第七章 企业销售过程及主要业务核算1

币资金形态，完成了一次资金循环。
二、销售过程核算的主要内容：
⒈确认销售收入的实现； ⒉确认产成品的减少，将销售收入与相 应的制造成本进行配比； ⒊确认和计算发生的销售费用； ⒋确认和计算相关的销售税金。 5.销售货款的回收。
三、收入的概述 （一）概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
• 企业根据以前与买方交往的直接经验判断买 方信誉较差；或销售时得知买方在另一项交 易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难。
甲公司受乙公司之托生产大型设备，某部件 需要丙公司协作，丙公司的加工成本经甲公 司认可后，按照成本的110%向丙公司支付加 工费。假定甲公司已经完成设备的全部组装 工作并将设备运抵乙公司，但丙公司生产某 部件的成本资料尚未送达甲公司。
680 000 115 600
• B公司在验收商品过程中发现商品质量不合格，要求在价格 上给予5%的折让。假定A公司已确认销售收入，款项尚未收 到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，假定不考虑 其他因素。 • 发生销售折让时： • 借：主营业务收入 34 000 • 应交税费——应交增值税 • （销项税额） 5 780 • 贷：应收账款—B公司 39 780 • 实际收到款项时： • 借：银行存款 755 820 • 贷：应收账款 755 820
（二）特征
1、收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易 或事项中产生的。(具有经常性、重复性和可预见性） 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以 及与之相关的其他活动。 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债 的减少。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客 户代收的款项。
交纳增值税：170
购买价格： 4000+680
税务 局
增值税基本原理
购进 销售
生产 价格 增值税 1000 170 零售 价格 增值税 3000 510
销售
供 应 商
工业 企业
商业 企业
价格 增值税 4000 680
消 费 者
交纳增值税： 340(510－170) 交纳增值税： 170
交纳增值税： 170(680－510) 购买价格： 4680
税务 局
借
应交税费—应交增值税
贷
购货支付的进项税额、 实际已经交纳的 增值税额
销货收取的销项税额
待抵扣的进项税额
当期应交纳的增值税
二、销售业务举例
（一）销售举例 • 例1：某企业采用托收承付结算方式销售甲产品100件，售价100000元， 增值税17000元，用银行存款代垫运杂费2000元，已办妥托收手续。该 批产品的成本价为60000元，结转销售成本。10天后收到货款。会计处 理如下： • 确认销售收入时： • 借：应收账款 119000 • 贷：主营业务收入 100000 • 应交税金—应交增值税（销项税额）17000 • 银行存款 2000 • 同时结转销售成本 • 借：主营业务成本 60000 • 贷：库存商品—甲产品 60000 10后 收到款项时： • 借：银行存款 119000 • 贷：应收账款 119000
（二）商品销售收入的计量 一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或
协议的，按交易双方同意的价格。 企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算。 企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。 企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当 期的销售收入。
第二节
销售过程业务的核算
一、账户设置
企业预收货款 的数额
应收账款
•销售商品或提供 劳务应收取的全 部款项 •项
发出商品
•发出商品的 实际或计划 成本 •发出商品发生退回的实 际成本或计划成本 •发出商品满足收入实现 条件应结转的销售成本
发出商品的实 际或计划成本
应交税费
已交的税费 计算应交的税费
主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经
常性活动实现的收入。是利润形成的主要来源。如 工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、 保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件 公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商 业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。
其他业务收入：企业为完成其经营目标所从事的与
93 600 93 600
（三）销售折让和销售退回
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而 在售价上给予的减让。销售折让如果不是发生在资产负债表 日后期间，应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵 减。发生销售折让时，如按规定允许减除当期销项税额的， 应同时冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）。 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要 求等原因而发生的退货。销售退回如果不是发生在资产负债 表日后期间，应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中 抵减。发生销售折让时，如按规定允许减除当期销项税额的， 应同时冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）。
本年利润 主营业务收入 1、发生的销货 退回、销售 折让 2、期末结转“本 年利润”额 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等主营业 务取得的收入
期末结转“本年 利润”后，本账 户无余额
本年利润
其他业务收入
期末结转“本 年利润”额
其他业务务取 得的收入
期末结转“本年 利润”后，本账 户无余额
主营业务成本
第八章 企业销售过程 及主要业务的核算
第一节 销售过程核算概述 第二节 销售过程主要业务的核算
第一节 销售过程核算概述
一、销售过程主要业务活动
卖方
售出产品
买方
市 交
收回货款
场 换
买入产品
支付货款
企业要按售货合同将产品及时地销售给顾客；按照售价向对方收取 货款。完成结算后，企业的经营资金就从成品资金形态转化为货
经常性活动相关的活动实现的收入。如工业企业材 料销售、对外出租包装物、商品或固定资产、无形 资产、提供非工业性劳务等实现的收入。
三、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认
根据会计准则规定，销售商品的收入只有同时符合以下五个 条件时，才能加以确认：
① 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购买方；(重实质，轻形式。当两者脱节时） ② 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制；（关键的管 理权是否转移） ③ 相关的经济利益很可能流入企业（有把握收回钱， 可能性超过50%）； ④收入的金额能够可靠地计量； ⑤相关的成本能够可靠地计量。
•
• • • •
主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税 （销项税额） 17000 ①
应收账款 119000 119000
• • • • • •
银行存款 119000 2000 117000 库存商品 60000
② 主营业务成本 60000
③
（二）现金折扣和商业折扣
企业销售商品后，为及早收回货款而给予对方 的折扣。应当按照不扣除现金折扣的总额确定商品 销售收入，现金折扣在实际发生时计入财务费用。 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格 扣除，俗称“打折”。应当按照扣除商业折扣后的 金额确定商品销售收入。
本年利润
期末结转 “本年利 润”后， 本账户无 余额
销售费用
产品销售过程 中发生的各种 费用 期末结转“本 年利润”额
本年利润
期末结转 “本年利 润”后， 本账户无 余额
预收账款
•销售商品或提供 劳务应收取的全 部款项 •退还多收的款项 销售的货物大 于预收的货款 •收到预收款的金额 •收到买方补付的 货款
销售各种商品、 提供各种劳务 等的实际成本
销售退回商品 成本 期末结转“本 年利润”额
本年利润
期末结转“本 年利润”后， 本账户无余额
其他业务成本
其他业务活动 的成本
期末结转“本 年利润”额
本年利润
期末结转“本 年利润”后， 本账户无余额
营业税金及附加
按规定计算出的 期末结转“本 企业应负担的税 年利润”额 金及附加
例：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为 100 000元，由于是成批销售，给予购货方20%的商业折扣，折 扣后的货款金额为80 000，适用的增值税率为17%。 借:应收账款 93 600 贷:主营业务收入 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额）13 600
收到货款时： 借:银行存款 贷:应收账款
（三）收入的分类
按企业从事日常活动的性质不同分类： ①销售商品收入（工商企业） ②提供劳务收入 ③让渡资产使用权取得的收入（包括：转让无形资产 使用权而形成的使用费收入、出租固定资产取得的 租金，银行对外贷款）
• 按企业经营业务的主次不同分类：
①主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经 常性活动实现的收入。 ②其他业务收入：企业为完成其经营目标所从事的与 经常性活动相关的活动实现的收入。
例：甲公司属于房地产开发商，甲公司将住宅小区 销售给业主后，接受业主委托管理小区物业。
• 分析：甲公司接受业主委托管理小区物业，是与住宅小区销 售无关的另一项提供劳务的交易，甲公司虽然对小区住宅进 行管理，但和住宅小区的所有权无关，住宅属于业主。
• 例：A公司将把商品按照10万元的价格卖给B公司， 商品已经发出，合同约定，一年后A公司花13万将 该商品买回，之前B公司不能转让该产品。 • 分析：尽管商品已经发出，但B公司并没有拿到商 品的实质处置权，而商品的处置权是非常关键的管 理权。不符合第二个条件。 • 实质是售后回购，实质是抵押贷款性质
收入确认的例外情况 •商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权 上的主要风险和报酬并未随之转移：
1.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合 同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而 仍负有责任。