2 注会第二章 金融资产-PPT文档资料149页
注会综合 彩云笔记2023背诵版
注会综合彩云笔记2023背诵版一、会计部分。
（一）长期股权投资。
1. 初始计量。
- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
- 初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。
这里的依据是，同一控制下的企业合并本质上是集团内部资源的整合，不应该产生新的商誉等，按照被合并方在集团内的账面价值份额计量可以准确反映这种内部交易的实质。
- 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
例如，为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，因为这些费用是为了完成合并这一管理决策而发生的，不属于长期股权投资成本的一部分。
- 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
- 初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
这是因为非同一控制下的企业合并是市场主体之间的公平交易，按照公允价值计量符合市场交易的原则。
- 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。
这与同一控制下的区别在于，非同一控制下将这些费用视为获取长期股权投资成本的一部分，因为这是市场交易成本的一部分。
2. 后续计量。
- 成本法核算。
- 适用范围：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
- 会计处理：被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。
例如，A公司持有B公司70%的股权，采用成本法核算，B公司宣告分派100万元现金股利，A公司应确认投资收益70万元（100×70%）。
- 权益法核算。
- 适用范围：投资方对联营企业、合营企业的长期股权投资。
- 初始投资成本的调整：如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
2 注会第二章 金融资产-PPT资料149页
银行存款
××× ×××
资产负债表日，投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
例4—4
接［例4—1］资料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利 润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。 华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。
【 2019.09.01 07:59 】来源： 中国证券报
6000 5000
5272.81
4000
3000
2000
1000
0 08.01.02
2736.10
08.06.30
1820.81
08.12.31
上证综指
WIND数据显示，截至2019年8月31日，A、B股两市共 1619家公司披露半年报，其中381家上市公司因公允价值变 动损失了244.95亿元，同比剧降309.52%。
资产。
内容主要包括从二级市场上购入的没有明确意图
的股票、债券以及限售股票等。
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、确认 概念：企业为短期交易持有的金融资产。 确认要点： 1.把握其持有目的： 短期差价
长期股权投资
2.注意与其他金融资产的区别 持有至到期投资
可供出售金融资产
◦ （二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。
持有至到期投资的特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 内容主要包括从二级市场上购入的准备持有至到期的 债券等。
关于交易费用的说明
注会《会计》金融资产历年真题详解
注会《会计》金融资产历年真题详解•(一)单项选择题【例题1】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。
购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。
(2007年)A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)。
说明：此处存在分歧，如果已宣告但尚未发放的现金股利到出售时没有收回，则应确认的投资收益为100万元，也应该视同正确。
【例题2】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是()。
(2007年)A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】B【解析】持有至到期投资减值准备可以转回;固定资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备不得转回。
【例题3】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为()。
(2007年)A.2 062.14万元B.2 068.98万元C.2 072.54万元D.2 083.43万元【答案】C【解析】2007年1月1日购入时：借：持有至到期投资——成本2000——利息调整88.98贷：银行存款(2078.98+10) 2088.982007年12月31日，计算利息：应收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(万元)利息收入=持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4%×期限1=83.56(万元)借：银行存款100贷：投资收益83.56持有至到期投资——利息调整(100-83.56)16.442007年末持有至到期投资的账面价值=2088.98-16.44=2072.54(万元)【例题4】考核可供出售金融资产(单选题，3分)(2009年)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。
会计英语基础
第一章金融资产一、内容概要金融资产在注会考试中属于非常重要的章节，经常结合会计差错、日后事项、递延所得税等在综合题中进行考查，例如，在2011年和2010年的考试中都结合会计差错题目进行了考查。
根据学员反馈，2013年考试中单独出现综合题。
2014年7月，新修订的《企业会计准则第37号——金融工具列报》发布。
在复习备考中应当重点复习交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、金融资产减值、金融资产转移等内容。
续表续表续表续表常用句型、连接词归纳总结1.常用句型总结The term…refers to……could be categorized into…The purpose to …is for…Except …from…2.常用连接词总结表包含关系的过渡词：include,表举例说明的过渡词：such as表转折对比的过渡词：unless，however表结果的过渡词：then三、详细讲解金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：The initial recognition of financial assets could be categorized into 4 groups:1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；Financial assets measured at fair value and changes recorded into current period profit or loss （或：Financial assets at fair value through profit or loss）2）持有至到期投资；The investments which will be held-to-maturity; （或：held-to-maturity investments）3）贷款和应收款项；Loans and the accounts receivable; and4）可供出售金融资产。
2024注会综合阶段知识点资料
2024注会综合阶段知识点资料一、会计部分。
1. 财务报表。
- 资产负债表：重要项目的计量（如金融资产、存货、固定资产等），特殊交易在资产负债表中的列报（例如企业合并、债务重组等对报表项目的影响）。
- 利润表：收入的确认与计量（新收入准则下的五步法模型），费用的分类与核算，利润的构成及分配相关规定。
- 现金流量表：直接法和间接法编制的原理，重要项目（如经营活动现金流量中的销售商品、提供劳务收到的现金等）的计算。
2. 长期股权投资与企业合并。
- 长期股权投资的初始计量（同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资、非企业合并方式取得的长期股权投资）。
- 长期股权投资的后续计量（成本法和权益法的适用范围、会计处理）。
- 企业合并的类型（同一控制下和非同一控制下企业合并），企业合并的会计处理（包括合并日/购买日的账务处理、合并财务报表的编制等）。
3. 金融工具。
- 金融资产的分类（以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）及各自的会计处理。
- 金融负债的分类与会计处理。
- 金融工具的减值（预期信用损失模型的应用）。
二、审计部分。
1. 审计计划。
- 初步业务活动（目的、内容），审计业务约定书的要素。
- 总体审计策略和具体审计计划的内容与关系。
- 重要性水平的确定（财务报表整体重要性、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平、实际执行的重要性）及其对审计程序的影响。
2. 风险评估。
- 了解被审计单位及其环境（包括行业状况、法律环境和监管环境、被审计单位的性质、目标、战略及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评价等）的内容与方法。
- 识别和评估重大错报风险（财务报表层次和认定层次重大错报风险）的程序与考虑因素。
3. 风险应对。
- 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。
- 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（控制测试和实质性程序）的性质、时间和范围。
金融法律制度简介(ppt 26页)
特殊规定：
p.149
（二）现金管理的基本要求
1.“现金”和“转帐结算凭证”：
两者具有相同的支付能力；不得拒收转帐 结算凭证、不得因收现金而给优惠。
2.开户单位“库存现金”：
实现“限额”、“核定”管理。 限额标准：3～5天零星开支（边远和交通 不便地区不超过15天）；由开户银行核定； 开户单位需增加或减少库存现金限额，应 申请后由开户银行核定。
（票据结算和非票据结算）
三.我国的金融构成体系：
以中央银 为核心；
商业银行 和政策性 银行相分 离；
中央银行 商业银行
中国人民银行
工商行、农行、 建行、招行、 浦发行、深发行、 交行、中行……
以国有商 政策银行 业银行为
国发行、农发行、 进出口银行
主体，多
种金融机 非银行
构并存， 分工协作。
金融机构
第二章
金融法律制度
《金融法概述》
一.金融：
指货币资金的融通。
“金”：货币、银行 及信用；
“融”：与货币流通 有关的经济活动。
金融是商品经济高度 发展的产物。是国家 对宏观经济实施调控 的重要手段。
金融活动的范围： 货币发行或回笼； 吸收存款或贷款； 现金流通与支付结算； 票据贴现或融资租赁； 金银、外汇、有价证
二.《人民币银行结算账户》管理 的基本原则 p.161
1.一个基本存款账户原则
2.自主选择原则
3.遵守法律、行政法规原则
4.信息保密原则
三.银行结算账户的开立、变更和撤销
1. 银行结算账户的开立
存款人填制 开户申请书
签订银行结算账户 管理协议
报送人民银 行核准
2019年初级会计第30讲_交易性金融资产(2)
第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理（三）持有交易性金融资产1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告）二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量。
【例2–31】承【例2-30】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款600000贷：应收股利——A上市公司股票600000【例2–32】承【例2-30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司股票800000贷：投资收益——A上市公司股票800000【例2–33】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。
该笔B公司债券面值为25000000元。
乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。
假定不考虑其他相关税费和因素。
注会郑晓博讲义
引言注会考试的统筹安排注会各科的能力要求（1）备考阶段（切忌“临阵磨枪”）财务管理的知识一旦掌握就不容易忘记，因此尽早开始学习，把时间精力投放在备考的初期。
而税法、经济法需要“临门一脚”的功夫，要把临考前夕的宝贵时间留给税法、经济法等需要记忆的科目。
（2）强化练习通过解题来掌握知识（例题-真题-练习题）“在战争中学习战争”，不要纠结教材的文字表述。
而税法、经济法的学习，则讲究“从教材上来，到教材上去”，任何练习都要回归教材。
（3）抓住重点财务管理和会计的知识体系非常稳定，历年的变化不大。
因此，“重点恒重”的特点尤突出。
而税法、经济法每年教材变化很大，更多体现了“新增必考”的特点。
（4）理解万岁（切忌“死记硬背”）每一句话：切实理解含义；每个判断：搞懂推理过程；每个公式：尽量推导一遍；归根到底：能够解题拿分，才是人间正道。
财务管理考试的备考方略—总结财管考试的题型特点年份客观题主观题单选题多选题计算分析题综合题2012年25×1=2510×2=205×8=401×15=152013年25×1=2510×2=205×8=401×15=152014年14×1.5=2112×2=245×8=401×15=15 2012年机考以来，客观题：主观题的比重稳定在45:55。
2014年单选题数量大幅减少，从而适当减少了答题数量。
客观题≠论断型的题目注会财管考试中的选择题很多是通过计算才能选出正确答案的，有些选择题还是比较消耗时间的（例如2012年考察实体现金流/股权现金流计算的选择题、考察交互分配法的选择题）。
幸运的是，近年来选择题的计算量得以控制。
主观题≠计算型的题目主观题也会考察文字性的论述，例如：市净率模型的优点和局限性 (2010)、剩余收益和经济增加值的优缺点(2011)、市销率模型的优点和局限性与适用范围(2012)、直接分配法/交互分配法的优缺点(2013)。
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【 2019.09.01 07:59 】来源： 中国证券报
6000 5000
5272.81
4000
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0 08.01.02
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1820.81
08.12.31
上证综指
WIND数据显示，截至2019年8月31日，A、B股两市共 1619家公司披露半年报，其中381家上市公司因公允价值变 动损失了244.95亿元，同比剧降309.52%。
收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少
有一个，但不需全部 科目参与会计处理
例4—1
20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入 A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交 易费用1 200元。
其账务处理如下：
初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元） 借：交易性金融资产——A公司股票（成本）
银行存款
××× ×××
资产负债表日，投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
例4—4
接［例4—1］资料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利 润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。 华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。
4 800 4 800
二、持有收益的确认
◦ 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债 券利息，应当确认为投资收益。
◦ 持有交易性金融资产期间
被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业 按应享有的份额，
收到现金股利或债券利息时
投资收益
××× ×××
应收股利
××× ×××
应收利息
××× ×××
第二章 金融资产
目录
第一节 金融资产的定义和分类 第二节 以公允价值计量且其变
动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移
第一节 金融资产的定义和分类
一、金融资产的内 容
本章以下所指 金融资产不包 括货币资金和 长期股权投资 这两项资产。
支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或 已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。
关于公允价值的说明：
公允价值的取得方式 股价容易被操纵
操纵股价的10种手段：
挖空心思，炮制题材； 上市公司，倾力配合； 内幕交易，黑箱操作； 联手操纵，翻云覆雨； 控盘操作，虚拟价格； 多开账户，逃避监管； 空穴来风，虚假造势； 大胆逼空，小心诱多； 涨也对倒，跌也对倒； 打老鼠仓，送大礼炮。
——公允价值变动
②按该交易性金融资 产的初始确认金额
××× ×××
交易性金融资 产——成本
××× ×××
按①②③④的差额
投资收益
××× ×××
①按实际收到 的处置价款
银行存款
××× ×××
应收股利
××× ×××
应收利息
××× ××× ④计入应收项目但尚未收 回的现金股利或债券利息
公允价值变动损益
××× ×××
二、初始计量
公允价值：公平交易中熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换或债务清偿的金额（《企业会计准 则—基本准则》第四十二条，2019）。
按取得时的公允价值作为初始金额，交易费用在发生时计 入当期损益。
交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外 部费用（ 《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》第三 十一条，2019 ）。如印花税。
其账务处理如下： （1）20×7年1月1日，购入甲公司债券。
初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）
应收利息 投资收益 贷：银行存款
（2）收到甲公司支付的债券利息。
借：银行存款 贷：应收利息
82 000 4 800
300 87 100
二、金融资产的分类
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
1.交易性金融资产（满足下列条件之一）
（1）取得该金融资产的目的，是为了近期内出售。 比如以赚取差 价为目的从二级市场购入股票、债券、基金等（重点掌握该种情 况）。
（2）基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期
获利活动。
投资收益 贷：银行存款
325 000 1 200 326 200
例4—2
20×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入
B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交
易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领
取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。
关于交易费用的说明
交易费用高低对股票交易的影响。 国家多次通过调整印花税率来抑制股市
的短期投机行为。
科目设置
设置“交易性金融资产”科目
核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金 投资等交易性金融资产的公允价值。
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
反映交易性金融资产的初始确认金额
资产。
内容主要包括从二级市场上购入的没有明确意图
的股票、债券以及限售股票等。
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、确认 概念：企业为短期交易持有的金融资产。 确认要点： 1.把握其持有目的： 短期差价
长期股权投资
2.注意与其他金融资产的区别 持有至到期投资
可供出售金融资产
贷：公允价值变动损益
3 000
四、处置
◦ 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产 实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额 以及应收未收的股利或利息后的差额。 注意：将交易性金融资产持有期间已确认的累计公允 价值变动净损益确认为当期投资收益。
◦ 处置交易性金融资产时
③按该项交易性金融资产 的累计公允价值变动金额 交易性金融资产
将该交易性金融资产持有期间已 确认的累计公允价值变动净损益 确认为处置当期投资收益
投资收益
××× ×××
例4—7
接［例4—1］和［例4—6］资料。20×7年10月20日，华联实业股 份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。 股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000 元，已确认公允价值变动损失65 000元。
◦ 资产负债表日
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时：
浮盈
按二者之间的差额
公允价值变动损益 ××× ×××
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时： 浮亏
按二者之间的差额
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
公允价值变动损益 ××× ×××
单位：元
交易性金融 资产项目
A公司股票 B公司股票 甲公司债券
调整前账面 期末公允 公允价值 调整后账面
余额
价值
变动损益
余额
325 000 252 000
82 000
260 000 297 000
85 000
-65 000 45 000 3 000
260 000 297 000
85 000
例4—6 B
◦ （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、
回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
内容主要包括金融企业发放的贷款和非金融企业
的应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。
◦ （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可
供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外 的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
（3）属于衍生工具，例如国债期货、股指期货、远期合同等,但不 含有效套期工具。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产（满足下列条件之一） （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方 面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公 允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
根据表4—1资料，华联公司20×7年6月30日的会计处理如下：
借：公允价值变动损益
65 000
贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）
65 000
借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）
45 000
贷：公允价值变动损益
45 000
借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动）
3 000
2019年中报上市公司公允价值变 动收益前10名 【2019.08.30 09:12】 来源：中国证券报
6000
5261.56
5000 4000 3000
2715.72
3820.70
2000
1000
0 07.01.04 07.06.29 07.12.28
上证综指
成也炒股，败也炒股，公允价值一年
缩水300%
◦ （二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。
持有至到期投资的特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 内容主要包括从二级市场上购入的准备持有至到期的 债券等。