金融交易税
【案例解析】交易性金融资产持有收益的纳税调整及填报
【案例解析】交易性⾦融资产持有收益的纳税调整及填报前⾔：本⽂以填报《中华⼈民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为⽬的⽽撰写。
交易性⾦融资产属于会计术语，税法规定统⼀称为投资资产。
本⽂专为《A105000纳税调整项⽬明细表》的“交易性⾦融资产”⽽撰写。
由于国债利息收⼊等税法规定减免税收⼊不在《A105000纳税调整项⽬明细表》调整，故本⽂不涉及国债等减免税的交易性⾦融资产。
⼀、交易性⾦融资产会计核算的内容会计科⽬“交易性⾦融资产”核算的内容，按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》可以分为交易性⾦融资产和指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
（⼀）交易性⾦融资产《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第九条规定：⾦融资产满⾜下列条件之⼀的，应当划分为交易性⾦融资产：（1）取得该⾦融资产的⽬的，主要是为了近期内出售或回购。
（2）属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管理。
（3）属于衍⽣⼯具。
但是，被指定且为有效套期⼯具的衍⽣⼯具、属于财务担保合同的衍⽣⼯具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资挂钩并须通过交付该权益⼯具结算的衍⽣⼯具除外（⼆）指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第⼗条规定，符合下列条件之⼀的⾦融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产或⾦融负债：（1）该指定可以消除或明显减少由于该⾦融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量⽅⾯不⼀致的情况。
（2）企业风险管理或投资策略的正式书⾯⽂件已载明，该⾦融资产组合或该⾦融资产和⾦融负债组合，以公允价值为基础进⾏管理、评价并向关键管理⼈员报告（三）交易性⾦融资产不可重分类某项⾦融资产划分为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产后，不能再重分类为其他类别的⾦融资产；其他类别的⾦融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的交易性⾦融资产。
交易性金融资产所得税处理解析
交易性金融资产所得税处理解析新所得税会计准则采用了资产负债法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的帐面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一个会计期间利润表中的所得税费用。
交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其所得税帐务处理在新企业所税法执行后又发生了一些变化，本文拟通过案例对交易性金融资产交易、收益、处置环节涉及的所得税处理进行解析，与大家进行探讨。
交易性金融资产取得的核算H居民企业2008年4月8日购入居民企业G公司股票8万股，作为交易性投资。
每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。
同时支付相关交易税费10万元。
所得款项已通过银行存款支付，5月8日收到G公司发放的现金股利。
12月31日交易性金融资产的公允价值未发生变动，2008年企业利润总额为100万元。
除交易性金融资产需作纳税调整外，无其他纳税调整项目。
当年应作如下帐务处理：1、购入股票时，借：交易性金融资产——成本136万元应收股利8万元投资收益10万元贷：银行存款154万元2、收到现金股利时，借：银行存款8万元贷：应收股利8万元3、资产负债表日（1）递延所得税分析：资产负债表日，交易性金融资产期初帐面价值为136万元，期末公允价值未发生变动，帐面价值为136万元。
交易性金融资产的计税基础为交易性金金融资产在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额，即企业取得交易性金融资产的成本。
企业所得税法和实施细则规定，投资资产应按以下方法确定成本：1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
以该案例来说，企业购买交易性金融资产支付价款154万元，其中含应收未收股利对价款8万元，应作债权处理，不能计入投资资产的计税成本，该金融资产的计税成本146万元（154-8）交易性金融资产的帐面价值136万元小于计税成本10万元，该差异属可抵扣暂时性差异，应确认与相关的递延所得税资产2.5万元（10×0.25）（2）、应交所得税分析2008年会计利润为100万元，交易性金融资产购入时，企业将本该计入资产计税成本的交易费用10万元计入了当期损益，应作纳税调整，应纳税所得额为110万元（100+10），应交所得税27.5万元（10×0.25）。
金融工具交易费用的确认与计量原则
金融工具交易费用的确认与计量原则1. 引言金融工具交易费用的确认与计量原则是指在金融工具交易过程中，对相关费用的确认和计量所遵循的一系列规定和准则。
这些原则旨在确保金融市场的公平、透明和规范运作，保护投资者的权益，维护市场秩序。
本文将详细介绍金融工具交易费用确认与计量的原则和相关要求。
2. 金融工具交易费用的分类金融工具交易费用主要包括以下几类：2.1 手续费手续费是指在进行金融工具交易时，由经纪人或交易所收取的费用。
手续费通常根据交易金额或数量进行计算，并且会因不同的金融产品而有所不同。
手续费是投资者进行交易所必须支付的成本之一。
2.2 印花税印花税是指在购买某些特定类型的金融产品时，需要向政府支付的税款。
印花税通常以一定比例或固定金额收取，并且在购买时即需支付。
印花税的目的是为了增加政府的财政收入，同时也起到了一定的调控市场的作用。
2.3 过夜费过夜费是指持有某些金融产品超过一天所需支付的费用。
这种费用通常适用于杠杆交易或期货交易等金融工具，其目的是鼓励投资者进行短期交易，同时防止恶意操纵市场。
2.4 交易税交易税是指在进行金融工具交易时，根据交易金额收取的税款。
这种税款通常由政府征收，并且在每次交易时支付。
交易税的目的是为了增加政府财政收入，并且对市场进行一定程度的调控。
3. 金融工具交易费用确认与计量原则金融工具交易费用确认与计量原则主要包括以下几个方面：3.1 公平性原则公平性原则是指在确认和计量金融工具交易费用时，应保证所有参与者都能在同等条件下享受相同待遇。
不论投资者身份、资金规模或其他因素，都应按照统一标准进行费用确认和计量。
3.2 透明度原则透明度原则是指金融工具交易费用的确认和计量应具有透明度，投资者应清楚了解所支付的费用以及费用的计算方式。
相关信息应公开披露，以确保市场的透明度和公正性。
3.3 及时性原则及时性原则是指金融工具交易费用的确认和计量应在交易完成后及时进行，并且在合理时间内向投资者提供清晰明确的费用信息。
交易性金融资产会计及税务处理
交易性金融资产会计及税务处理交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
下面以股票为例进行分析说明。
一、交易性金融资产的初始计量与计税基础（一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。
[例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用10万元。
不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产——成本9000000应收股利——B公司100000投资收益100000贷：银行存款9200000（二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。
投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。
[例2]承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元，所得税税率为33％（假设没有其他纳税调整事项）。
按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元，即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产10×33％=3.3（万元），递延所得税为－3.3万元。
试析金融商品转让业务的增值税会计处理
试析金融商品转让业务的增值税会计处理金融商品转让业务是金融市场中一项重要的金融交易业务，指的是金融机构通过买卖金融商品进行交易，从而实现资金的流动和风险的转移。
在金融商品转让业务中涉及到的增值税会计处理问题备受关注，对于金融机构的财务会计影响深远。
本文将试析金融商品转让业务的增值税会计处理，从而深入了解金融机构在此类业务中需要重视的会计处理问题。
我们需要了解什么是金融商品转让业务。
金融商品转让业务是指金融机构以投资为目的，通过交易金融工具（如股票、债券、期货、期权等）进行买卖的活动。
金融机构在进行金融商品转让业务时，需要面临各种各样的交易费用和税费，其中包括增值税。
增值税是一种商品增值税，是指在商品生产、流通和劳务服务等环节，按照增值额向国家财政部门交纳的一种税收。
在金融机构进行金融商品转让时，相关的增值税会计处理对于其财务会计具有重要的影响。
金融商品转让业务的增值税会计处理主要涉及以下几个方面。
首先是金融商品转让业务的增值税税率。
根据我国有关税法规定，不同种类的金融商品在转让过程中适用的增值税税率是不同的。
股票等金融工具的转让应适用营业税，税率为千分之一，而债券等金融工具的转让应适用增值税，税率为百分之五。
金融机构在进行金融商品转让业务时，需要根据相关法律法规规定的税率进行增值税的核算和申报。
其次是金融商品转让业务的增值税税务筹划。
金融机构在进行金融商品转让业务时，可以通过税务筹划等方式来降低增值税的税负。
可以通过境内外互补或者投资者选择受托人方式等方式来降低增值税的税负。
金融机构在进行金融商品转让业务时，需要根据自身的实际情况进行税务筹划，合理降低增值税税负。
再次是金融商品转让业务的增值税票据管理。
金融机构在进行金融商品转让业务时，需要对相关的增值税发票进行管理。
金融机构需要保证其在进行金融商品转让业务时能够获得发票并及时进行报销，保证其增值税的合规性和完整性。
在金融商品转让业务的增值税会计处理过程中，金融机构需要注意以下几个问题。
【案例解析】交易性金融资产处置收益的纳税调整及填报
【案例解析】交易性金融资产处置收益的纳税调整及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。
交易性金融资产持有收益的纳税调整及所得税申报表填报已经专文讨论过，本文专为讨论交易性金融资产处置收益的纳税调整及填报。
一、交易性金融资产处置时的会计处理借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动应交税费-转让金融商品应交增值税投资收益（差额，或借记）说明：营改增后，企业买卖上市公司股票应按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。
以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。
同时结转前期累计的“公允价值变动损益”转入“投资收益”：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反方向的会计分录）二、交易性金融资产处置时的税务处理作为投资资产的交易性金融资产，其处置时的税务处理，税法规定如下：（一）《企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
（二）《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
（三）《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为应纳税所得额。
三、交易性金融资产处置时的税会差异分析交易性金融资产处置时，会计上的投资收益等于转让价款减去其账面价值（即上一个资产负债表日的公允价值）。
虽然前期累积的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，但是该结转并不影响最终的会计利润。
财政部、国家税务总局关于黄金期货交易有关税收政策的通知
财政部、国家税务总局关于黄金期货交易有关税收政
策的通知
文章属性
•【制定机关】财政部,国家税务总局
•【公布日期】2008.01.29
•【文号】财税[2008]第005号
•【施行日期】2008.01.01
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】期货,增值税
正文
财政部、国家税务总局关于黄金期货交易有关税收政策的通
知
（财税[2008]第005号）
上海市财政局、国家税务局：
经国务院批准，自2008年1月1日起，上海期货交易黄金期货交易发生实物交割时，比照现行上海黄金交易所黄金交易的税收政策执行。
现将有关政策明确如下：
一、上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金（持上海期货交易所开具的《黄金结算专用发票》），发生实物交割但未出库的，免征增值税；发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税和教育费附加。
增值税专用发票中的单价、金额和税额的计算公式分别如下：
单价＝实际交割单价÷（1＋增值税税率）
金额＝数量×单价
税额＝金额×税率
实际交割单价是指不含上海期货交易所收取的手续费的单位价格。
其中，标准黄金是指：成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金。
二、上海期货交易所黄金期货交易的增值税征收管理办法及增值税专用发票管理办法由国家税务总局另行制订。
财政部
国家税务总局
二○○八年一月二十九日。
交易性金融资产的会计处理与纳税调整
摘要随着经济的发展与市场竞争的激烈以及企业理财观念与资本运作能力的增强，对外投资对企业日益重要，我国的金融业正进入重大转折时期。
伴随着金融市场的发展，新的金融现象也不断的涌现，为适应新的要求，财政部制定了新的金融资产会计准则。
新的金融资产会计准则的颁布和实施充分考虑了我国的具体国情并与国际会计准则趋同，为逐步建立和完善社会主义市场经济体制奠定了基础。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
根据新会计准则，公允价值才是金融工具理想的计量属性。
在确定交易性金融资产的时候，要严格按照资产定义，合理确认资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产质量。
通过对交易性金融资产若干问题的思考，了解到能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票等，企业持有这些资产不是为了长期投资。
交易性金融资产会计准则与国际会计准则的接轨，顺应了国际会计准则的发展趋势，同时符合我国的国情，具有中国特色。
但是《企业所得税税法》对企业的所得税与《企业会计准则》的规定有所差异，造成了会计处理与税务处理的不一致，交易性金融资产会计与税务处理的差异，主要体现在交易性金融的初始计量、交易性金融资产的持有期间和交易性金融资产的处置收益三个不同阶段关键词：交易性金融资产，公允价值，会计处理，纳税调整目录引言 (1)一交易性金融资产概述 (1)（一）金融资产的相关概念 (1)（二）交易性金融资产的定义 (2)（三）交易性金融资产的确认 (2)（四）交易性金融资产的特点 (2)二交易性金融资产的会计处理 (3)（一）交易性金融资产的账户设置 (3)（二）交易性金融资产的核算方法 (4)（三）交易性金融资产的会计处理举例 (5)三交易性金融资产的税务处理 (6)（一）交易性金融资产初始计量会计与税法差异 (6)（二）交易性金融资产持有期间会计与税法差异 (8)1.持有期内取得股利或利息时会计与税法处理差异 (8)2.公允价值变动时会计与税法处理差异 (8)（三）交易性金融资产处置收益会计与税法差异 (10)参考文献 (12)致谢..................................................... 错误！未定义书签。
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为缓解欧债危机紧张气氛，解决欧盟有史以来所遭遇的最大挑战，欧盟委员会主席巴罗佐(Jose Manuel Barroso)呼吁欧洲央行(ECB)应竭尽所能维护欧元区金融稳定，他主张开征金融交易税和发行欧元债券。
巴罗佐周三(9月28日)在欧洲议会上发表年度咨文时，提出欧元区要摆脱历时20个月的债务危机，必须实施包括迅速批准7月21日达成的协议、扩增欧洲金融稳定机制(EFSF)及协助银行增资等措施。
他指出，欧盟委员会将设法增强EFSF力量，可能通过某种杆杠化操作方式达成。
如果EFSF能对意大利与西班牙等大国提供保护，市场认为这种做法至关重要。
巴罗佐称，“我们现在面临欧盟历史上最大挑战，可能而且必须要克服这项危机。
”他继续强调欧洲应团结应对危机，拒绝德国与法国呼吁设立欧洲经济政府的主张，坚称这些指责应归欧盟委员会。
法国总统萨科奇与德国总理默克尔上月在会晤中提出，设立统一财政部及欧洲经济政府，以引导欧元区17国的经济政策。
巴罗佐再次重申赞同发行欧元债券。
这令欧元区17个成员国共同分担债务。
他称，“一旦欧元区完全具备能确保经济政策整合和纪律的工具，发行共同债券将被视为正常且有利的措施。
”
不过，有些欧元区国家纳税人越来越不乐意将钱给希腊等债台高筑的国家，因此巴罗佐表示，发行这类债券不代表有任何国家可以不劳而获。
巴罗佐指出，这类稳定债券将用来奖励遵守规则的国家，制止不遵守规则的国家。
欧盟委员会将在未来几周提出建议。
此外，巴罗佐表示，“欧盟委员会周三通过课征金融交易税的提案，我今天就向各位公布这项十分重要的法案内文。
”
他指出，2008年全球金融危机爆发至今已有3年，欧盟27个成员国已经为金融部门提供了4.6万亿欧元的救助和担保。
“现在是金融业回馈的时候了。
”
开征金融交易税，每年可能撮箕550亿欧元。
不过，美国及欧盟某些国家反对征收金融交易税，英国尤为激烈。
英国伦敦是全球最重要金融市场所在地。
同时，有关希腊去留问题的谈论在市场由来已久，巴罗佐驳斥希腊将退出欧元区的说法。
巴罗佐表示，希腊将留在欧元区，但希腊必须完全落实其财政改革承诺。
“不管现在还是以后，希腊都将会是欧元区的成员国。
”
不过，巴罗佐指出，希腊必须准时并完全履行其承诺，他也保证欧洲不会令希腊失望。
他称，“反过来，欧元区其他成员国已经承诺帮助希腊并彼此互相支持。
”
欧盟、欧洲央行和国际货币基金组织(IMF)财政稽查人员今天重返希腊，与希腊政府进行危机协商。
希腊若未能获得80亿欧元的第六笔金援，可能将出现债务违约。
欧盟经济事务发言人Amadeu Altafaj表示，“我很高兴宣布，欧盟、IMF以及欧洲央行财政审查人员已决定再度与希腊展开协商。
”
假使国际审查人员认为希腊在财政改革方面已经符合国际金援的条件，希腊将获得这笔后续金援，则欧元区国家和IMF将资金打入希腊财政部账户。