审计学之注册会计师审计(PPT 70页)
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审计学PPT
应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持 应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的 要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工 作任务。
6.职业怀疑态度与良好的职业行为
职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法 律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 在推介自身和工作时，注册会计师应当客观、 真实、得体，不得损害职业形象。
一般而言，应按按审计业务工作量的大小进行 收费 。
或有收费
是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行 工作的结果。如果一项收费是由法院或政府有关部门 规定的，则该项收费不被视为或有收费。
会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式 取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影 响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 会计师事务所不得采用这种收费安排。
2、客观公正
客观，是指按照事物的本来面目去考察，不 添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不 偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公 正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突 或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如 果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断 产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相 关专业服务。
（3）商业关系
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其 高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切 的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。 这些商业关系主要包括：
（一）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的 企业中拥有经济利益；
（二）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或 服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；
3.1审计的种类
1.按审计主体分类：国家审计、社会审计、内 部审计
6.职业怀疑态度与良好的职业行为
职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法 律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 在推介自身和工作时，注册会计师应当客观、 真实、得体，不得损害职业形象。
一般而言，应按按审计业务工作量的大小进行 收费 。
或有收费
是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行 工作的结果。如果一项收费是由法院或政府有关部门 规定的，则该项收费不被视为或有收费。
会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式 取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影 响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 会计师事务所不得采用这种收费安排。
2、客观公正
客观，是指按照事物的本来面目去考察，不 添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不 偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公 正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突 或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如 果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断 产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相 关专业服务。
（3）商业关系
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其 高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切 的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。 这些商业关系主要包括：
（一）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的 企业中拥有经济利益；
（二）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或 服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；
3.1审计的种类
1.按审计主体分类：国家审计、社会审计、内 部审计
注册会计师审计概述(ppt 33页)
（三）内部审计的产生和发展
• 中国——内部审计 • 1.古代的皇室审计与寺院审计 • 2. 民国时期铁路、银行系统的内部稽核 • 3.解放初期大、中型企业中的内审部门与专
职内审人员 • 4.社会主义内部审计1983年才开始建立
我国的内部审计的产生和发展是从1985年开始的，政府 陆续出台了一系列关于内部审计的规章制度，如1988年颁 布的《审计条例》第六章就是专门讲内部审计；1995年实 施的《审计法》使大陆审计制度发生了根本性变化，极大 地提高了内部审计的地位。国家体改委颁布的股份有限公 司明确规定，公司执行内部审计制度，设立内部审计机构， 配备内部审计人员，依公司章程规定在董事会领导下对公 司的财务收支和经济活动进行内部审计监督。2003年5月 1日起施行的《审计署关于内部审计工作的规定》规定， 对法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，可以根 据需要设立审计委员会、配备总会计师、内部审计机构， 并在本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作作出 了强制性的规定。
审计工作有较强的独立性。宋
4.元明清衰退阶段代。“审计” 一词出现，内部审
取消比部，户部监管，独立性减弱。1912年计在出国现务。院下设审计
5.中华民国不断演进阶段。处《后审改计为法审》计。院，颁布
6.新中国成立后前三十年中止阶段。19计83划年经成济立审审计计署
。1机98构8年取颁消布。审计
7.十一届三中全会以后的振兴阶段。条例,1995年颁布《
独立性 双向独立
单向独立
相对独立
（二）审计的其他分类
• 按审计实施的时间分，可以分为事前审计、 事中审计和事后审计
• 按审计执行地点分，可以分为报送审计和 就地审计
• 按审计范围分，可以分为全部审计、局部 审计和专项审计
审计学到PPT课件
强制审计
审计对象
审计监督 的性质
审计实施 的手段
一切营利及非营利单位
根据其审计结论发表独立、客观、 公正的审计意见，以合理保证审 计报告使用人确定已审计的被审 计单位会计报表的可靠程度。
各级政府及其部门的财政收 支情况及公共资金的收支、运 用情况
根据审计结果发表审计处理 意见，如被审计单位拒不采纳， 政府审计部门可以依法强制执 行
精品课件
31
中国注册税务师CTTA
• 《税法一》、《税法二》、《税务代理实务》、《财务与会计》、 《税收相关法律》
• 涉税鉴证业务：企业所得税汇算清缴的鉴证业务；企业资产损失 的所得税税前扣除鉴证业务；
• 税务代理业务。
精品课件
32
3.2 会计师事务所
合伙人
部门经理
普通合伙所 有限责任事务所 特殊普通合伙
精品课件
27
中国注册会计师CICPA
• 专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风 险管理、经济法、税法。
• 综合阶段考试科目：职业能力综合测试（试卷一、试卷二）。
精品课件
28
我国注册会计师审计的业务范围
1、审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告； 审查企业内部控制，出具审计报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审 计业务，出具有关报告； 办理法律、行政法规规定的其他业务， 出具相应的审计报告。 2、会计咨询和会计服务业务 代理记账、代为编制会计报表、税务代 理、对会计政策的选择和运用提供建议、 担任常年会计顾问等。
《中华人民共和国审计法》和 审计署制定的国家审计准则
精品课件
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项目
审计的独立性
民间审计
双向独立
内部审计
审计对象
审计监督 的性质
审计实施 的手段
一切营利及非营利单位
根据其审计结论发表独立、客观、 公正的审计意见，以合理保证审 计报告使用人确定已审计的被审 计单位会计报表的可靠程度。
各级政府及其部门的财政收 支情况及公共资金的收支、运 用情况
根据审计结果发表审计处理 意见，如被审计单位拒不采纳， 政府审计部门可以依法强制执 行
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中国注册税务师CTTA
• 《税法一》、《税法二》、《税务代理实务》、《财务与会计》、 《税收相关法律》
• 涉税鉴证业务：企业所得税汇算清缴的鉴证业务；企业资产损失 的所得税税前扣除鉴证业务；
• 税务代理业务。
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3.2 会计师事务所
合伙人
部门经理
普通合伙所 有限责任事务所 特殊普通合伙
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中国注册会计师CICPA
• 专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风 险管理、经济法、税法。
• 综合阶段考试科目：职业能力综合测试（试卷一、试卷二）。
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我国注册会计师审计的业务范围
1、审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告； 审查企业内部控制，出具审计报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审 计业务，出具有关报告； 办理法律、行政法规规定的其他业务， 出具相应的审计报告。 2、会计咨询和会计服务业务 代理记账、代为编制会计报表、税务代 理、对会计政策的选择和运用提供建议、 担任常年会计顾问等。
《中华人民共和国审计法》和 审计署制定的国家审计准则
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项目
审计的独立性
民间审计
双向独立
内部审计
审计学(CPA)课件
2020/4/17
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——注册会计师审计的产生
❖萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。
❖诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一 份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师 的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。
❖职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。
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风险导向审计方法
• 1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识 别、评估和应对”。
• 2.风险导向审计的路径是依据审计风险模型进行分析
• （1）根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检 查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估 重大错报风险。
见教材P110审计风险模型（6.3）、教材P251表11-8的“风 险评估”来确定检查风险（11.5）。
体制创新阶段（1998—2004） 国际发展阶段（2005年以来
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第二节 审计的概念与种类
本节主要内容： ❖审计的概念 ❖审计的种类 ❖审计人员的种类
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第二节 审计的概念与种类
——审计的概念
审计是一个客观地获取和评价与经济 活动和经济事项的认定有关的证据,以确认 这些认定与既定标准之间的符合程度，并 把审计结果传达给有利害关系的用户的系 统过程。
3.审计依据是“既定标准”。企业会计工作是会计人员 遵循“既定标准”对“交易的记录与报表的编制”，审 计工作是审计人员遵循审计准则的要求参照“既定标 准”对“经济活动与经济事项认定”进行再认定的过程。
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4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定” 与“既定标准”的符合程度进行判断，根据判断具体 情况获取审计证据，形成审计意见。如何获取审计 证据请链接教材第七章第二节。
注册会计师审计计划.最全优质PPT
第一节 初步业务活动
（二）审计业务约定书的特殊考虑（了解） 1．考虑特定需要。如说明审计工作的范围；审计和内 部控制的固有限制；收费的计算基础和收费安排等等 2．组成部分的审计。 3．连续审计。对于连续审计，注册会计师应当考虑是 否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需 要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。
第一节 初步业务活动
注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书， 但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书： (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。
①评价遵守相关职业道德要求的 情况； ②针对保持客户关系和具体审计 业务实施相应的质量控制程序； ③就审计业务约定条款达成一致 意见
第一节 初步业务活动
二、审计的前提条件
前提 条件
财务报告编制基础
就管理层的责任达 成一致意见
确定财务报告编制基础的可接受性 通用目的编制基础 法律法规规定的财务报告编制基础 管理层已认可并理解其承担的责任
第一节 初步业务活动
4．审计业务的变更。在完成审计业务前，如 果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更 为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册 会计师应当考虑变更业务的适当性。
第一节 初步业务活动
下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： （1）环境变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）审计范围存在限制。上述第（1）和第（2）项 通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表 明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意 的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
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2.执业准则的定义 执业准则是用来规范注册会计师执行
鉴证业务，获取鉴证证据，形成鉴证结 论，出具鉴证报告的专业标准。
13
第二节 注册会计师执业准则
3．注册会计师执业准则的性质 （1）是规范注册会计师执业的行为标准。 （2）是衡量鉴证质量的权威性标准。 （3）是注册会计师发表鉴证意见的依据。 （4）是确定或解脱鉴证责任的依据。
4
第一节 注册会计师业务范围
一.审计业务
（一）审查企业财务报表，出具审计报告 （二）验证企业资本，出具验资报告 （三）办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关的报告 （四）办理法律、行政法规规定的其他审计 业务，出具相应的审计报告
5
第一节 注册会计师业务范围
二、审阅业务 三、其他鉴证业务
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第二节 注册会计师执业准则
一、注册会计师执业准则体系 （一）注册会计师执业准则的性质 1．审计准则的定义
审计准则是由政府审计部门或会计 师职业团体制定的，用以规定审计人员 应有的素质和专业资格、规范和指导审 计人员执业行为、衡量和评价审计工作 质量的权威性标准。
12
第二节 注册会计师执业准则
也没有提及年度之间是否一致运用了这些原
则。
〖要求〗列出B注册会计师违背审计准则的行
为。
19
提示：审计准则有关规定有
1．审计应由经过充分技术训练，精通审
计业务的人员担任。
2．审计人员应保持精神态度上的独立。
3．充分了解内部控制结构，以便制定审
计计划。
4．通过检查、观察、查询和函证等方法
，取得充分有力的证据。
14
第二节 注册会计师执业准则
（二）独立审计准则的作用
（1）独立审计准则有利于实现审计工作的规范化。 （2）独立审计准则有助于提高审计工作质量 （3）独立审计准则有助于审计组织与社会进行沟通。 （4）独立审计准则有助于完善内部管理。 （5）独立审计准则有助于维护审计组织和注册会计师的 正当权益。 （6）独立审计准则有助于促进审计理论和实务的交流
鉴证业务，获取鉴证证据，形成鉴证结 论，出具鉴证报告的专业标准。
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第二节 注册会计师执业准则
3．注册会计师执业准则的性质 （1）是规范注册会计师执业的行为标准。 （2）是衡量鉴证质量的权威性标准。 （3）是注册会计师发表鉴证意见的依据。 （4）是确定或解脱鉴证责任的依据。
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第一节 注册会计师业务范围
一.审计业务
（一）审查企业财务报表，出具审计报告 （二）验证企业资本，出具验资报告 （三）办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关的报告 （四）办理法律、行政法规规定的其他审计 业务，出具相应的审计报告
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第一节 注册会计师业务范围
二、审阅业务 三、其他鉴证业务
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第二节 注册会计师执业准则
一、注册会计师执业准则体系 （一）注册会计师执业准则的性质 1．审计准则的定义
审计准则是由政府审计部门或会计 师职业团体制定的，用以规定审计人员 应有的素质和专业资格、规范和指导审 计人员执业行为、衡量和评价审计工作 质量的权威性标准。
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第二节 注册会计师执业准则
也没有提及年度之间是否一致运用了这些原
则。
〖要求〗列出B注册会计师违背审计准则的行
为。
19
提示：审计准则有关规定有
1．审计应由经过充分技术训练，精通审
计业务的人员担任。
2．审计人员应保持精神态度上的独立。
3．充分了解内部控制结构，以便制定审
计计划。
4．通过检查、观察、查询和函证等方法
，取得充分有力的证据。
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第二节 注册会计师执业准则
（二）独立审计准则的作用
（1）独立审计准则有利于实现审计工作的规范化。 （2）独立审计准则有助于提高审计工作质量 （3）独立审计准则有助于审计组织与社会进行沟通。 （4）独立审计准则有助于完善内部管理。 （5）独立审计准则有助于维护审计组织和注册会计师的 正当权益。 （6）独立审计准则有助于促进审计理论和实务的交流
审计学ppt第注册会计师的法律责任pptx
审计报告披露的法律责任
如果审计师未能按照规定披露审计报告的内容和结论，将会 承担相应的法律责任，包括赔偿损失、承担行政责任、刑事 责任等。
03
审计师的法律责任风险
Байду номын сангаас
审计师面临的法律责任风险
1 2 3
财务报表审计失败风险
由于审计师未能发现或披露财务报表中的重大 错报，导致投资者和其他利益相关者遭受损失 。
强化法律责任的惩罚力度
对于违反法律规定的注册会计师，应强化惩罚力度，增加违法成本，形成有效的 威慑力。
加强注册会计师法律责任的监管力度
建立健全监管机制
应建立健全注册会计师法律责任的监管机制，包括对注册会 计师执业质量的监督、检查和处罚力度。
提高监管效率
应提高监管效率，及时发现和处理问题，防止出现监管漏洞 和滥用现象。
保持职业谨慎
02
审计师在执业过程中应保持职业谨慎，对财务报表中的重大疑
虑事项保持警觉，并采取适当措施降低风险。
加强风险管理
03
会计师事务所应建立完善的风险管理制度，合理评估和降低审
计风险。
审计师法律责任风险控制
完善法律法规
通过完善相关法律法规，明确审计师的法律责任 范围，降低审计师的执业风险。
合理保障权益
法律责任的分类
根据责任轻重，可分为民事责任、 行政责任和刑事责任。
注册会计师的法律责任认定
认定机构
由相关监管机构如证监会、审计署等负责认定注册会计师的法律 责任。
认定程序
监管机构通过调查、取证和审查等工作，确定注册会计师是否有 违法行为。
法律救济
如果注册会计师认为监管机构的认定有误，可寻求法律救济，如 申诉、诉讼等途径。
如果审计师未能按照规定披露审计报告的内容和结论，将会 承担相应的法律责任，包括赔偿损失、承担行政责任、刑事 责任等。
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审计师的法律责任风险
Байду номын сангаас
审计师面临的法律责任风险
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财务报表审计失败风险
由于审计师未能发现或披露财务报表中的重大 错报，导致投资者和其他利益相关者遭受损失 。
强化法律责任的惩罚力度
对于违反法律规定的注册会计师，应强化惩罚力度，增加违法成本，形成有效的 威慑力。
加强注册会计师法律责任的监管力度
建立健全监管机制
应建立健全注册会计师法律责任的监管机制，包括对注册会 计师执业质量的监督、检查和处罚力度。
提高监管效率
应提高监管效率，及时发现和处理问题，防止出现监管漏洞 和滥用现象。
保持职业谨慎
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审计师在执业过程中应保持职业谨慎，对财务报表中的重大疑
虑事项保持警觉，并采取适当措施降低风险。
加强风险管理
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会计师事务所应建立完善的风险管理制度，合理评估和降低审
计风险。
审计师法律责任风险控制
完善法律法规
通过完善相关法律法规，明确审计师的法律责任 范围，降低审计师的执业风险。
合理保障权益
法律责任的分类
根据责任轻重，可分为民事责任、 行政责任和刑事责任。
注册会计师的法律责任认定
认定机构
由相关监管机构如证监会、审计署等负责认定注册会计师的法律 责任。
认定程序
监管机构通过调查、取证和审查等工作，确定注册会计师是否有 违法行为。
法律救济
如果注册会计师认为监管机构的认定有误，可寻求法律救济，如 申诉、诉讼等途径。