商业银行理财业务会计处理
上市公司闲置资金投资方式及会计处理
上市公司闲置资金投资方式及会计处理作者：罗小鹏来源：《中外企业家·下半月》 2014年第10期罗小鹏（北京首都国际机场股份有限公司，北京100621）摘要：本文阐述了上市公司暂时闲置资金的来源，介绍上市公司通过购买银行理财产品等投资方式来进行资金价值增值；同时，进一步探讨银行理财产品的会计处理方式。
关键词：闲置资金；理财产品；会计处理中图分类号：F832.51 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）30-0051-02上市公司通过募集资金来扩大生产规模，保持可持续的发展并获得经济效益。
经济效益的高低一方面，取决于资金所投入项目的未来收益水平；另一方面，还取决于资金自身财务价值创造的效率。
一、上司公司暂时闲置资金的产生上市公司在筹集资金和经营活动中，经常会产生大量的现金，这些现金在进行固定资产、资本投资和其他业务活动之前，通常会闲置一段时间。
一般来说，上市公司暂时闲置资金主要有三种来源：IPO和股票增发过程中所募集资金和超募资金，在募集项目投资使用过程中暂时不需、未使用的资金；债务类融资资金，如银行长短期贷款、公司债、中期票据、短期融资券、超短融资券等；经营活动所创造积累的自有净现金流。
一方面，上市公司应该制定的合理融资计划，融资规模和资金使用时间尽量和公司的实际需要保持一致，减少暂时闲置资金的数量和周期；另一方面，对于暂时闲置资金要选择合理的短期投资方式，以增加资金的财务收益。
二、短期资金的投资方式（一）资金投资应遵循的原则对于上市公司来说，闲置资金来源为公司自有资金，是不存在资金的使用限制。
但涉及募集资金和银行贷款的使用，国家相关监管部门一直有较严格的管控规则，尤其是关于闲置募集资金的使用。
上市公司在进行闲置资金投资时应遵循以下原则：一是要确保合规性，在合规的基础上灵活运用闲置资金。
中国证监会颁布《上市公司监管指引第2号—上市公司募集资金管理和使用的监管要求》，要求确保暂时闲置募集资金的使用不影响募投项目的正常开展。
银行理财产品投资的会计分类与列报
投资产 品等 ） ，为上市公 司用募集 资金
购买 银行 理财 产 品扫 清 了障碍 ，拉 开
二、银行理 财产 品的会计 分类
（ 一 ） 固定 收 益 类
了上 市公 司大 规模 购 买理财 产 品 的序
幕。
行 ）收取 现金 或其 他金 融资 产 的合 同
权利。
属 于 纯债 权 的非 衍 生金 融 资产 ，
根据 《 商业 银行 个 人理 财业 务管 理暂行 办法》 ，按照 客户获取收益 方式
的不 同 ，理财 计 划可 以分 为保证 收 益
益 的理 财产 品 、信托 公司 发行 的 固定 收益 类信 托产 品 、证券公 司发 行 的固
定 收 益 类 的 资产 管 理 计 划 等 理 财 产
属 于债务 工具 投资 ，虽 然理 财产 品 的
《 商业 银 行 个 人 理 财业 务 管 理 暂 行办
法 》规 定 ，个人 理 财业 务 ，是指 商业 银 行为 个人 客户 提 供 的财务 分析 、财 务 规划 、投 资顾 问 、资 产管 理等 专业
化服务 活动。
类 （ 保本保 固定 收益 ） ，对应 于保证收 益 理 财计 划 中的 固定 收益 型 ；Ｂ ． 保 本 浮动收 益类 （ 包 括保 本保 固定 收益 附
合 同约 定分 配给 投 资 人 的金 融 产 品 。
金 的权利 符合 债务 工具 的定义 。根 据
《 企业会计 准则第 ２ ２ 号一金融工具确认 和计量 》 ，金 融资产应 当在初 始确认 时 划 分为 下列 四类 ：（ １ ）以公允 价 值计 量 且 其 变 动 计 入 当期 损 益 的 金 融 资 产 ，包 括交易 性金 融资 产 和指定 为 以
《银行业务综合技能实务》课程标准
《银行业务综合技能实务》课程标准课程名称：银行业务综合技能实务（“智慧金融”赛项一“金融综合技能”模块培训课程）适用专业：财富管理专业、投资与理财专业等1.课程性质本课程是财富管理专业、投资与理财专业、金融等专业的专业核心课，充分体现财经商贸大类行业对商业银行通用必备知识技能的职业需求，兼顾商业银行业务传统核心业务和科技金融创新业务发展要求，对接专业教学标准，并有机融合金融合规思政教育元素；同时也是国家、省级高职院校职业技能竞赛一“智慧金融”赛项一“金融综合技能”模块培训课程。
实施本课程前，学生应了解一定的经济学基础、金融学基础和会计基础等基本理论原理。
相关课程衔接如下：前导课程：《经济学基础》《金融学基础》《企业财务会计》《财金基本技能》后续课程：《理财规划》《信贷业务与风险管理》《企业财务分析》《金融产品营销》课程学习内容充分体现财经商贸大类专业人员对商业银行通用、必备知识技能的职业需求，兼顾商业银行业务传统核心业务和互联网金融创新业务发展要求。
2.课程目标通过课程学习，了解并运用商业银行典型核心业务处理的相关业务知识，按照业务操作风险点分析控制要求及流程顺序逐项学习各项基本业务的处理要点，掌握商业银行各项业务处理的综合操作技能，养成具备敬业精神、团队精神和求索精神，严格执行银行相关法律法规、具有良好人际沟通能力和职业道德的品格，为上岗就业做好准备。
知识目标：了解商业银行业务的发展概况和未来趋势。
掌握商业银行存款、贷款业务的处理及风险防范。
掌握商业银行支付结算业务的处理及风险防范。
熟悉商业银行理财业务处理。
熟悉商业银行电子银行业务处理。
能力目标：具有较强的商业银行业务操作技能与业务处理能力。
掌握商业银行核心业务风险识别与防范能力。
具有较强的持续学习能力。
素质目标：培养学生认真细致、精益求精的工作作风。
培养团队合作精神。
培养自学能力、提高动手能力、培养创新意识。
3.课程设计本课程以商业银行综合技能职业能力培养为依据设置。
企业会计制度核算理财产品
企业会计制度核算理财产品概述随着金融市场的不断发展和创新，越来越多的企业开始关注理财产品的投资和管理。
作为负责企业财务管理和会计核算的会计人员，应当了解企业投资理财的相关制度和规定，同时掌握理财产品的基本知识和会计处理方法，保证企业理财活动的合规和准确性。
本文将介绍企业会计制度中对理财产品的核算方法。
理财产品类型企业投资理财产品的种类较为多样，主要包括以下几种：1.银行存款类理财产品：主要以定期存款和活期存款为基础，通过各种金融工具，提供不同的存款收益和风险。
2.基金类理财产品：主要是指基金公司发行的各类公募基金和私募基金。
3.证券投资类理财产品：包括股票、债券、期货、外汇等各种交易品种。
4.保险类理财产品：包括保单储蓄、万能险、投资链接保险等。
会计核算方法不同类型的理财产品，其会计核算方法也各有不同。
下面将分别介绍各类理财产品的会计核算方法。
银行存款类理财产品银行存款类理财产品是企业投资理财中风险较低的一种选择。
对于普通的定期存款和活期存款，其会计处理比较简单，按照存款凭证记账即可。
但是对于其他类型的存款类理财产品，要根据实际情况进行区分和处理。
对于银行发行的货币基金，企业应当将其作为货币资金类科目进行会计核算。
在购买货币基金时，应当按照其购买金额记账，同时应当定期确认其单位净值和收益，根据实际的市场价格计算其账面价值。
在赎回货币基金时，应当按照其赎回价格进行记账。
基金类理财产品基金类理财产品包括公募基金和私募基金。
对于公募基金，企业在购买时需按照实际购买金额记账，在每个会计期间结束后，根据基金份额的市场价格计算其账面价值，同时确认其本期的投资收益。
对于私募基金，其估值比较难以确定，企业应当定期确认其单位净值，并记录其市场价格。
如果企业持有私募基金份额的期间超过一年，其投资所得也应当进行长期投资准备金的计提。
证券投资类理财产品证券类理财产品包括股票、债券、期货、外汇等各种交易品种。
对于股票、债券和期货等金融工具的交易，企业应当按照其实际购买金额记账，在恰当的时机进行确认其账面价值和投资收益。
浅谈商业银行发展个人理财业务的难点及对策
Ｊｌ ｎ ｎ ｅ ｒｓａｃ ｉｎ ｆ ａ ｃ ｅｅｒｈ ｉ ｉ
个 性化 的特 点 ，成为 各家 商业 银行 吸 引黄 金 客户 的重 有专 利权 的 ； 企业 生产 的产 品 容易 过 时落伍 ， 成 功 的 但
要 手段 。
优 秀品牌 却 能够长 期 看好 。商 业银 行 拥有 个人 理 财产
说 ，就 是专 家根据 客户 的资产 状况 和对 风 险的承 受 能 是无 差别 的大众 化服务 ， 随着 市场 竞争 的加 剧 ， 业 但 商
力 ， 客户提 供专业 化 的个人 投资 建议 ， 为 帮助 客户 合理 银行 逐步 引入市 场细 分理念 ，根 据 客户 的需求 开发 新
而科学地 将 资产投 资到 股票 、 基金 、 险 和储 蓄等 金融 产 品。 保 对普通 客户 主要使 用 电话银 行 、 网上 银行 等 自助
例外 。 近年 来 ， 国商 业银 行 陆续 推 出了 我 自己 的理财 品牌 ，如建 设银 行 的 “ 得 利 盈 ” 人 理财 产 品 、 大银 行 的 ￣ｆ工 商 个 光 ｏ、
银行 的“ 财金 账 户 ” 农业 银 行 的“ 钥 理 、 金 匙 ” 。 人理 财 品牌 一旦 在 客户 心 目中 等 个
树立 了 良好 形象 ，就会 大 大提 高金 融 品
牌 的附加值 。
（ ） 大众 化 服 务 向个 性 化 服务 转 三 从 商业 银 行个人 理财业 务 指 的是 个人 资产 通过 银行 变 。 专 家 的理财 服务实 现保 值增值 的过 程 ，从银 行角 度来
长期 以来 ，商业银 行 向个人 客户 提供 的服 务大 多
Ｊ ｉ ｎｎ ｅ ｒｓ ｒ ｉｎ ｆ ａ ｃ ｅｅ ｃ ｌ ｉ ａｈ
浅谈 商业银行发展个 人理 财业务 的难点及对策
关于进一步规范商业银行个人理财业务报告管理有关问题的通知
关于进一步规范商业银行个人理财业务报告管理有关问题的通知篇一：中国银监会办公厅关于进一步规范商业银行个人理财业务报告管理有关问题的通知中国银监会办公厅关于进一步规范商业银行个人理财业务报告管理有关问题的通知银监办发[XX]172号各银监局，各国有商业银行、股分制商业银行，邮政储蓄银行：随着商业银行个人理财业务的发展，理财业务的风险特性日趋复杂，为进一步增强商业银行个人理财业务的监督管理，现就商业银行个人理财业务报告管理的有关问题通知如下：一、商业银行发售理财计划实行报告制。
二、商业银行应最迟在发售理财计划（包括总行管理和总行授权分行管理的理财计划）前10日，统一由其法人机构将以下材料依照有关规定向负责法人机构监管的银监会监管部门或属地银监局（以下称银监会或其派出机构）报告：（一）理财计划的可行性评估报告，主要内容包括：产品大体特性、目标客户群、拟销售的时间和规模、拟销售的地域、产品投向、投资组合安排、银行资金本钱与收益测算、含有预期收益率的理财计划的收益测算方式和测算依据、产品风险评估管控办法等。
（二）内部相关部门审核文件。
（三）商业银行就理财计划对投资管理人、托管人、投资顾问等相关方的尽职调查文件。
（四）商业银行就理财计划与投资管理人、托管人、投资顾问等相关方签署的法律文件。
（五）理财计划的销售文件，包括产品协议书、产品说明书、风险揭露书、客户评估书等需要客户进行签字确认的销售文件。
（六）理财计划的宣传材料，包括银行营业网点、银行官方网站和银行委托第三方网站向客户提供的产品宣传材料，和通过各类媒体投放的产品广告等。
（七）报告材料联络人的具体联系方式。
（八）中国银监会及其派出机构要求的其他材料。
三、商业银行应由主管个人理财业务的高级管理人员对理财计划的报告材料进行审核批准后，报送银监会或其派出机构。
四、商业银行应确保报告材料的真实性和完整性。
对于报告材料不齐全或不符合形式要求的，商业银行应依照银监会或其派出机构的要求进行补充报送或调整后从头报送。
金融企业会计案例分析报告
金融企业会计案例分析报告在当今复杂多变的金融环境中，金融企业会计扮演着至关重要的角色。
通过对实际案例的深入分析，我们能够更好地理解金融企业会计的原理和应用，以及其在企业决策和风险管理中的重要性。
一、案例背景本案例选取了一家具有代表性的商业银行——＿____银行。
＿____银行在过去几年中经历了快速的业务扩张，涉及储蓄、贷款、信用卡、理财等多个业务领域。
然而，随着业务的发展，其会计处理和财务报告也面临着一系列的挑战。
二、案例详情1、贷款业务的会计处理在贷款业务方面，＿____银行发放了大量的企业贷款和个人贷款。
对于企业贷款，银行采用了不同的风险评估模型来确定贷款的风险等级，并据此计提贷款损失准备。
然而，在实际操作中，由于部分风险评估模型的参数设置不合理，导致贷款损失准备计提不足。
例如，对于一些处于经济下行周期的行业，银行未能充分考虑行业风险因素，从而低估了潜在的贷款损失。
对于个人贷款，银行在核算逾期贷款时存在一定的滞后性。
部分逾期贷款未能及时在财务报表中反映，导致银行的资产质量被高估。
2、理财业务的会计处理＿____银行的理财业务发展迅速，但在会计处理上存在一些不规范之处。
部分理财产品的收益分配方式不明确，导致在计算理财产品的净值时出现偏差。
此外，对于一些结构化理财产品，银行未能准确区分保本和非保本部分，从而在会计核算上混淆了不同性质的资金。
3、金融资产的分类与计量在金融资产的分类与计量方面，＿____银行未能严格按照新金融工具准则的要求进行操作。
对于一些原本应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，银行错误地将其分类为以摊余成本计量的金融资产，从而影响了财务报表的准确性和可比性。
三、影响分析1、对财务报表的影响上述会计处理不当问题直接导致了_____银行财务报表的失真。
资产质量被高估使得投资者和监管机构对银行的风险状况产生误判，可能影响银行的信誉和融资能力。
理财业务的会计核算不规范则导致理财产品的净值不准确，影响投资者的决策和银行的理财业务发展。
XX农村商业银行理财业务管理暂行办法
山东XX农村商业银行股份有限公司理财业务管理暂行办法第一章总则第一条为规范山东XX农村商业银行股份有限公司（以下简称“我行”）理财业务的管理，促进理财业务稳健发展，依据《中华人民共和国商业银行法》、《商业银行个人理财业务管理暂行办法》、《商业银行个人理财业务风险管理指引》、《商业银行理财产品销售管理办法》等有关法律法规和监管规定，制定本办法。
第二条本办法所称理财业务，是指我行为客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化服务活动。
第三条我行按照客户利益最大化和强化风险控制能力的原则，审慎尽责地开展理财业务。
第四条本业务所包含的业务管理、职能分工、业务流程、风险控制、营销管理和资金清算等职能，全部由本行相关业务及风控部门负责。
第二章分类及定义第五条按照客户获取收益方式的不同，理财业务可以分为保证收益理财计划和非保证收益理财计划。
第六条保证收益理财计划是指理财产品发行人按照约定条件向客户承诺支付固定收益，承担由此产生的投资风险，或发行人按照约定条件向客户承诺支付最低收益并承担相关风险，其他投资收益由发行人和客户按照合同约定分配，并共同承担相关投资风险的理财计划。
第七条非保证收益理财计划分为保本浮动收益理财计划和非保本浮动收益理财计划。
保本浮动收益理财计划是指发行人按照约定条件向客户保证本金支付，本金以外的投资风险由客户承担，并依据实际投资收益情况确定客户实际收益的理财计划；非保本浮动收益理财计划是指发行人根据约定条件和实际投资收益情况向客户支付收益，并不保证客户本金安全的理财计划。
第八条理财业务必须限定在监管部门批准的业务许可范围之内，根据业务发展要求不断更新和补充。
第三章职能分工及权限设置第九条部门职能分工（一）大额投资管理委员会负责除全部投资于同业存放、货币市场、债券市场，以及附加银行增信措施的资产管理计划外的理财产品的投资进行准入审批；负责对其准入发行的理财产品进行总额管控和限额管理；负责理财资金风险的规避，提高资金使用效率。
银行信托类理财业务会计问题的探讨
２ ０ １ ３ 年 第１ 期Ｊ 科技创 新 与应用
银 行信托 类理 财业 务会计问题 的探讨
丁 玲 李 晓 晨
（ 佳 木斯 大学经济管理 学院 ， 黑龙江 佳木斯 １ ５ ４ ０ ０ ０ ）
摘 要： 在 银行 利 差 持 续 收 窄的 大 背景 下 ， 为确 保 实 现 ” 稳增长” 的 目标 ， 银 行 业机 构 金 融创 新 产 品 不 断 涌现 。其 中银 行 机 构和 信 托公 司合作业务的创新举措层 出不穷， 在进行会计套利的同时增加 了监管的复杂性。本文着重介绍银信合作业务中最有特点的 信托类理财业务 ， 探讨其会计处理及在 实际操作 中遇到的难点和问题 ， 并向有关部 门提 出相关的建议。
关 键词 ： 银行 ； 信托 ； 理 财
３ ＿ ３对票据转让 的部分监管要求与票据法规定产生冲突 依据 《 企业会计准则》 ， “ 企业面临的风险没有 因金融资产转移 发生实质性改变的 ， 表明该企业仍保 留了金融资产所有权上几乎所 有 的风险和报酬 ， 如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损 失进行全额补偿等” ； 而根据《 中华人 民共和 国票据法》 第 六十八条 的相关规定 ， “ 汇票的出票人 、 背书人 、 承兑人和保证 人对 持票人 承 担连带责任” ，我国票据 的转让是不能够以卖断进行账务处理 。而 《 中国银监会关于规范银信理财合作业务有关事项的通知》 规定 ， 信 托公司投资于银行所持 的信贷资产 、 票据资产等资产的 ， 应 当采取 买 断方 式 ， 且 银 行 不得 以任 何形 式 回购 。但 由于 票 据卖 断 后 被 追索 的 可 能性 较 小等 原 因 ， 现 在 银行 间 的对 票据 转 让 处 理方 法 是 均 按照 即终 止确 认 所 出售 的 票据 。 目的期末 资产 收益情况 ， 增加或减 少委托项 目的账面余额 ， 并在表 卖 断 进行 账 务处 理 ， 外贷记或借记“ 直销委托理财资金一 利息调整” 科 目。对银行机构而 ４ 相 关意 见 和 建议 言， 对信托型理财产 品不 承担保本责任 ， 因此 账务 系统 不会 根据信 ４ ． １相 关 部 门应 加 强 沟通 研 究 ， 针对 出现 的 问题 ， 尽快 出台 相关 托资金的用途 ， 区分信贷 、 票据 、 受益权等信托类型。 规定 或 指 导 意见 信托公 司作为资金 的实际使用方 ， 需根据信托合同的约定使用 在银行机构不断进行金融创新 的形势下 ， 金融工具种类愈加多 信托资金 ， 并根 据信托计划类 型、 信 托资金使用方 向做不 同的账 务 元 ， 资产通过各种手段表外化 的趋势亦不可避免。监管部 门因时因 处理。 在信托类理财业务 的合作 中， 使用信托资金时 ， 根据资金用途 势对银行表外资产计提减值 ， 是使银行机构有效抵御可能出现的风 和数额 ， 借记“ 贷款” 、 “ 长期股权投资” 、 “ 交易性金融资产” 等相关科 险 ， 稳健 、 审慎发展的必要手段。但是 ， 由于信托项 目作为一个特殊 目， 贷记“ 银行存款” 科 目。 比如理财产 品资金用于证券投资时 ， 借记 的会计核算主体 ， 在信托权益 、 存续期间等方 面和企业法人核算主 “ 交易性金融资产” 科 目， 贷记“ 银行存款” 科 目； 在运营阶段 ， 通过估 体相 比存在差异导致核算处理 的一些特殊事项 。 所 以， 为坚持《 企业 值等手段 ， 确认所投 资产 品的公允价值 ， 借记 “ 交易性 金融 资产 一 估 会计 准则 》执行的严肃性同时尽 可能兼顾信托业务核算 的特殊需 值增值 ” ， 贷记“ 公允 价值变动损益” ； 在项 目收 回资金时或定期开放 求 ， 一 是 针 对 银 行 核 算 中 遇 到 的 问题 ， 银 行 监 管 部 门应 采 取 与 财 政 日， 借记“ 银行存款” 、 “ 公允价值变动损益” 等科 目， 贷记“ 交 易性 金 部 等 有关 部 门定 期 沟 通 研 究 ， 定 期 出 台指 导 意见 ， 确 保 及 时 准 确 地 融资产 ” 、 “ 投资收益 ” 等科 目。 指导信托行业各类特殊事项的会计核算问题 。二是各银行 、 信托公 ２ － ３ 信托 计 划结 束 阶段 司应根据《 企业会计 准则》 要求 ， 可参照银监会设计 的《 信托项 目资 信托型理财产 品到期时 ，银行机构首先清算信托本金 和收益 ， 产负债及利润汇总统计表》 的内容格式 ， 设定符合本机构核算需求 将相应 的清算金额从信托公 司开设 的同业存放账户划 回银行理财 的信托业 务会计核算科 目和会计报表 ， 确保与监管部门科 目一致 。 专户。在留存银行手续费等 中间收入后 ， 集中将理财本金及收益转 ４ ． ２确保组合型信托类理财产品整体价值真实 回相应客户账户。同时 ， 银行销记表外账务 ， 借记“ 直销委托理财 资 组合型信托类 理财产品各类资产 的计 价“ 拆包 ” 复杂、 计 价复 金一 本金” 、 “ 直销委托理财资金一 利息调整” 等科 目。 而信托公司在信 杂 ， 单项计 价 、 逐项加总的模式忽视了市场波动对组合资产价值的 托计划结束阶段支付投资者 收益 ， 借记 “ 实 收信托” 、 “ 应付受益人 收 叠加效应 ， 可能导致整 体价值失真的可能 。建议相关部门和银行在 益” 等科 目， 贷记“ 银行存款 ” 等科 目。 对整体资产进行估值的基 础上 ， 将估值损益按比例分摊至各分项资 ３会计处理在实际操作中遇到的难点和 问题 产， 以确保组合资产整体价值真实反映市场价值 。 另外 ， 监管部 门应 ３ ． １会 计 资 产 与监 管 资产 冲突 加强对银行和信托公司的监督 ，尤其应加强对其公允价值确认 、 贷 根据新会计准则的规定 ，资产是指过去的交易或事项形成的、 款减值评估 、 金融工具分类等方面的检查 ， 确保其严格 按照相关 要 由企 业 拥 有或 控 制 的 、 预 期会 给企 业 带来 经济 利 益 的资 源 。对 银 行 求进行 日常会计核算以及信息披露 。 机构而 言 ， 银信合作类理财产品实质上也是一种代客理财 ， 从法律 ４ ． ３延 迟 票 据转 让 确认 时点 意义上讲银行机构不对理财资金的收益承担任何责任 、 不由银行拥 按 照规 定 ， 票 据 法 的效 力 高 于会 计 准 则 与 监 管 规 定 ， 按 法 的效 有或控制 ， 因此 它不符合会计准则上所规定的资产定义。 力层级推定票据 的转让是不能够以卖断进行账务处理。 监 管要求票 《 中国银监会关于规范银信理财合作业务有关事项的通知》 （ 银 据 “ 洁净 ” 转让 以确保票 据市场有序 、 健康发展 ， 属于合情但不合 监发［ ２ ０ １ ０ ３ ７ ２号 ） 要求商业银行将银信理财合作业务资产从表外转 法。为折 中两者之间的冲突， 银行监管部门可要求银行在票据实际 至表 内， 并按照 １ ５ ０ ％的拨备覆盖率要求计提拨备。之后 ， 为规避转 转让发生时将票据资产从表 内移出 ，同时在表外记录该笔票据 ， 直 表与新会计准则 的冲突 ， 中国银监会还进行 了补充通知 ， 对符合会 至票据期限届满或期满后一定 时间再彻底出表 。 计定义的银信合作产品做人表处理 ，不符合定义的可暂不入表 ， 但 应计提拨备并计人加权风险资产进行管理 。 虽然银行监管方面对
第五章-商业银行新兴业务
出租人
能有效控制信用风险
设备制造商
促进其产品销售
第二十八页，共55页。
三、 金融租赁的种类
（一）简单融资租赁 简单融资租赁是指由承租人选择需要购买的租赁物，出
租人通过对租赁项目进行风险评估后，出租租赁物给承租 人使用。 （二） 杠杆融资租赁
由一家租赁公司牵头作为主公司，为一个超大型的租赁项目 进行融资。先成立一个脱离租赁公司主体的操作机构——专 为本项目成立资金管理公司，并且提供项目总金额 20％以上 的资金，其余部分的资金来源则主要是吸收商业银行和社会 闲散游资。其余做法与融资租赁基本相同。
（一）资产证券化的特征
1. 资产证券化是一种收入 导向型融资方式
2. 资产证券化是一种无 追索的融资方式
3. 资产证券化是一种低成 本的融资方式
4. 资产证券化是一种表 外融资方式
第二十页，共55页。
（二）资产证券化的作用 分散资产风险，提高
流动性
为投资者提供标准化、 多样化、高流动性的投 资工具
2. 静态质押下的商品融资。指借款人将存货交由银行认可的物 流企业监管，监管人向银行出具质押专用仓单，银行据此提供 融资。在质押期间质物处于封存状态，直至质物所担保的融资 完全清偿后方可解除质押。
3. 滚动质押下的商品融资。滚动质押是指银行确定质物 种类、数量、价值的最低要求，并办理质押融资，质押 货物可以滚动置换，对于超出融资比例的质押部分，借 款人可以自由存入或者提取。
第二十三页，共55页。
（二）资产支持证券
资产支持证券
贷款类资产
应收款类资产
收费类资产
贸易应收款
信用卡应收款
第二十四页，共55页。
设备租赁费
四、资产证券化的运作流程
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商业银行理财业务会计处理
目前国内商业银行开展的理财业务，或是向客户提供财务分析与规划、投资建议、投资产品推介等专业化服务，亦或是在此基础上接受客户的委托和授权，按照与客户事先约定的投资计划和方式进行投资和资产管理的业务活动。
无论理财计划采用何种方式，均有可能需要对汇集的资金、理财计划各投资工具、理财收益的分配等事项进行确认、计量和列报。
为更好的针对理财业务中金融工具交易会计处理问题展开探讨，现将银行目前理财产品账务核算的基本流程作简要回顾与梳理：
1）、为确保收益，银行于理财产品发售之前已买入事先配置好的投资组合（即标的资产包或资产包组合）（以下简称资产池），以“应收款项类其他投资”归集，会计分录如下：
借：应收款项类其他投资 (XXX)
贷：银行存款等 (XXX)
从另外一个角度也可将上述分录理解为银行在接受委托后为客户暂时垫付的投资资金。
2)、资金募集期间，客户通过在银行开立的账户购买理财产品，会计分录如下：
借：银行存款等 (XXX)
贷：客户账户 (XXX)
结合1）处的会计分录可理解为客户归还了银行为其垫付的投资资金。
3）、资金募集期结束，通过“可赎回账户”归集客户资金，会计分录如下：
借：客户账户 (XXX)
贷：委托理财基金 (XXX)
其中：“委托理财基金”为可赎回账户，设立该账户有两个用途：1、理财产品开立时用于归集客户购买该产品的资金（即上述分录）；2、理财产品到期时归还客户本金（作相反分录即可）。
4）、与3）相同时点，将已归集的资产池转入理财资产账户，会计分录如下：
借：委托理财 (XXX)
贷：应收款项类其他投资 (XXX)
以上便是一个独立的理财产品自确定资产配置方案到资金募集结束时会计处理的基本流程，假设募集的资金全部用于购置资产池，综合上述会计处理可得出以下会计分录（整理分录）：借：委托理财 (XXX)
贷：委托理财基金 (XXX)
“委托理财”与“委托理财基金”均为资产负债表科目，从最终形成的会计分录上我们不难看出与理财业务相关的资产负债对银行的净资产并未产生影响，所以将理财业务收入归属于“中间业务收入”在会计上有了较为合理的解释。
5）、在理财产品存续期间取得资产池的收益（含持有期间取得的收益及处置收益）时，假设资产池持有期限与理财产品存续时间一致，设立专门的收益账户归集收益，会计分录如下：借：银行存款……………………………………………………………… YYY
贷：委托理财 (XXX)
产品A与B存在一个月的间隔期，在间隔期的利息收入理应体现为银行的投资收益（其中不含有任何需要向客户兑付的款项），但仍旧可以进行如下会计处理：
借：银行存款 (XXX)
贷：其他应付款 (XXX)
当需要对收益进行确认时，作如下会计分录：
借：其他应付款 (XXX)
贷：投资收益（或其他收入科目） (XXX)
通过上述分录也就不难理解，部门可以选择适当的时点，选择恰当的金额对收入进行确认，以达到盈余管理的目的。
（2）存在部分资产池收益通过“其他应收款”计提
从相关部门了解到，银行有时也会通过“其他应收款”计提资产池的当期收益。
会计核算基础的不连续性极易导致收入确认的偏差。
最为常见的例子为对收益的重复确认，如当期通过“其他应收款”计提了资产池的收益，会计分录如下：
借：其他应收款……………………………………………………………ZZZ
贷：收入账户………………………………………………………… ZZZ
当现金流入时，因存在“收付实现制”与“权责发生制”不停的转换，很有可能忽略了上述计提收入的分录，而重复确认收入：
借：银行存款等……………………………………………………………ZZZ
贷：收入账户………………………………………………………… ZZZ
收入重复确认可能带来以下问题：①中间业务收入的确认与现金流量的预计不相符，导致经济利益并不能真正流入；例如对于保证收益理财计划，在兑付客户本金及合同约定的固定收益后，必然导致银行中间业务收入虚增但实际的经济利益并不能流入；②过高的计算客户收益而使银行自身利益受损，例如对于非保证收益理财计划，客户收益的确定取决于资产池实际投资收益情况，而重复的确认资产池收益很有可能导致兑付给客户过高的收益，使得自身利益受到损害。
根据《企业会计准则-基本准则》中第九条的规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
”对于理财产品配置资产池的核算，也应依据企业会计准则的思想，统一按照权责发生制的基础进行会计处理，这样既有助于自身对资产池进行管理和监测，又能清晰的向客户提供理财计划各投资工具的财务报表、市场表现情况及其他资料，有效降低商业银行的声誉风险。
（3）理财产品核算如何更好的体现内部监管要求
与传统的中间业务相比，理财业务涉及信托、基金、证券、保险等领域，需要运用多种市场工具，是一项技术含量高的综合性金融服务。
近年来，理财产品不断创新，业务规模不断扩大，在成为商业银行增加非利息收入的利润增长点的同时，也为理财产品的监管，尤其是商业银行内部监管带来了极大的挑战。
会计作为反映和监督经济活动的有效工具，在理财产品监管方面依然大有文章可作。
《商业银行个人理财业务管理暂行办法》（简称办法）第二十七条提到“商业银行除对理财计划所汇集的资金进行正常的会计核算外，还应为每一个理财计划制作明细记录，”办法还提到“商业银行应按季度准备理财计划各投资工具的财务报表、市场表现情况及相关材料。
”这些规定无疑为银行如何设置与理财产品相
关的会计科目提供了思路。
目前相关部门虽已为每一个理财计划制作了明细记录，但仅仅限于台账，在会计核算上并未真正体现，当然，将众多的理财产品明细核算还应依靠强大的核心业务系统支持方能实现。
同时，无论通过哪种科目归集资产池还是将资产池转入“192180-委托理财”，使用单一科目对资产池进行核算都是不科学的，毕竟不同性质的资产在会计上会有不同的确认和计量方法，因此如何完整的反映理财产品资产池，又能够对不同性质的资产分别进行会计处理成为监管工作的重中之重。
此外，现行法律法规已很难跟上理财业务发展的步伐，银行应积极与有关部门进行沟通，并就采用的会计核算和税务处理方法制定专门的说明性文件，以备有关部门检查。
（4）银信理财产品的会计核算与风险管理
随着商业银行与信托投资公司合作的深化，商业银行和信托公司自2006年以来不断推出“双层信托●银信连结理财产品”，即先由委托人与商业银行以人民币理财产品为载体建立第一层信托关系；然后再以商业银行作为单一机构委托人与信托公司以单一资金信托产品为载体建立第二层信托关系。
”银信理财计划与上述理财产品相比具有以下特点：①无需提前组建资产池,通过建立双层信托关系,商业银行将募集的人民币理财资金,直接与信托公司存量的信托项目相匹配和对接,在与信托公司专业化分工
的基础上,实现了高效率、低成本运作，最大程度降低了交易风险；②不占用银行头寸或其他资产，商业银行在开展业务时经常受到资金头寸限额管理的限制，在限额内尽量压缩头寸占用，及时调整不合理占用，以求科学合理的使用头寸资金，做到不闲置、不浪费。
银信连结理财业务是商业银行严格意义上的表外资产管理业务，根本无需占用商业银行的头寸或其他资产，因此汇集的人民币理财资金不构成商业银行的表内负债，投资信托项目形成的资产也应严格的界定为商业银行的表外资产，应设置专门的表外账户进行独立核算，实现真正的风险隔离。
但鉴于银行目前表外科目疏于管理的现状，银行在表外科目的设置、账户管理等方面也应比照（4）的思路处理，同时至少建立理财业务管理部门内部调查和审计部门独立审计两个层面的内部监督机制，内部审计部门应提供独立的风险评估报告，且应定期召集相关人员对理财业务的风险状况进行分析评估。