关于资产减值有关问题的探讨

＝． 如何 完善 资产 减值 准则
现金流 量 或者实 现 的净损 益远 远低于 预算 。 这 些是 不易被 外界 察觉 和知 晓的 ，
需要借助 企业提 供 的会计报 告才 能够 了解 。 然而这 种历 史性信息 往往 具有滞后
１ 、 首先 ， 准 则制定机 构应 当对 资产组 和资产 可收回金额 的确定依 据制定 更 为具 体和详细 的规 定或指南 ， 企业 在选取计 量属性 后可 以遵 照统一 可 比的计 算
产 已经 陈 旧过 时或其 实体 己经损坏 。 ⑦资产 已经或将被 闲置 、 重组 、 终 止使用 或
者 提前 处置 。 ③资产 的 经济绩 效 已经低于 或者 将低 于预 期 ， 如资产 所创 造的 净
企业 的具 体情 况各 不相 同 ， 同时也 反映它 们在 减值准 备的 会计处 理上很 随意 。
就 为利 润 操作 提供 的可 能性 。
２ 、 资 产减值转 回问题 。 《 企业 会计准则 第８ 号 一 资 产减值 》 规定 “ 已计提减
值 准备 不得 转 回” 。 这条 新规 定封堵 了企 业调 节利 润的一 大通 道 。 但从 长期 看 ， 仍 然存在 着利润 管理 的空 间。 因为 资产 减值 准则 第３ 条 又规定 ， 相关 资产适用 具 体 准则 的从其规 定 。 因此 ， 在一 定条件 下 ， 存货、 金融 资产 、 消耗性 生物 资产等 资 产 减值 损失 依然 可 以转 回。 这无 疑使 某些 公司 操纵利 润 的行为 有 了可 趁之 机 。 由于流 动资 产名 目繁 多 ， 单价 较低 ， 所 以实 际工作 中利用 流动 资产 减值 准备 的
理 论广 角
Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ ｓ ｃｉ ｅ ｎ ｃｅ ａ ｎ ｄ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ Ｒｅ ｖｉ ｅ ｗ
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关 于 资 产减 值 有 关 问题 的 探 讨
赵岩 松
（ 龙 口矿 业集 团 审计 考核 部 ２ ６ ５ ７ ０ ０ ） 【 摘 要］ 新修 订会 计准 则《 企业 会计 准则 第８ 号 一 资产 减值 》 是 会计 准则 中最 复杂 的准则 之一 ， 与原准 则相 比它 更加 细化 和明确 了资 产减值 中的一些 问题 ， 对资 产 减值 的确认 、 计 量和 报告 进行 了规 范 ， 增 强 了企业 会计人 员 的可操 作性 ， 但是， 在资 产减 值会 计方法 的 具体运 用上还 有很 多不 完善 不规范 之处 ， 比如很多 公 司利 用减 值准 备操 控利 润 ， 发布 虚假 的会计 信息 ， 其 报表 信息 缺乏 可信度 ， 致使会 计信 息 的使用者 不 能做 出正确 决策 ， 针对 这些 弊端 ， 笔者认 为应采 取多种 措施 进 行多 方面 的完 善 。 ［ 关键 词］ 资产 减值 量 化标 准 中图 分类号 ： Ｆ ２ ３ １ ． １ 文 献标识 码 ： Ａ 文 章编号 ： １ ０ ０ ９ － ９ １ ４ Ｘ（ ２ ０ １ ３ ） ３ ３ －０ ２ ３ １ － ０ １
方法 ， 从而 减少减值 职业 判断 的随意 陛。 在完善 资产减 值会计 准则的 同时 ， 还 需 要积 极研 究资 产价 值与 估值 技术 的 问题 ， 从根 本上 解决 资产 减值会 计 问题 其次 ， 理 论真正 的考验在 于执行 ， 会计 准则也不 例外 。 设计完好 的准则如 果
性， 而且企业 可 以利用 自身掌握 的信息进 行判 断和认定 ， 存在 很大 的随意性 ， 这
１ 、 资 产减值 迹象 的判 断 。 资产 减值迹 象 的判断 是计提 减值 的前提 条件 。 首
先， 判断资产是否发生减值的迹象多为定性标准， 缺乏具体的量化标准 ， 。 例如，
新准则 并 没有给 出具 体的标 准来 判断 企业 的资产 减值 达到何 种程 度才 可 以认
定为 企业 会计 准则第 ｝ 一 资 产减值 第五 条 中所谓 的。 大 幅度 ” 。 其次， 资 产 减值 的外部迹 象是外 界可 以了解 的， 而其 内部 的减值迹象 包括 ①有证 据表 明资
不能得 到有效 的执行 ， 也 只能流于 形式 。 对于 资产减值 会计而 言 ， 相 关准则如 果
被恶 意使 用 ， 更有 可能 向使用者 提供 虚假 的财务 信息 ， 误 导他们 做 出错误 的决
策， 进而给使 用者带 来损 失。 为 了保 证 准则能得 到有效 执行 ， 本人认 为在制定 资
产减值 准则 的同时 ， 还应 当制定相 应的罚 则 ， 如 果企业 不按规 定执行 ， 监管部 门 可根 据违 规的严 重程 度 ， 分别对 企业 采取 罚款 、 警告 及 吊销营业 执照 等惩罚 措 施， 促使 企业 正确 的执 行资 产 减值会 计 准则 。 ２ 、 完 善公 司治理 结构 ， 提 高公 司治理水 平 。 会计 准则虽 然具有 规范 会计 工 作， 提高 会计 信息质 量 ， 满足 投资者 、 债权人 、 政 府等 利益相 关者对 会计 信息 的 需求 ， 维 护社 会公众 的利 益等 作用 ， 但这 只能 从技术 层面上 对企 业行 为进行 值确 认的 问题
利率 等 因素 ， 所以， 要合 理地 确定 折现 率是 一件 更 困难 的事情 ４ 、 资产 减值 准备计提 问题 。 不同企业 在资产 减值准备 的计提上 存在很大 的
随意 性 ， 包 括提 与不提存 在随意性 ， 提 多提少 存在 随意性 ， 确认和计 提时间存 在 随意 性 。 不 同的行 业 ， 同一行 业 的不 同企业 ， 在不 同 的资产项 目上 ， 计提 资产 减 值差 别很大 。 有 的企 业在 某些资产 项 目上 没有 计提 ， 有 的企业 则进行全 额计提 。 通过 资产减值 会计 处理对企 业利润 的影 响 ， 有 的减少 ， 有的增 加。 这 虽然反映 了