固定资产补充 非货币性资产交换
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中级会计实务(非货币性资产交换)
• 3．换出资产为长期股权投资、可供出售 金融资产的，换入资产公允价值和换出 资产账面价值的差额，计入投资收益。
案例
• 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资 产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交 换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税 的情况下，以下会计处理中，正确的选项是 〔 〕。 A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入 B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额 确认营业外收入 D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额 确认资产减值损失
• 假定以下交易除补价外，均为非货币性资产 的交换。
• 〔1〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司收到补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%
• 〔2〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司支付补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/ห้องสมุดไป่ตู้100+10〕 ＝9.09%
• 答案：ABCD
二、具有商业实质且公允价值能够可靠计 量的非货币性资产交换的会计处理
• 计量原那么： • 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值
为根底计量，换出资产公允价值与账面价值 的差额计入当期损益。 • 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支 付的相关税费-进项税+支付的补价〔-收到 的补价〕 • 确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产 账面价值
• 贷：库存商品
60
• 乙公司：
• 换入资产入帐价值=换出资产的公允价值-可 抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83
• 借：固定资产清理 110
• 累计折旧
50
• 贷：固定资产
案例
• 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资 产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交 换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税 的情况下，以下会计处理中，正确的选项是 〔 〕。 A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入 B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额 确认营业外收入 D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额 确认资产减值损失
• 假定以下交易除补价外，均为非货币性资产 的交换。
• 〔1〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司收到补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%
• 〔2〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司支付补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/ห้องสมุดไป่ตู้100+10〕 ＝9.09%
• 答案：ABCD
二、具有商业实质且公允价值能够可靠计 量的非货币性资产交换的会计处理
• 计量原那么： • 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值
为根底计量，换出资产公允价值与账面价值 的差额计入当期损益。 • 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支 付的相关税费-进项税+支付的补价〔-收到 的补价〕 • 确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产 账面价值
• 贷：库存商品
60
• 乙公司：
• 换入资产入帐价值=换出资产的公允价值-可 抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83
• 借：固定资产清理 110
• 累计折旧
50
• 贷：固定资产
第1章 非货币性资产交换 -(思政点)
时，以公允价值计量：
▪ （1）该项交换具有商业实质；
▪ （2）换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。
▪ 商业实质的判断
▪ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质：
▪ （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
▪ （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。
应以换出资产的 应当以换出资产
账面价值，加上 的账面价值，减
支付的补价和应 去收到的补价并
支付的相关税费， 加上应支付的相
作为换入资产的 关税费，作为换
成本，不确认损 入资产的成本，
益。
不确认损益。
（一）换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 1. 换入单项资产
▪ 换出资产公允价值与账面价值差额的处理
➢ 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其 公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。
允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变 动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率 能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
▪ 【练习2·多】在不考虑相关税费的情况下，下 列交易中属于非货币性资产交换的有（ ）
A.以公允价值300万元的无形资产换取库存商品 B.以公允价值900万元发行股票形式取得固定资 产 C.以公允价值600万元的固定资产换取投资性房 地产，另收取银行存款20万元 D.以公允价值500万元的专利技术换取其他权益 工具投资，另支付银行存款60万元
第二节 非货币性资产交换的会计处理
▪ 换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 不涉及补价 ▪ 涉及补价
▪ 换入资产按换出资产账面价值计量
▪ （1）该项交换具有商业实质；
▪ （2）换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。
▪ 商业实质的判断
▪ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质：
▪ （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
▪ （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。
应以换出资产的 应当以换出资产
账面价值，加上 的账面价值，减
支付的补价和应 去收到的补价并
支付的相关税费， 加上应支付的相
作为换入资产的 关税费，作为换
成本，不确认损 入资产的成本，
益。
不确认损益。
（一）换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 1. 换入单项资产
▪ 换出资产公允价值与账面价值差额的处理
➢ 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其 公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。
允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变 动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率 能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
▪ 【练习2·多】在不考虑相关税费的情况下，下 列交易中属于非货币性资产交换的有（ ）
A.以公允价值300万元的无形资产换取库存商品 B.以公允价值900万元发行股票形式取得固定资 产 C.以公允价值600万元的固定资产换取投资性房 地产，另收取银行存款20万元 D.以公允价值500万元的专利技术换取其他权益 工具投资，另支付银行存款60万元
第二节 非货币性资产交换的会计处理
▪ 换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 不涉及补价 ▪ 涉及补价
▪ 换入资产按换出资产账面价值计量
非货币资产交换和债务重组
Hale Waihona Puke 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债
务
重
组
的
方
式
以资产清偿债务
将债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”
债 务 重 组 日 的 确 定
债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转化为资本或者修改债务条件后偿债条件开始执行的日期。
2. 附 或 有 条 件 的 债 务 重 组
（1）对于债务人而言，当将该或有应付金额确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
14.1.4 账 面 价 值 计 量
不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费 涉及补价 ①支付补价的 换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 ②收到补价的， 换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费
14.2债 务 重 组 概 述
债务重组的概述
公 允 价 值 计 量
换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 换出资产公允价值与其账面价值的差额，视换出资产的类别不同而有所区别： ⑴换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 ⑵换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ⑶换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
非货币性资产交换实务解析
换， 应当以换 出资产 的账面价值 和应 支付 的相关税费作 为换入资 产 的价值 ， 不确认损益 。 企业 发生 的非货币性资产交换 ， 应根据是 否 以公 允价值为基础计 量换 入资产 价值 和是 否涉及补 价分别处
理。
一
补价的企业 ， 应确认的损 益 ＝换 入资产的价值 一 换 出资产账面 “ （
处理如下 ：
２％， ０ 小于 ２％， ５ 也确认为非货币性资产交换。 【 ３ 甲公 司以其离主要 生产基地较远 的仓库与离 甲 司主 例 】 公 要基地较近 的乙公司办公楼交换。甲公 司换出仓库 的账 面原价为
３０ ８ 万元 ， 已提折 旧 ５ ０万元 ， 公允价值为 ３ ０万元 ； ６ 乙公 司换 出办
涉 及 １ 元 的货 币 性 资产 作 为 补 价 ， 先 应 判 断该 交 易 是 否 属非 ０万 首
维普资讯
技术探索 ｌ Ｅ Ｈ Ｃ ＬＰ Ｂ Ｃ ＮＩＡ Ｔ ＲＯ Ｅ
非货币性资产交换实务解析
中南林业科技 大学 刘凯旋 蒋 斌
新企业会计 准则 规定 ， 非货 币性 资产交换换入资产 的入账价 值 既可以换 出资产的公允价值和应支付 的相关税费 入账 ， 可以 也 换 出资产 的账面价值和应支付的相关税 费入账。 对于以换 出资产 公允价值和应支 付的相关税 费作 为换入资产 价值入 账的有两个
的 现金 补 价 。
２ 万元 ， ０ 公允价值为 １０ １ 万元 ， 没有计提减值 准备 ， 在交换 中 ， 甲 公司以银行存款支付设备清理费用 １ 万元 ；乙公司换 出的货运汽
车账面原值 为 １０万元 ， ４ 已提折旧 ３ ０万元 ， 公允价值 为 １０万元 。 １
假设 甲公司换入 的货运汽车将作为其 固定 资产进行使用和管理 。 分析 ：甲公 司以其生产经营用设备与乙公司生产经营用的货 运汽 车进行交换 ， 该项交 易中不涉 及货币性资产 ， 不涉及补价 ， 也
理。
一
补价的企业 ， 应确认的损 益 ＝换 入资产的价值 一 换 出资产账面 “ （
处理如下 ：
２％， ０ 小于 ２％， ５ 也确认为非货币性资产交换。 【 ３ 甲公 司以其离主要 生产基地较远 的仓库与离 甲 司主 例 】 公 要基地较近 的乙公司办公楼交换。甲公 司换出仓库 的账 面原价为
３０ ８ 万元 ， 已提折 旧 ５ ０万元 ， 公允价值为 ３ ０万元 ； ６ 乙公 司换 出办
涉 及 １ 元 的货 币 性 资产 作 为 补 价 ， 先 应 判 断该 交 易 是 否 属非 ０万 首
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非货币性资产交换实务解析
中南林业科技 大学 刘凯旋 蒋 斌
新企业会计 准则 规定 ， 非货 币性 资产交换换入资产 的入账价 值 既可以换 出资产的公允价值和应支付 的相关税费 入账 ， 可以 也 换 出资产 的账面价值和应支付的相关税 费入账。 对于以换 出资产 公允价值和应支 付的相关税 费作 为换入资产 价值入 账的有两个
的 现金 补 价 。
２ 万元 ， ０ 公允价值为 １０ １ 万元 ， 没有计提减值 准备 ， 在交换 中 ， 甲 公司以银行存款支付设备清理费用 １ 万元 ；乙公司换 出的货运汽
车账面原值 为 １０万元 ， ４ 已提折旧 ３ ０万元 ， 公允价值 为 １０万元 。 １
假设 甲公司换入 的货运汽车将作为其 固定 资产进行使用和管理 。 分析 ：甲公 司以其生产经营用设备与乙公司生产经营用的货 运汽 车进行交换 ， 该项交 易中不涉 及货币性资产 ， 不涉及补价 ， 也
第14章 非货币性资产交换
23
【答案】 甲公司换入B产品的入账价值＝100000＋5000＝105000（元） 乙公司换入A产品的入账价值＝100000＋2000＝102000（元） 甲公司的有关会计分录： 借：原材料 105 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 5 000 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000
第十四章
非货币性资产交换
1
考情分析
从近三年的试题看，相关考点主要出现在单 项选择题、多项选择题中，同时在计算及会计处 理题和综合题中也有可能出现。本章应重点关注 公允价值的运用以及相关的会计处理。
2
最近三年本章考试题型、分值分布
年
份
单项选择 多项选择 计算及会 题 题 计处理题 － － －
【答案】A
【解析】甲公司换入长期股权投资的成本＝换出资产 的公允价值250+相关费用5－收到的补价30＝225（万元）。
16
(三)换出资产公允价值与其账面价值的差额 的处理：
1.换出资产为存货、投资性房地产的，应当 作为销售处理，按其公允价值确认收入，同 时结转相应的成本。
17
10
(2007年)下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。 A.以100万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万 元补价 E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万 元补价 【答案】BE 【解析】选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券 属于货币性资产，因此，选项AC不属于非货币性资产交换；选项 D，补价比例50÷100＝50％，大于25％，故不属于非货币性资产 交换。
非货币性交易讲稿
7
二、非货币性资产交换的计量
(二)公允价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易
采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大； 或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估 计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 参照《金融工具确认和计量》等相关准则采用估值技术规定 确定资产的公允价值
5
二、非货币性资产交换的计量
(一)商业实质的判断
2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的（指南例子） 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作 用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
3
二、非货币性资产交换的计量
两种计量基础： • 公允价值
必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
• 账面价值(换出资产)
上述两个条件均不符合时,运用换出资产的账面价值
来计量
4
二、非货币性资产交换的计量
（一）商业实质的判断
满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数(风险、时间和金额)与 换出资产显著不同（见指南举例） （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同
2
一、非货币性资产交换概述
（二）认定
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例(就是以
二、非货币性资产交换的计量
(二)公允价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易
采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大； 或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估 计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 参照《金融工具确认和计量》等相关准则采用估值技术规定 确定资产的公允价值
5
二、非货币性资产交换的计量
(一)商业实质的判断
2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的（指南例子） 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作 用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
3
二、非货币性资产交换的计量
两种计量基础： • 公允价值
必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
• 账面价值(换出资产)
上述两个条件均不符合时,运用换出资产的账面价值
来计量
4
二、非货币性资产交换的计量
（一）商业实质的判断
满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数(风险、时间和金额)与 换出资产显著不同（见指南举例） （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同
2
一、非货币性资产交换概述
（二）认定
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例(就是以
高级会计学课件(1)非货币性资产交换
课堂练习题：下列资产中，属于非货币性 资产的有（ ）。
A、存货 B、预付账款 C、可出售金融资产 D、准备持有至到期的债券投资
E、应收账款
12
【答案】A、B、C
分析：应收账款，应收票据，其他应收款等属于
货币性资产，而预付账款却属于非货币性资产，
为什么？
参考答案：货币性资产是指现金及将以固定或可
确定金额收取的资产。一般情况下，他收回的是
17
1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益
1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定， 非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。
2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
10
■非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。主要
包有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定 资产、在建工程、工程物资、无形资产以及不准备 持有至到期的债券投资等。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的 经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。
11
货币性交易、资产减值、租赁、外币折算、资产负债表、
合并会计报表等。 • 通过本课程的学习，使学生能够掌握高级会计学的基本 理论和基本知识，完整的掌握会计核算体系，解决会计 实务中的复杂问题。
4
注册会计师
会计 审计 注册会计师考试课程 财务成本管理 税法 经济法 公司战略与风险管理
5
【本章内容和学习要求】
2
课程安排
第1章 非货币性资产交换 第2章 债务重组 第3章 外币折算 第4章 租赁 第5章 所得税 第6章 资产减值 第9章 企业合并 第10章 合并财务报表（上） 第11章 合并财务报表（下） 第12章 分部报告与中期财务报告
《中级会计实务》第七章-非货币性资产交换
7第 章 第一节 非货币性资产交换的认定
『正确答案』AB 『答案解析』选项A，6000/60000×100%＝10%,属 于非货币性资产交换；选项B， 20000/120000×100%＝16.67%,属于非货币性资产 交换；选项C，20000/70000×100%＝28.57%，不 属于非货币性资产交换；选项D，已到期的持有至到 期投资不属于非货币性资产，因此，该项交易不属于 非货币性资产交换。
非货币性 资产交换
非货币性资产交换确认计量
6 章第节目章 录同步练习题
CONTENTS PAGE
第七章·第一节
非货币性资产交换的认定
7第 章 第一节 非货币性资产交换的认定
一、无形资产概述---- 定义
1.货币性资产的概念 货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或 可确定的货币资金量的资产，包括：库存现金、银行 存款、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持 有至到期的债券投资等。
【答案】BCD 【解析】非货币性资产指货币性资产以外的资产，将来 为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、 固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等，选 项B、C和D正确。
7第 章 第一节 非货币性资产交换的认定
【习题•单选题】下列各项中属于非货币性资产的是 （ ）。（2012年） A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资
【提示】 （1）支付或收到的补价未必是相互资产公允价值的差额。 （2）计算比例时一般不需考虑双方增值税。
7第 章 第一节 非货币性资产交换的认定
具体标准为：
1.收到补价方
2.支付补价方
7第 章 第一节 非货币性资产交换的认定
【实用文档】非货币性资产交换的确认和计量原则,以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
第十八章非货币性资产交换第一部分考情分析1.本章全面论述了非货币性资产交换的认定和相应的会计处理，也是对前面的基础性章节的综合运用。
本章以客观题为主，主要考点包括：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）非货币性资产交换对损益的影响；本章也可能与长期股权投资、债务重组和会计差错更正等章节内容相联系在主观题中出现。
本章近年试题平均分值为4分。
最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2018年—4分—4分2017年4分——4分2016年2分2分—4分2.本章应关注的主要内容（1）非货币性资产交换的认定；（2）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（3）账面价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定；（4）本章可能与资产要素、债务重组等有关内容相结合出主观题。
3.2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。
第二部分重点、难点的讲解【知识点1】非货币性资产交换的认定一、基本概念（一）非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
（二）货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资（以摊余成本计量的金融资产）等。
（三）非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
（四）非货币性资产与货币性资产的区别二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，是否是固定或可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。
二、涉及补价的交易性质的判断认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
（一）收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值<25%或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）<25%（二）支付补价的企业支付的补价÷换入资产公允价值<25%或：支付的补价÷（换出资产公允价值+支付的补价）<25%【提示1】整个资产交换金额是指交换双方资产公允价值中较高的公允价值，双方资产公允价值的差额为补价。
第9章非货币性资产交换
额收取的资产。 ——库存现金和银行存款作为货币资金 ——应收账款 ——准备持有至到期的债券投资 非货币性资产（Nonmonetary Assets） ，是指货币性 资产以外的资产。
2、非货币性资产交换的概念
（1）非货币性资产交换，是指交易双方主要以非 货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及 少量的货币性资产（即补价）。
补充：国际上关于非货币资产处理的两种模 式
1、成本模式：以换出资产公允价值为基础，若换入资产 公允价值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定。 2、公允价值模式：以换入资产公允价值为基础 无论哪种模式损益的确认均相同：应视换出资产的类别作 不同的账务处理。
简介：对换入资产拟采用公允价值模式计量
例如，换入对某家公司的股票投资后准备作为交易性金融 资产进行管理，那么该项换入的交易性金融资产应该按公 允价值模式计量，在这种情况下，应该以换入资产的公允 价值作为入账金额，而且不应该包括应支付的相关税费在 内。 无论是否涉及补价，都有：
50
累计折旧
10
贷：固定资产——设备 60
② 借：固定资产清理 0.8
贷：银行存款
0.8
③换入汽车入账：
借：固定资产——小客车 32.54
——货运汽车 16.26
营业外支出
2
贷：固定资产清理
50.8
按公允价值计量小结
1、判断是否属于非货币性资产交换及类型 2、确定换入资产成本：
以换出资产公允价值为基础，若换入资产公允价 值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定 3、损益的确认 应视换出资产的类别作不同的账务处理 4、同时换入多项资产按换入各项资产的公允价值的 比例确定成本
（2）补价应控制在交易总量的25％ 补价所占比重=补价/交易总量 交易总量
2、非货币性资产交换的概念
（1）非货币性资产交换，是指交易双方主要以非 货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及 少量的货币性资产（即补价）。
补充：国际上关于非货币资产处理的两种模 式
1、成本模式：以换出资产公允价值为基础，若换入资产 公允价值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定。 2、公允价值模式：以换入资产公允价值为基础 无论哪种模式损益的确认均相同：应视换出资产的类别作 不同的账务处理。
简介：对换入资产拟采用公允价值模式计量
例如，换入对某家公司的股票投资后准备作为交易性金融 资产进行管理，那么该项换入的交易性金融资产应该按公 允价值模式计量，在这种情况下，应该以换入资产的公允 价值作为入账金额，而且不应该包括应支付的相关税费在 内。 无论是否涉及补价，都有：
50
累计折旧
10
贷：固定资产——设备 60
② 借：固定资产清理 0.8
贷：银行存款
0.8
③换入汽车入账：
借：固定资产——小客车 32.54
——货运汽车 16.26
营业外支出
2
贷：固定资产清理
50.8
按公允价值计量小结
1、判断是否属于非货币性资产交换及类型 2、确定换入资产成本：
以换出资产公允价值为基础，若换入资产公允价 值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定 3、损益的确认 应视换出资产的类别作不同的账务处理 4、同时换入多项资产按换入各项资产的公允价值的 比例确定成本
（2）补价应控制在交易总量的25％ 补价所占比重=补价/交易总量 交易总量