《企业财务管理》讲座第三讲固定资产更新及其资金来源

《企业财务管理》讲座第三讲固定资产更新及其资金来源....,《企业财务管理》讲座第三讲固定资产更新及其资金来源赎何清波一、固定资产更新的意义固定资产更新是固定资产再生产的重要方式。

按照其更新程度的不同,可分为整体更新碑和局部更新。

、整体更新是指用新的固定资产替换那些已经丧失了使用功能和需要提前报废的固定资产。

固定资产整体更新的具体形式有两种:尸种是在原有技术基础上的更新,即以同样类型和同样技术水平的机器设备替换·原有的机器设备。

这种形式的更新有利于维持企业的简单再生产,保证生产经营活动的正常进行。

另一种是在新的技术水平的基础上更新,即用先进的、效率更高的机器设备,替换原有技术落后的机器设备。

这种形式的更新不仅有利于维护企业的简单再生产,而且有利于提高机器设备的技术水平和企业的经济效益,即能起到扩大再生产的作用。

在科学技术不断发展的情况下,以上两种形式的整体更新是分不开的,即企业设备更新时乡往往采用技术水平更高的机器设备。

局部更新是指对固定资产的个别组成部分进行替换,即用新的零部件替换那些丧失了使用功能和需要提前报废的零部件。

根据零部件的实际损耗情况进行局部更新,即用具有同样功能和相同技术水平的新的零部件替换那些需要报废的零部件,这种形式的局部更新我们通常把它叫做固定资产的修理(主要是大修理),它有利于恢复固定资产的正常使用,保证固定资产达到预计的使用年限,以维持企业的简.单再生产。

为了在更有利的情况下,提高企业的技术水平,企业可以采用技术水平先进的零部件对机器件备进行局部更新·这种形式的局部更新,通常把它叫做固定资产的技术改造。

它不仅有利于维持企业的简单再生产,而且有利于提高机器设备的技术水平和企业合,既有利于企业的简单再生产,又器产效率,起到内涵扩大再生产的作用。

两者的’结于企业内涵的扩大再生产。

在科学技术不断发展的情况下,以上两种形式的局部更新往往是结合进行的;有时表现为进行大修理的同时又进行技术改造,有时则表现为进行技术改造的同时又进行大修理。

雄二、固定资产更新的资金来源固定资产进行更新;需要有相应的资金来源。

按照我国现行财务制度的规定,折旧基金是进行固定资产整体更新和技术改造的一项专用基金。

为了保证固定资产整体更新和技术改造的资金需要,企业要根据财务制度的规定,把固定资产的损耗价值按月分摊计入产品成本攀并提取折旧基金。

当前,我国固定资产折旧的主要方法有:平均年限法、工作小时法和生产数量法。

这几种方法的共同特点是固定资产使用期内每个年度(或每个小时、每件产品)提取的折旧基金是相等的。

因此,这一类折旧方法又叫平速折旧法或直线折旧法。

它们的理论依据是:固定资产的价值损耗与使用功能的丧失是同步的,而使用功能的丧失又是与其工作年限或工作小时、生产数量一致的,因此,每年(或每小时,每单位产量)提取的折l日()基金就相等。

另一类折旧方法叫快速折旧法,如年限总额法、余额递减法、双倍余额递减法等。

这一类方法的特点是,固定资产使用期内各年度提取的折旧基金是一个逐渐递减的数列。

它们的理论依据是:固定资产在使用期内的功能是逐渐递减的,各年度带来的收益也会逐渐减少,提取的折旧基金也就相应减少。

此外,还有一类慢速折旧法,如偿债基金法等。

争这一类方法的特点是:固定资产使用期内各年度提取的折旧基金是一个逐渐递增的数列。

这一类方法的理论依据是:货币是有时间价值的,固定资产投资被占用的时间越长,投资者获得的时间价值就越多。

当前,后两类折旧方法我国还未推广采用。

二从固定资产折旧基金的来源和用途来看少它是一项补偿基金,这一点在经济理论界的认奋识是统一的。

但是,也有人认为:折旧基金不仅是一项补偿基金,而且具有积累基金的性质。

折旧基金是否具有积累基金的性质?讨论这个问题先要了解一下国家的折旧政策。

如果国家的折旧政策只考虑到对固定资产损耗价值的补偿一,那么,提取的折l日基金就是一项补偿基金,如果折旧政策除了考虑到对损耗价值进行补偿以外,还考虑到促进企业生产和国民经济发展应起的作用’,并制定了具体措施,那么,折旧基金的一部分是对损耗价值的补偿,另一部分就属于积累基金。

不过,这种划分是不现实的。

既使折旧政策提出一些促进经济发展的措施,但制定折旧政策的主要经济依据仍然是固定资产的损耗价值夕这一点是不可改变的。

所以,折旧基金主要是对损耗价值的补偿,是一项补偿基金“但是,无论采用什么样的折旧政策,折旧基金都能起到扩大再生产的作用。

具体表现在:①随着科学技术的进步和劳动生产率的提高,产品成本会相应降低。

:因此,机器设备的价格呈下降趋势。

这样,用固定资产补偿基金即折旧基金购建的固定资产,在规模上会逐渐扩大,②固定资产折旧基金的形成与固定资产的更新不是同时进行的,在固定资产更新以前,折旧基金一以货币形式“沉淀”下来。

为了合理利用这部分资金,可以把它用于新的投资,扩大生产规模,③固定资产报废、更新时,可以用技术先进的、效率更高的机器设备替换原有技术落后的、效率较低的机器设备,这样,企业的生产规模虽然瞬有扩大,但生产效率提高了,生产发展了。

从上面的分析可以看出:在所提取的折旧资金总额不变的情况下,企业科学合理的使用折旧基金;能使其发挥扩大再生产的作用。

为了保证固定资产大修理的资金需要少现行制度规定。

企业可按月从产品成本中预提大修理基金,以备固定资产进行大修理时使用(制度还规定,固定资产进行中`刁、修理所发生的费用直接计入当月产品成本。

)从大修理基金的来源和用途来看,它不是对固定资产损耗华价值的补偿:即不具有补偿的性质。

大修理基金是为了保证固定资产在使用过程中的大修理支出的资金需要,从产品成本中预提的、项追加性质的基金。

在科学技术不断发展的条件下,由于固定资产大修理往往同技术改造结合在一起进行、所以:大修理基金与折咱堪金的使用要绝对实行专款专用是有困难的。

再说.大修理和技术改造都属于固定资产的局部更砂新,所以它们所需要的资金分别由大修理基金和折旧基金支付的规定也是欠妥的。

三、现行折旧基金和大修理基金制度的缺点固定资产折旧基金和大修理基金的主要缺点表现在:.1不利于保证国家财政收入。

固定资产的性质、构成和损耗的情况是不相同的`,因此,具有不同的再生产方式:.1,l....||`1)某些固定资产既需要进行局部更新,又需要进行整体更新。

这一类固定资产是由许许多多的零件构成的,在使用过程中,由于磨损程度不一样或腐蚀情况不相同,因此零部件损坏有先有后,需要通过修理进行局部更新,以保证固定资产的正常运行和达到预计的使用年限;当固定资产使用到失去使用价值的时候,为了保证生产的继续进行又需要整体更新。

这一类固定资产种类繁多。

(2)某些固定资产只需要进行局部更新,不需要进行整体更新。

这一类固定资产是由同一种类的许多组成部分构成的,但由于磨损和腐蚀程度有差别,有的损坏在先,有的在币后,需要通过修理,一部分一部分地更新,但是,不需要通过报废实现整体更新。

马克思以铁路的枕木、车辆为例说明了这种情况。

·类似这样的固定资产还有:电力输电线路,邮电通讯线路,交通道路,各种管道等。

礴(3)某些画定资产只需要进行整体更新,不需要进行局部更新。

这一类固定资产的再生产,或是由自然规律所决定,或是由生产工艺的特殊性所限制,损坏是一次性的,不需要通过修理进行局部更新。

如采用密封结构的各种仪器仪表等。

从上面的分析可以看出,并不是所有的固定资产既需要局部更新又需要整体更新,因此在提取固定资产大修理基金的同时护又提取补偿基金的规定与实际情况是不相符的。

对于不需要进行整体更新的固定资产来说,补偿基金就是多余的,对于不需要进行局部更新的固定资产来说,大修理基金也就不需要了。

可见,同时提取两项基金的结果,会使某些企业的产品成本虚假地增加,利润相应地减少。

因此,企业上交国家的财政收入也就减少了。

《国营企业固定资产折旧试行条例》的第六条规定:“通过局部轮番大修实现整体更新的固定资产”“不得提取折旧”。

这一规定克服了只需要进行局部更新而不需要进行整体更新的固定资产,由于同时提取补偿基金和大修理基金而减少国家财政收入的缺点。

但是,这一规定只改变了制度上的局部不合理,而没有考虑到:当固定资产只需要进行整体更新而不需要进行局部更新的时候,企业仍然可以在提取补偿基金的同时又提取大修理基金,从而减少国家财政收入石可见,制度上的缺点并没有得到根本的改变。

再说,固定资产修理费用分别采用提取大修理基金和中小修理费用直接计入产品成本的规定同样会减少国家姗政收入。

其实固定资产的大修理与中小修理在理论上是可以划分的,但在实践中很难掌握;再加上固定资产进行大修理要办理一定的手续,\有关人员嫌繁琐:往往把大修理当作中小修理来处理,所需要的费用直接计入产品成本而不由提取的大修理基金支付。

另外:有的企业为了某种利益而把大修理费用有意计入产品成本,挖走应该上交国家的财政收入。

奥现在.《国营企业固定资产折旧试行条例》从制度上允许企业把折旧基金同大修理基金结合起来使用,这对那些不顾国家利益的企业来说,就等于开了方便之门。

他们可以把更多的大修理费用按中小修理费用挤入产品成本,减少上缴国家的财政收入,而把提取的大修理基金用于固定资产的更新改造,以利于企业减少更新改造借款及其利息支出。

攀.2不利于财经纪律的贯彻执行。

前面讲到卜按照现行制度规定,固定资产大修理费用由提取的大修理基金支付,中小修理费用直接计入产品成本。

由于种种原因。

企业往往把大修理费用按中小修理费用处理,直接计入产品成本,减少了国家财政收入,这是违反财经纪律的。

但是,财政、税务和审计人员却很难在会计帐目上辨别产品成本中哪些修理费用是合法的,哪些是违法的,因此。

也就不能正确执行财经纪律。

再说,新的规定虽然允许企业在保证固定资产大修理的前提下`,折旧基金可以同大修理基金结合使用,但是:,如何结合才算合理又合法,也是不好掌握的。

所以,有关人员对这样的规定往往感到左右为难6固定资产补偿基金和修理费用财务制度方面的以上问题早已存在`但是,由于过去我们的工作没有把发展国民经济放在首位,而且企业又不是一个真正独立的经济实体,所以,以醉上问题没有引起人们应有的重视。

在凑的形势下,问题暴露得更加清楚了,而且直接影响到我们国家的四个现代化建设。

可见,改革势在必行。

四、改进固定资产折旧基金和大修理基金制度的初步思考-改进折旧基金和大修理基金制度,要结合我国的实际情况分两步考虑:第一步,合并大修理费用和中小修理费用,从产品成本中统一提取固定资产修理基金。

我们知道,现行制度之所以对固定资产大修理费用和中小修理费用采用不同的管理方法,其原因不在于它们有什么本质的区别,而是为了保证产品成本的稳定性。

因为固定资产大修理的间隔期较长,每次修理费用较多,如果在发生时直接计入产品成本,会使成本忽高忽低,所以来用预提大修理基金的办法,而中小修理是经常的,每次需要的费用较少,对成本影响不大,所以采用直接计入产品成本的办法。