期间形成 的
第一 条 为 了规范外 币交易 的会计处理 、外 币财 务报表
的折算 和相 关信息 的披露 ， 根据 《 企业会 计准 则—— 基本 准
则 》 制 定本 准 则 。 ，
当期所得税负债 （ 资产 ）应 当按 照税 法规定计算 的预期应 或 ，
关 的当期所得税和递延 所得税 ， 当计入所有者权益 。 应
但是 ， 同时满足下列条件 的除外 ：一 ） （ 投资 企业 能够控制 暂时
性 差 异 转 回 的时 间 ； 二 ） 暂 时 性 差 异 在 可 预 见 的 未 来 很 可 （ 该 能 不 会 转 回。
第六章
第二 十三 条
列
报
第三 条
下列各项 适用其他相 关会计 准则 ：一 ） 购建 （ 与
或生产符合资本化条件 的资 产相 关的外 币借款 产生的汇兑差 额， 适用 《 企业 会计准则第 １ ７号——借 款费用》 （ ） 币项 。二 外 目的套 期 ， 用 《 业 会 计 准 则 第 ２ 适 企 ４号——套 期 保 值 》 。
第二 十四条 所得税费用应 当在 利润 表中单独列示 。 第二 十五条 企业 应当在附注中披龉与所 得税 有关的下 列信息 ：一） （ 所得税费用 （ 收益） 的主要组成部分 。二 ） （ 所得税
费用 （ 收益 ） 与会计利 润关系 的说 明。 三 ） （ 未确 认递延所得税 资产 的可抵扣暂时性差 异 、 可抵扣亏损 的金额 （ 如果存在到期
异金 额 。
，
，
， ’
第十四条 企业对与子公 司、联营企业及合营企业投 资
企业所得税预缴、汇缴补缴、汇缴退税的会计处理
企业所得税预缴、汇缴补缴、汇缴退税的会计处理企业适用的会计制度主要有三类，一是《小企业会计准则》、二是《企业会计制度》、三是《企业会计准则》。
预缴企业所得税在平时按月或按季预缴时，企业所得税的账务处理在三种制度下基本是一致的：第一步：按月或按季计提借：所得税费用贷：应交税费--应交企业所得税第二步：实际缴纳所得税借：应交税费--应交企业所得税贷：银行存款汇算清缴企业在汇算清缴时，三种会计制度的账务处理差别较大，其中《企业会计准则》处理最为复杂。
但由于《企业会计准则》主要适用于上市公司，所以今天主要介绍企业执行《小企业会计准则》、《企业会计制度》时，企业所得税汇算清缴的账务处理：一、企业执行《小企业会计准则》的账务处理《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法，且没有“以前年度损益调整”税目。
主要目的是简化小企业的账务处理，将汇算清缴应补税款直接计入当期利润。
1、汇算清缴应补缴企业所得税第一步：补计提借：所得税费用贷：应交税费—应交企业所得税第二步：实际补缴借：应交税费—应交企业所得税贷：银行存款第三步：转入当年利润借：利润分配贷：所得税费用2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。
第一步：冲回所得税费用借：应交税费——应交企业所得税贷：所得税费用第二步：调整当年利润借：所得税费用贷：利润分配3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款申请退税。
第一步：冲回所得税费用借：其他应收款-所得税退税贷：所得税费用第二步：收到退税借：银行存款贷：其他应收款-所得税退税第三步：调整当年利润借：所得税费用贷：利润分配二、企业执行《企业会计制度》的账务处理《企业会计制度》对于企业所得税的会计处理，有两种方法：应付税款法和纳税影响会计法。
应付税款法较为简单，且较为常见。
（一）采用应付税款法核算1、汇算清缴应补缴企业所得税第一步：补计提借：以前年度损益调整贷：应交税金—应交企业所得税第二步：实际补缴借：应交税费—应交企业所得税贷：银行存款第三步：转入利润分配借：利润分配贷：以前年度损益调整2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。
“企业会计准则第18号——所得税”解析
“企业会计准则第18号——所得税”解析【摘要】2006年2月15日，财政部发布了新的39项会计准则，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法。
本文目的主要是基于资产负债表债务法与收益表债务法的比较来深入解析《企业会计准则第18号-所得税》准则。
2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则和48项注册会计师审计准则。
从2007年1月1日起在上市公司施行，力争在不太长的时间内，在所有大中型企业执行。
这次会计准则的发布和实施，对于会计改革来说，无疑是一场革命。
新的会计准则基本与国际会计准则趋同，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，该准则是在借鉴《国际会计准则第12号-所得税》的基础上制定的，完全摈弃了我国大部分企业现行的应付税款法，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，核算理念发生了重大变化。
也使得该准则成为新准则体系中实施难度最大的准则之一。
一般来说，所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税影响会计法，纳税影响会计法又包括递延法和债务法，而债务法又包括资产负债表债务法和收益表（或称损益表）债务法，我们旧所得税会计中纳税影响会计法中的债务法就是收益表债务法，新《企业会计准则第18号-所得税》明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法。
那么，资产负债表债务法和收益表债务法到底有何区别呢？一、核算观念不同资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项发生后，应首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的变化来确认收益（或损失）。
所以资产负债表债务法认为，所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响，将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。
而收益表债务法从收入费用观出发，认为首先应考虑交易或事项相关的收入和费用的直接确认，从收入和费用的直接配比来计量企业的收益。
我国过去对企业评价一般强调利润指标，核算观念更多地侧重收入费用观。
企业会计准则第18号——所得税
第 ６章为所得税的列报 ，该章规 定了递延所得
１ ２
《 外经 贸财 会》 志 ２ ０ 对 杂 ０ ６年 第 ７期
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的账面价值减去未 来期 间计算应纳税所得额时按照
税法规定可予抵扣的金额 。
（ ） 时 性 差 异 的确 认 二 暂
所得税 ， 关键是要 正确计算暂 时性差异 ， 在新的资产 负债表观下 ， 企业应 当根据 “ 资产 负债 表观 ” 的新理 念， 从资产和负债 项 目开始分析 。
（ ） 延 所得 税 负债 和 递 延 所 得 税 资 产 的 确认 三 递
确认相应 的递延所 得税 资产 ： １ 暂时性差异在可 （）
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准 则解读 系列之
编者 按 ：０６年 ２月 １ ２０ ５耳， 财政部 正式发布 了包括 １项基本会 计准则与 ３ ８项具体会计 准则的会
计 准 烈 体 系 ， 于 ２０ 并 ０ ７年 １月 １日先 行 在 上 市 公 司正 式 实施 。 它 的 发 布 标 志 着 中 国会 计 准 则体 系基
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税资产和递延所得税 负债 的列报和披露 。
“ 准 则 ” 主 要 内容 新 的
《 企业会计准 则第 １ ８号——所得税 》（ 以下简 称“ 新准则 ” 规范了企业所得税 的确认 、 ） 计量和相 关信息的列报。 新准 则” “ 采用 《 国际会计准则第 １ ２
预见 的未来很可能转回； ２ 未来很可能获得用来 （） 抵扣可抵扣暂时性差异 的应纳税所得额 。 企业对于 能够结转 以后年度 的可抵扣亏损和税
《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南
《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南一、资产、负债的计税基础资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。
（一）资产的计税基础本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
比如，交易性金融资产的公允价值变动。
按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。
假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500 万元，而计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值1000 万元之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。
（二）负债的计税基础本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。
比如，企业因或有事项确认的预计负债。
企业会计准则规定对于预计负债，在满足确认条件时，按照履行现时义务所需支出的最佳估计数确认，假定企业因产品售后服务确认了100 万元预计负债，计入相关资产成本或者当期损益。
按照税法规定，与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，该类负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。
企业会计准则个人所得税科目
企业会计准则个人所得税科目说到企业会计准则中的个人所得税科目，估计不少人一听就觉得头大。
哎呀，税务这个东西本来就让人心里有点堵，更别提还得懂得分门别类地处理了。
不过，别担心！今天咱们就来轻松聊聊这个话题，别怕，不会让你头疼的。
要知道，个人所得税，简直就是每个企业的“老朋友”，既让你烦恼，又能让你在纳税季节感受到“兴奋”的滋味。
大家得清楚，个人所得税科目其实是企业用来处理员工薪酬、奖金以及其他应税收入的一个重要会计科目。
说白了，就是企业发工资时，那部分需要交税的收入，必须放进这个“账本”里。
这个科目有点像是一个“保姆”，帮企业把员工的税务问题搞定。
其实说实话，虽然名字看起来有点复杂，但它背后的规则并不难懂。
你只要记住一个原则，那就是：税前工资和税后工资的差别就体现在这个个人所得税科目里。
你可能会问，个人所得税是怎么收的？哎呀，简单！你把员工的工资扣掉税前收入，剩下的就是税后收入了。
税前收入多少？这个企业会按照规定进行计算，最后得出一个“可征税收入”，然后按照不同的税率去扣除。
你看，税率不是固定不变的，咱们有点类似阶梯式的设计，收入越高，税率越高。
不过说实话，大多数人其实并不会遇到“高收入”，所以按照普遍的税率来扣，就能搞定大部分人的个人所得税。
接着来说说这个税务计算中的细节。
哎呀，计算其实也没你想象中的那么麻烦。
记得有一回，我看到一个会计朋友边喝着咖啡边计算税款，我还以为他能直接把自己的杯子喝光！原来他是在算员工的工资税款。
这个过程可不能掉以轻心，要注意细节，每个扣税项都有讲究。
企业会计必须先了解员工的基本薪资、奖金、津贴等各项收入，然后再按照收入情况扣除应交的税款。
你想，企业要想做好这些事，怎么能不事先建立一个清晰的个人所得税科目呢？有的企业也会根据实际情况设置一些其他的辅助科目来帮助计算，比如专项附加扣除、个税起征点等等。
对于一些企业来说，处理这些事儿真是如履薄冰。
毕竟，若是税务问题搞错了，不仅会让企业面临税务检查，还会给公司带来不必要的麻烦。
企业会计准则18号-----所得税000
三、资产负债表债务法（续1）
2.债务法的特点
本期发生的暂时性差异预计对 未来的所得税影响金额在资产负 债表上作为将来应付税款的债务 或预付未来税款的资产
3.确定以下项目时采用的税率一 致
本期发生暂时性差异的纳税影响数 本期转回暂时性差异的纳税影响数 因税率变化而对递延税款的调整数
• 分录形式为：
• 借：所得税费用
• 贷：应交税费---应纳所得税
•
递延所得税负债
暂时性差异（续）
关于应纳税暂时性差异
示例1：影响利润表的交易
A
为计税目的对资产采取加速折旧（税先 费会后费）；
开发成本已经资本化并将分摊计入利润 表，但在确认发生当期的应税利润时已予 抵扣（税先费会后费）；
暂时性差异（续）
08.2.3
税法上： 500万元 500万元
800万元
0万元
300万元
资产的计税基础---其他资产
（1）权益法核算的长期股权投资 税法：计税基础为实际投资成本 [注意]暂时性差异是否确认所得税影响—考虑持有
意图： --长期持有：不确认所得税影响 --拟近期出售：确认所得税影响 （2）存货及其他计提了减值准备的资产 税法：在发生实质性损失之前不允许税前扣除
关于应纳税暂时性差异
示例2：公允价值调整和重估价
金融资产和投资性房地产以超过成本的公 允价值计价，但计税时不作相应调整（资产 的账面价值大于税基）；
暂时性差异（续）
关于应纳税暂时性差异(….)
示例3：企业合并和合并会计报表
资产的账面金额在企业合并时增至公允价值，但计税时不作相应 调整；
商誉账面价值的减少额在确定应税利润时不能抵扣，且商誉的成 本在处置该企业时也不能抵扣；
企业会计准则解释第5号
《企业会计准则解释第5号》征求意见明年起实施信息来源：中国税网添加日期：2011-12-28【阅读：1790次】〖字体：大中小〗〖打印本稿〗〖关闭〗新《企业会计准则》自2007年1月1日起施行后，财政部陆续出台了4个解释文件，就《企业会计准则》中未明确的事项作出解释，以解决会计准则执行中的问题，实现会计准则的持续趋同与等效。
近日，财政部会计司又下发《企业会计准则解释第5号（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》），并将在综合各方意见后正式发布。
《征求意见稿》就13个会计问题作了解释。
财政部表示，解释中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2012年1月1日起施行。
企业应如何对应交税费进行列报？《征求意见稿》明确，企业按照税法规定应缴纳的企业所得税、增值税等税费，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，根据其余额性质在资产负债表进行列示。
其中，对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，“应交税费”账户在资产负债表中按照贷方余额填列，如果企业期末出现增值税待抵扣金额，则“应交税费”可能会以负数列示，但“应交税费”作为负债类科目，按照性质应该为贷方余额。
因此，《征求意见稿》出于科目性质的考虑，对于固定资产的增值税待抵扣金额，列示于资产负债表中的“其他非流动资产”，对于存货的增值税待抵扣金额，列示于资产负债表中的“其他流动资产”。
企业将所属子公司注销变为分公司，应当如何对相关商誉进行会计处理？《征求意见稿》解释称，企业通过非同一控制下企业合并取得子公司的控制权，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，确认所取得子公司（被购买方）可辨认净资产和相关商誉。
企业将该子公司注销变为分公司，应当终止确认该相关商誉，同时冲减未分配利润。
实务处理中，把全资子公司变为分公司，一般采用吸收合并的方式处理。
《企业会计准则》与《企业会计制度》的相关会计科目比较分析
《企业会计准则》与《企业会计制度》的相关会计科目比较分析2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系，这套准则体系得到了国际会计准则委员会的认可，标志着我国会计准则在国际化道路上迈出坚实的一步。
本准则体系由一份基本准则和38份具体准则、应用指南及会计科目表组成。
这次发布的科目表改变较大，本文试对现行会计科目体系中除涉及金融和生物类特别科目外的其他科目与《企业会计制度》（2001）中相关科目作一比较分析。
一、未作任何改变的科目这次发布的科目中较少的科目名称及内容未发生改变，这些科目主要有：（一）资产类科目：银行存款、其他货币资金、应收账款、应收利息、应收股利、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资等科目。
（二）负债类科目：应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利、其他应付款、未确认融资费用等科目。
（三）所有者权者类科目：本年利润、利润分配等科目。
（四）成本类：生产成本等科目。
（五）损益类：利息收入、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、营业外支出、以前年度损益调整等科目。
二、科目名称改变但实质内容未改变的这类变化主要涉及库存现金和所得税费用两个科目。
原制度中的“现金”科目改为“库存现金”科目，笔者认为基本准则是中国的财务会计概念框架，要求各准则涉及的概念要前后一致，而原制度中的现金是指库存现金，但在现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动用的银行存款，从这一点来看科目所涵盖的内容是不一致的，因此改过来是合理的。
更改后的“所得税费用”科目与原制度中的“所得税”科目核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，只是名称改变而已。
三、科目名称改变且实质内容发生改变的（一）资产类：材料采购等科目。
《企业会计制度》中设置了“物资采购”科目，用来核算企业购入的材料、商品等的采购成本。
这一规定包含了商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。
现行科目“材料采购”只用来核算工业企业购入的材料，商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算，不通过本科目核算。
2006企业会计准则第18号
账面价值：200万元 计税基础：账面价值-未来期间计算应纳税所得额时可予以抵扣的金额
200-200=0
暂时性差异=200
笑一笑
老师告诉我们，中国产煤最多的地方是辽宁省 抚顺，产铁最多是辽宁省鞍山， 所以抚顺被称为中 国的“煤都”，鞍山称为“铁都”。 某次考试，试卷题目为：中国的煤都是 ， 中国的铁都是 。 小明回答：中国的煤都是黑的，中国的铁都是硬的。
递延所得税负债的确认（四）
固定资产账面价值=200－20=180万元 计税基础=200－40=160万元 账面价值>计税基础，构成应纳税暂时性差异，如 其适用税率为25%，应确认5万元的递延所得税负 债。
递延所得税资产的确认（一）
递延所得税资产的确认原则： 一、企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应 纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得 税资产。但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的 初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： (一)该项交易不是企业合并；
资产、负债的计税基础（九）
预计负债
例1：企业因销售产品提供售后服务等原因于当期确认了100 万元的预计 负债，计入当期损益。按照税法规定，有关产品售后服务等与取得经营 收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计 负债的当期未发生售后服务费用。
预计负债的账面价值=100万元
(一) 企业合并（增加或冲减商誉、营业外收入）
(二) 直接在所有者权益中确认的交易或事项。 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税， 应当计入所有者权益。
资产、负债的计税基础（一）
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企业会计准则――所得税（五）
递延所得税资产的确认和计量(下)
2.不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响
会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税
基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定，在交易或事项发生时不确认相
应的递延所得税资产。原因是在该种情况下，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负
债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可
靠性，因此，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税资产。
（二）递延所得税资产的计量
1.适用税率的确定
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用
的所得税税率来确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予
折现。
由于2008年起执行新的所得税法，所得税率由33%调减为25%，因此对于递延所得税
资产计量时，要特别强调税率的变更，按未来税率做相应调整。
无论已确认的可抵扣暂时性差异的回转期间如何，企业在资产负债表当日确认递延所
得税资产时不予折现。
新会计准则体系中有一大亮点，即计量属性的多元化，新准则中有五大计量属性：
◆历史成本
◆重置成本
◆可变现净值
◆现值
◆公允价值
这里要求，无论回转时间长短均不予折现，因为其属于暂时性差异。
2.递延所得税资产账面价值的复核
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额度，以利用递延所得税资产的利
益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够
的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，
应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
递延所得税负债的确认和计量
应纳税暂时性差异在转回期间，将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导
致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税
负债确认。
（一）递延所得税负债的确认
1.确认递延所得税负债的一般原则
企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应
纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。