国际税收协定(PPT 31页)
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《国际税收》PPT课件
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第十章 国际税收
• 本章要求： • 1.了解：国际税收的产生和发展、国际避税与反避税 • 2.理解：税收管辖权与国际重复征税
第一节 国际税收的产生和发展
一、国际税收的内涵
• 世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活 动。 国际税收的研究对象主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间 的权益关系。
第三节 国际避税与反避税
一、国际避税的涵义及手段
• 所谓国际避税，是指纳税人利用国与国的税制差 异以及各国涉外税收法规中的漏洞，在从事跨国 经营活动中，利用种种合法手段，规避或减小有 关国家纳税义务的行为。
• 利用转让定价在跨国关联企业之间进行营业收入 和费用的分配，以便将公司集团的一部分利润转 移到低税国关联企业去实现，这是跨国公司进行 国际避税最常用的一种手段。
三、国际重复征税及其减除
• （4）抵免法。指一国政府在优先承认其他国家的 地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源 于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳 税款冲抵本国税收的方法。抵免法又可分为直接 抵免和间接抵免两种：1）直接抵免。直接抵免是 直接对本国纳税人在国外已经缴纳的所得税的抵 免，它一般适用于统一核算的经济实体的抵免。 2）间接抵免。间接抵免一般适用于对公司、企业 的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。
• 避免国际重复征税可以有三种协调的途径：一是限定各国惟一地行使居民 （公民）税收管辖权；二是限定世界各国惟一地行使地域税收管辖权；三是 允许各国同时行使两种以上的税收管辖权。在发生冲突时，承认一种税收管 辖权的优先地位，而其他的税收管辖权从属行使。无疑，第三种做法可以在 相当程度上减轻重复征税现象，而且可以得到各个国家的认可和赞同。
国际税收概述(PPT 240页)
一、管辖权及其原则 二、税收管辖权
一、管辖权及其原则
（一）管辖权的概念 （二）管辖权的原则
保护性原则、普遍性原则、属地原则、属人原则
二、税收管辖权
（一）概念 （二）类型 ：地域～ 、公民～ 、居民～ （三）不同税收管辖权的同时并用
（一）概念
税收管辖权，是国家主权在税收领 域中的表现，是一国政府在征税方面所 行使的管理权力及其范围。即确定由谁 纳税、对什么征税、征多少税、怎样征 税的权力。
发达国家： 居民（公民）税收管辖权 发展中国家：地域税收管辖权
第二节 国际双重征税
一、重复征税及其分类 二、国际重复征税
一、重复征税及其分类
（一）重复征税 （二）分类
税制性～ 、法律性～ 、经济性～
二、国际双重征税
（一）概念 （二）类型 ：狭义的～ 、广义的～ （三）产生的原因 （四）危害性
（一）概念
国际双重征税是指两个或两个以上 的国家在同一时期内对同一或不同的跨 国纳税人的同一部分征税对象或税源征 收相同或类似的税收。
（二）类型
1、狭义～ 2、广义～
1、狭义～
两个或两个以上的国家同时对同一 纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重 征税。
强调纳税主体和纳税客体的同一性。
2、广义～
不仅指有关国家对同一纳税人的同一笔跨国所得 所进行的双重征税，而且还指两个或两个以上的国家 对不同纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税。
1、跨国一般经常性所得 2、跨国超额所得 3、跨国资本利得 4、跨国其他所得
（二）财产税角度：跨国一般财产价值
1、跨国一般转让财产价值（又称跨国一般动态 财产价值）
2、跨国一般固定财产价值（又称跨国一般静态 财产价值）
第三章 税收管辖权和国际 双重征税
一、管辖权及其原则
（一）管辖权的概念 （二）管辖权的原则
保护性原则、普遍性原则、属地原则、属人原则
二、税收管辖权
（一）概念 （二）类型 ：地域～ 、公民～ 、居民～ （三）不同税收管辖权的同时并用
（一）概念
税收管辖权，是国家主权在税收领 域中的表现，是一国政府在征税方面所 行使的管理权力及其范围。即确定由谁 纳税、对什么征税、征多少税、怎样征 税的权力。
发达国家： 居民（公民）税收管辖权 发展中国家：地域税收管辖权
第二节 国际双重征税
一、重复征税及其分类 二、国际重复征税
一、重复征税及其分类
（一）重复征税 （二）分类
税制性～ 、法律性～ 、经济性～
二、国际双重征税
（一）概念 （二）类型 ：狭义的～ 、广义的～ （三）产生的原因 （四）危害性
（一）概念
国际双重征税是指两个或两个以上 的国家在同一时期内对同一或不同的跨 国纳税人的同一部分征税对象或税源征 收相同或类似的税收。
（二）类型
1、狭义～ 2、广义～
1、狭义～
两个或两个以上的国家同时对同一 纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重 征税。
强调纳税主体和纳税客体的同一性。
2、广义～
不仅指有关国家对同一纳税人的同一笔跨国所得 所进行的双重征税，而且还指两个或两个以上的国家 对不同纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税。
1、跨国一般经常性所得 2、跨国超额所得 3、跨国资本利得 4、跨国其他所得
（二）财产税角度：跨国一般财产价值
1、跨国一般转让财产价值（又称跨国一般动态 财产价值）
2、跨国一般固定财产价值（又称跨国一般静态 财产价值）
第三章 税收管辖权和国际 双重征税
国际税收-第八章PPT课件
1
二、分类： 1、按涉及的主体分为双边税收协定和多边税收协
定； 2、按协定的性质分为一般税收协定和特定税收协
定； 一般税收协定—指缔约国为解决或协调双边或多边
重复征税问题而签订的协定。 特定税收协定—指为解决某项业务的纳税问题而签
订的协定。如关税协定、增值税协定、海运空运 协定及税收豁免协定等。
2
第八章 国际税收协定
一、概述 1、定义—指两个或两个以上主权国家为了协调
互相间的税收分配关系，本着平等互利的原则， 经由政府间谈判所签订的一种书面协议。 协议与条约：条约适用于较重大的政治、经济法 律等问题的国际协议。如和平友好、互不侵犯、 边界等条约。 协定则是解决某一方面具体问题的国际协议。如 贸易、航空协定等。 有些国家把协定称条约，如OECD成员国。
13
国际税收协定在少数国家并不具有优先于国 内税法的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中 指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条 款哪一个都不具有优先地位。根据美国的法律， 国际税收协定与国内税法都是最高法，具有同等 的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理。
6
国际税收协定的法律地位
• 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法 不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张 税收协定应优先于国内税法的国家 。
• 目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、 补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定 更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法。
5
联合国范本注重来源地优先征税考 虑的问题有三：
• (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用， 以保证对这种收入按其净值征税 ;
二、分类： 1、按涉及的主体分为双边税收协定和多边税收协
定； 2、按协定的性质分为一般税收协定和特定税收协
定； 一般税收协定—指缔约国为解决或协调双边或多边
重复征税问题而签订的协定。 特定税收协定—指为解决某项业务的纳税问题而签
订的协定。如关税协定、增值税协定、海运空运 协定及税收豁免协定等。
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第八章 国际税收协定
一、概述 1、定义—指两个或两个以上主权国家为了协调
互相间的税收分配关系，本着平等互利的原则， 经由政府间谈判所签订的一种书面协议。 协议与条约：条约适用于较重大的政治、经济法 律等问题的国际协议。如和平友好、互不侵犯、 边界等条约。 协定则是解决某一方面具体问题的国际协议。如 贸易、航空协定等。 有些国家把协定称条约，如OECD成员国。
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国际税收协定在少数国家并不具有优先于国 内税法的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中 指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条 款哪一个都不具有优先地位。根据美国的法律， 国际税收协定与国内税法都是最高法，具有同等 的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理。
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国际税收协定的法律地位
• 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法 不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张 税收协定应优先于国内税法的国家 。
• 目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、 补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定 更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法。
5
联合国范本注重来源地优先征税考 虑的问题有三：
• (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用， 以保证对这种收入按其净值征税 ;
第二十三章 国际税收协定[27页]
![第二十三章 国际税收协定[27页]](https://img.taocdn.com/s3/m/d62dde3f998fcc22bcd10de1.png)
管辖范围不同。ＧＡＴＴ／ＷＴＯ管辖的范 围几乎涉及所有影响贸易自由化的措施，包 括关税、与关税同等作用的许可证制度、配 额制度、补贴制度、技术标准限制、卫生安 全限制、当地产品含量要求、出口业绩要求、 国内税费制度和所得税政策等。而国际税收 协定则仅仅规范从跨国投资经营取得的所得 和财产征收的所得税。
争端解决机制不同。ＷＴＯ“乌拉圭回合”谈判达 成的《关于争端解决规则与程序的谅解》建立了四 个层次的争端解决机制；国际税收协定的争端解决 机制只有双方主管当局的磋商，完全是外交式的， 争端解决与否取决于缔约双方主管当局对具体问题 的理解和解决问题的诚意
第二节 国际税收协定的机构与内容
一、国际税收协定的结构 第一，范围条款。包括人的范围，税种范围，生效和
（三）税收管辖权划分
营业所得：缔约国一方企业的营业所得，适 用居住国独占原则；境外常设机构营业所得， 适用收入来源国优先原则；关联企业营业所 得，适用独立竞争原则，由缔约国双方协商
投资所得：包括股息、利息、特许权使用费 等，适用来源国与居住国分享原则，承认来 源国有优先权，同时实行限制，一般通过对 来源国的预提所得税实行限制税率实现这种
第二十三章 国际税收协定
国际税收协定是国际税法中的重要内容，其 核心内容在于确立税权和税收利益在国家之 间分配的规范，对于促进国际经贸发展，推
本章主要介绍国际税收协定的概念、产生原 因与发展现状、国际税收协定的结构和内容、 中国的对外税收协定等基本内容
重点问题
中国税收协定订立的基本原则及其主要内容
税收协定和ＧＡＴＴ／ＷＴＯ的根本目的都 是为了消除影响资本、货物、
人员和技术跨国自由流动的障碍，但两者的 具体目标、管辖范围、运作和争端解决机制 都有明显不同。
第六章国际税收协定
国税法为基础
6.1.3 国际税收协定的作用
• （1）避免国际重复征税 • （2）防止国际避税、逃税 • （3）避免国税收歧视 • （4）贯彻有关国家的税收优惠政策
6.1.4国际税收协定的缔结与执行须 6.1.4国际税收协定的缔结与执行须 以缔约国税法为基础
• （1）在空间上，解释国际税收协定的国内
6.2.3相互协商程序 6.2.3相互协商程序
• （1）内容
① 对纳税人提出的不符合协定的征税问题进行协商。 ② 对执行协定所发生的困难或疑义进行协商。
• （2）步骤
① 跨国纳税人提出异议，其居住国当局受理。 ② 其居住国无法单方面解决问题时，应设法同缔约国另一
方主管当局相互协商解决。
6.2国际税收协定的内容 6.2国际税收协定的内容
法不限于税法。 • （2）在时间上，解释国际税收协定的为实 际适用的法律。 • （3）国际税收协定的执行遵循孰优原则。
6.2国际税收协定的内容 6.2国际税收协定的内容
• 6.2.1地理概念的解释 6.2.1地理概念的解释 • 6.2.2无差别待遇 6.2.2无差别待遇
• • • •
（1）国籍无差别 （2）常设机构无差别 （3）支付无差别 （4）资本无差别
• 6.2.4情报交换 6.2.4情报交换 • （1）范围
• 与税收协定有关税种的国内法律情报 • 有关跨国纳税人的一般情报 • 有关跨国纳税人的特别情报
• （2）方式
• • • •
根据要求交换 自动交换 主动交换 同时检查
6.2.4情报交换 6.2.4情报交换
• （3）情报交换的限制条件
• 对所收到情报采取保密ห้องสมุดไป่ตู้施 • 情报交换不能违反提供国的法律、行政惯例和行政秘密等
《税收协定介绍》课件
险。
THANKS
谢谢
消除双重征税的程序
通常包括纳税人向税务机关提出申请，税务机关审核并作出决定 等程序。
税收透明度和信息交换
税收透明度的意义
提高税收的透明度，增加税收的公平性和可预测性，减少避税和 逃税行为。
信息交换的方式和内容
信息交换主要包括自动交换和自发交换两种方式，内容涉及税务登 记信息、支付信息、股权信息等。
税收协定规定了明确的征管程序和信 息交换机制，有助于提高税收征管的 效率和透明度。
税收协定的分类
双边税收协定
是指两个国家之间缔结的税收协 定，是最常见的税收协定形式。
多边税收协定
是指多个国家之间缔结的税收协定 ，一般适用于国际组织或区域性经 济组织。
专项税收协定
是指针对某一特定税种或特定经济 活动缔结的税收协定，如关于增值 税、关税或其他特定税种的协定。
中国对外税收协定的现状
数量
中国已与106个国家和地 区签署了税收协定。
覆盖范围
税收协定覆盖了跨境贸易 、投资、所得等多个领域 。
执行情况
税收协定得到较好执行， 有效减少了跨境税收纠纷 。
中国对外税收协定中存在的问题
条款不统一
不同税收协定之间存在条款不统一、解释不一致 的情况。
执行力度不足
在某些情况下，税收协定的执行力度不足，导致 实际效果不佳。
05
CHAPTER
案例分析
案例一：中国与某国税收协定的适用
总结词
中国与某国税收协定的适用情况，包括协定的签署背景、主要内容、适用范围和执行情 况等。
详细描述
中国与某国签署了税收协定，旨在促进两国经济合作和贸易往来。该协定主要规定了所 得、财产、税收管辖权等领域的税收问题，为两国企业提供了更加稳定和透明的税收环 境。该协定的适用范围涵盖了两国境内的企业和个人，对于促进两国经济合作和贸易往
THANKS
谢谢
消除双重征税的程序
通常包括纳税人向税务机关提出申请，税务机关审核并作出决定 等程序。
税收透明度和信息交换
税收透明度的意义
提高税收的透明度，增加税收的公平性和可预测性，减少避税和 逃税行为。
信息交换的方式和内容
信息交换主要包括自动交换和自发交换两种方式，内容涉及税务登 记信息、支付信息、股权信息等。
税收协定规定了明确的征管程序和信 息交换机制，有助于提高税收征管的 效率和透明度。
税收协定的分类
双边税收协定
是指两个国家之间缔结的税收协 定，是最常见的税收协定形式。
多边税收协定
是指多个国家之间缔结的税收协定 ，一般适用于国际组织或区域性经 济组织。
专项税收协定
是指针对某一特定税种或特定经济 活动缔结的税收协定，如关于增值 税、关税或其他特定税种的协定。
中国对外税收协定的现状
数量
中国已与106个国家和地 区签署了税收协定。
覆盖范围
税收协定覆盖了跨境贸易 、投资、所得等多个领域 。
执行情况
税收协定得到较好执行， 有效减少了跨境税收纠纷 。
中国对外税收协定中存在的问题
条款不统一
不同税收协定之间存在条款不统一、解释不一致 的情况。
执行力度不足
在某些情况下，税收协定的执行力度不足，导致 实际效果不佳。
05
CHAPTER
案例分析
案例一：中国与某国税收协定的适用
总结词
中国与某国税收协定的适用情况，包括协定的签署背景、主要内容、适用范围和执行情 况等。
详细描述
中国与某国签署了税收协定，旨在促进两国经济合作和贸易往来。该协定主要规定了所 得、财产、税收管辖权等领域的税收问题，为两国企业提供了更加稳定和透明的税收环 境。该协定的适用范围涵盖了两国境内的企业和个人，对于促进两国经济合作和贸易往
国际税收PPT课件
– 另一种是直接由缔约国双方税务当局协商来确定该人为本协 定中哪一方居民，不采用上述顺序判定法。
8 .
对同时为缔约国双方法人居民有以下几种确定 其居民身份的方式：
– 将其视为是其总机构所在缔约国的居民。 – 承认上述总机构标准，但同时指出总机构即实际管理机构。 – 以企业经营的实际管理机构为标准，但如果企业经营的实际
4 .
国际税收协定的主要内容
1 国际税收协定适用的范围 2 国际税收协定的有关定义 3 税收协定的冲突规范 4 消除国际双重征税的方法 5 有关特别规定
5 .
1 国际税收协定适用的范围
（1）协定涉及的人的范围：在经合组织和联合 国的两个范本中，都把协定包括的纳税人 （包括自然人、公司、社团以及基金会等） 限制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的 居民。
13 .
（1）不动产所得
– 两个国际税收协定范本对不动产所得征收权的 划分做了完全相同的规定，即一国居民如果在 另一国拥有不动产，则这种不动产的所得（包 括农业所得或林业所得）可以由不动产的所在 国对其征税，即所得来源国的征税权优先于财 产所有人居住国的征税权。
14 .
（2）营业利润
– 对于从事工农业、商业、服务业等一般行业的企业营业 利润，两个协定范本都规定，缔约国一方企业的利润应 仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方常 设机构在该国进行营业的除外。
第12章 国际税收协定
1 .
国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对 所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定 (agreement between state A and state B for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital)。
8 .
对同时为缔约国双方法人居民有以下几种确定 其居民身份的方式：
– 将其视为是其总机构所在缔约国的居民。 – 承认上述总机构标准，但同时指出总机构即实际管理机构。 – 以企业经营的实际管理机构为标准，但如果企业经营的实际
4 .
国际税收协定的主要内容
1 国际税收协定适用的范围 2 国际税收协定的有关定义 3 税收协定的冲突规范 4 消除国际双重征税的方法 5 有关特别规定
5 .
1 国际税收协定适用的范围
（1）协定涉及的人的范围：在经合组织和联合 国的两个范本中，都把协定包括的纳税人 （包括自然人、公司、社团以及基金会等） 限制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的 居民。
13 .
（1）不动产所得
– 两个国际税收协定范本对不动产所得征收权的 划分做了完全相同的规定，即一国居民如果在 另一国拥有不动产，则这种不动产的所得（包 括农业所得或林业所得）可以由不动产的所在 国对其征税，即所得来源国的征税权优先于财 产所有人居住国的征税权。
14 .
（2）营业利润
– 对于从事工农业、商业、服务业等一般行业的企业营业 利润，两个协定范本都规定，缔约国一方企业的利润应 仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方常 设机构在该国进行营业的除外。
第12章 国际税收协定
1 .
国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对 所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定 (agreement between state A and state B for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital)。
经济师考试《中级财税》辅导：国际税收协定
(一)国际税收协定及其种类
国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调处理相互之间跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等的原则，通过政府谈判所签订的一种书面税收协议或条约。
国际税收协定，按参加国的多少可分为双边和多边两类。
目前，大量是双边国际税收协定。
国际税收协定，按其涉及的内容和范围的大小可分为一般国际税收协定和特定国际税收协定两类。
(二)国际税收协定的作用
第一，国际税收协定具有体现主权国家之间相互尊重、平等协商的作用;
第二，国际税收协定具有赋予本国居民和公民履行跨国纳税义务的安全保障作用;
第三，国际税收协定本身就是适应国际经济技术交流需要的产物。
(三)国际税收协定范本(2011新增)
1、目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本
⑴经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，即《OECD协定范本》;
⑵联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，即《UN协定范本》，是两个国际组织为了协调和指导各国签订双边税收协定或多边税收协定而制定并颁布的示范性文本。
2、国际税收协定范本有两个特征：
⑴规范化。
⑵内容弹性化。
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美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中指出，国 际税收协定中的条款与国内税法中的条款哪一个都不具有 优先地位。
根据美国的法律，国际税收协定与国内税法都是最高法， 具有同等的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理，这样，当美国后颁布的 税法与以前缔结的国际税收协定相冲突时，按“后法优先 于前法”的原则执行就会违反国际税收协定，而税收协定 属于国际法的范畴，除非协定国同意中止或部分中止与美 国签订的税收协定，否则美国无权单方面免除其协定义务。 美国国内收入法典第894(a)节也承认，法典条款的使用应 当考虑到美国签订的任何税收协定的义务。
第二节 国际税收协定的主要内容
国际税收协定范本的主要内容：4
税收协定所适用的范围及有关定义； 运用冲突规范，对发生在缔约国双方的各类所得划分
税收管辖权，以避免对纳税人的同一所得重复征税； 对可能发生的重复征税，确定消除重复征税的方法； 某些特别规定，例如为保证税收上的无差别待遇，就
要避免因纳税人的国籍和居住地的不同而在税收上受 到歧视、互相交换税收情报、考虑是否实施税收饶让 等。
二、国际税收协定的类型
（一）根据主体的多少划分为
1.双边税收协定，定义、现状、特点等。现实中居多，英国 最多。
2.多边税收协定， 定义、现状、特点等。现实中只有几十个， 如《北欧公约》《安第斯税收协定》，目前只有国际税收协 定范本。
（二）根据内容的不同可划分为
1.综合税收协定：几乎包含税收的各个方面 2.特定税收协定：专门就某个税收问题签定的协定
《经合发组织范本》
1963年，有24个成员国的经济合作与发展组织 （OECD）首次公布了《关于对所得和财产避免双重 征税的协定范本》，简称为《经合发范本》或 《OECD范本》
1977年修订并正式出现，比较强调居民税收管辖权， 对地域税收管辖权有所限制，推动了发达国家间的税 收合作，被称为“富国俱乐部”。
三、国际税收协定的作用
弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的 缺陷；
兼顾居住国和来源国的税收利益； 在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合
作。
四、国际税收协定的产生与发展
一个半世纪的历史，由单项到综合，由双边到多边，从随机到模式 的发展过程。 1843年到1997年，共有3500多个税收协定，从1982年到1997 年的15年中，平均每年签定145个，比以前增长了10多倍。 商品课税协定，1703年，英国和葡萄牙，最早的税收协定 税收行政结构协定，1843年，法国、比利时 财产税收协定，1872年，英国、瑞士 所得课税协定，1899年，奥地利、葡萄牙，世界上第一个全面税 收协定
在税收协定中严格规定“税收协定涉及的人” 的重要 意义在于限制纳税人不当地使用税收协定。
2.协定涉及的税种：在两个税收协定范本中，均规定协 定仅适用于对所得和财产征收的各种直接税。
我国在对外已签订的避免双重征税协定中，列入协定 的适用税种主要是所得税。如中日税收协定中，中国 方面包括有：个人所得税、中外合资经营企业所得税、 外国企业所得税及两个企业所得税附加的地方所得税。 日本方面列有：所得税、法人税和居民税(相当于我国 的地方所得税)。
国际税收
第九章 国际税收协定
学
掌握国际税收协定的概念和种
习
类；
导
了解国际税收协定的作用；
航
把握两个国际税收协定范本的
差别和国际税收协定的内容。
本 章
第一节 国际税收协定概述
目 第二节 国际税收协定的主要 录 内容
第三节 国际税收协定范本比
较
第一节 国际税收协定概述
一、国际税收协定的概念 ➢ International tax convention：两个或两个以上 主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解 决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一 种书面协议或条约。 ➢ 一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双 重征税和防止偷逃税的协定。
➢ (1)是否具有永久性住所； ➢ (2)哪一国与其个人的经济关系更密切，即看其重要利益中心在哪
五、国际税收协定的法律地位
从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时， 国际税收协定处于优先执行的地位。
目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补充和 修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定更加优惠的规定； 如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税 法。
《联合国范本》
1968年，成立了一个由发达国家和发展中国家代表组成的 专家小组，起草发达国家与发展中国家间的税收协定范本
1979年，公布《关于发达国家与发展中国家间避免双重 征税的协定范本》，简称《联合国范本》或《UN范本》
兼顾了发达国家与发展中国家的利益
两个范本的产生标志着国际税收关系的协调活动进 入了规范化阶段
二、协定的基本用语
一般用语：“人”、“公司”、“缔约国一方”、“缔 约国另一方”
特定用语：“居民”、“常设机构” 专项用语：“股息”、“利息”
1．居民：按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性 质的标准，负有纳税义务的人。
对同时为双方自然人ຫໍສະໝຸດ 民，有两种可供选择的解决方式： ➢ 一种是按照联合国范本和经合组织范本的规定，在协定中列出判断 规则，来确定其居民身份。判断顺序依次排列为：
一、国际税收协定适用的范围
1.协定涉及的人
在经合组织和联合国的两个范本中，都把协定包括的 纳税人（包括自然人、公司、社团以及基金会等）限 制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的居民。
两个协定范本规定：除了协定的个别条款(无差别待 遇条款、税收情报交换和政府职员的退休金等)外， 非缔约国居民不能享受协定的待遇。
我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家 我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第28条规定：“中华人民 共和国政府与外国政府订立的有关税收的协定同本法有不同规定的， 依照协定的规定办理。”
国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，如美国。
国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税 法的地位
根据美国的法律，国际税收协定与国内税法都是最高法， 具有同等的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理，这样，当美国后颁布的 税法与以前缔结的国际税收协定相冲突时，按“后法优先 于前法”的原则执行就会违反国际税收协定，而税收协定 属于国际法的范畴，除非协定国同意中止或部分中止与美 国签订的税收协定，否则美国无权单方面免除其协定义务。 美国国内收入法典第894(a)节也承认，法典条款的使用应 当考虑到美国签订的任何税收协定的义务。
第二节 国际税收协定的主要内容
国际税收协定范本的主要内容：4
税收协定所适用的范围及有关定义； 运用冲突规范，对发生在缔约国双方的各类所得划分
税收管辖权，以避免对纳税人的同一所得重复征税； 对可能发生的重复征税，确定消除重复征税的方法； 某些特别规定，例如为保证税收上的无差别待遇，就
要避免因纳税人的国籍和居住地的不同而在税收上受 到歧视、互相交换税收情报、考虑是否实施税收饶让 等。
二、国际税收协定的类型
（一）根据主体的多少划分为
1.双边税收协定，定义、现状、特点等。现实中居多，英国 最多。
2.多边税收协定， 定义、现状、特点等。现实中只有几十个， 如《北欧公约》《安第斯税收协定》，目前只有国际税收协 定范本。
（二）根据内容的不同可划分为
1.综合税收协定：几乎包含税收的各个方面 2.特定税收协定：专门就某个税收问题签定的协定
《经合发组织范本》
1963年，有24个成员国的经济合作与发展组织 （OECD）首次公布了《关于对所得和财产避免双重 征税的协定范本》，简称为《经合发范本》或 《OECD范本》
1977年修订并正式出现，比较强调居民税收管辖权， 对地域税收管辖权有所限制，推动了发达国家间的税 收合作，被称为“富国俱乐部”。
三、国际税收协定的作用
弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的 缺陷；
兼顾居住国和来源国的税收利益； 在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合
作。
四、国际税收协定的产生与发展
一个半世纪的历史，由单项到综合，由双边到多边，从随机到模式 的发展过程。 1843年到1997年，共有3500多个税收协定，从1982年到1997 年的15年中，平均每年签定145个，比以前增长了10多倍。 商品课税协定，1703年，英国和葡萄牙，最早的税收协定 税收行政结构协定，1843年，法国、比利时 财产税收协定，1872年，英国、瑞士 所得课税协定，1899年，奥地利、葡萄牙，世界上第一个全面税 收协定
在税收协定中严格规定“税收协定涉及的人” 的重要 意义在于限制纳税人不当地使用税收协定。
2.协定涉及的税种：在两个税收协定范本中，均规定协 定仅适用于对所得和财产征收的各种直接税。
我国在对外已签订的避免双重征税协定中，列入协定 的适用税种主要是所得税。如中日税收协定中，中国 方面包括有：个人所得税、中外合资经营企业所得税、 外国企业所得税及两个企业所得税附加的地方所得税。 日本方面列有：所得税、法人税和居民税(相当于我国 的地方所得税)。
国际税收
第九章 国际税收协定
学
掌握国际税收协定的概念和种
习
类；
导
了解国际税收协定的作用；
航
把握两个国际税收协定范本的
差别和国际税收协定的内容。
本 章
第一节 国际税收协定概述
目 第二节 国际税收协定的主要 录 内容
第三节 国际税收协定范本比
较
第一节 国际税收协定概述
一、国际税收协定的概念 ➢ International tax convention：两个或两个以上 主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解 决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一 种书面协议或条约。 ➢ 一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双 重征税和防止偷逃税的协定。
➢ (1)是否具有永久性住所； ➢ (2)哪一国与其个人的经济关系更密切，即看其重要利益中心在哪
五、国际税收协定的法律地位
从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时， 国际税收协定处于优先执行的地位。
目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补充和 修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定更加优惠的规定； 如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税 法。
《联合国范本》
1968年，成立了一个由发达国家和发展中国家代表组成的 专家小组，起草发达国家与发展中国家间的税收协定范本
1979年，公布《关于发达国家与发展中国家间避免双重 征税的协定范本》，简称《联合国范本》或《UN范本》
兼顾了发达国家与发展中国家的利益
两个范本的产生标志着国际税收关系的协调活动进 入了规范化阶段
二、协定的基本用语
一般用语：“人”、“公司”、“缔约国一方”、“缔 约国另一方”
特定用语：“居民”、“常设机构” 专项用语：“股息”、“利息”
1．居民：按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性 质的标准，负有纳税义务的人。
对同时为双方自然人ຫໍສະໝຸດ 民，有两种可供选择的解决方式： ➢ 一种是按照联合国范本和经合组织范本的规定，在协定中列出判断 规则，来确定其居民身份。判断顺序依次排列为：
一、国际税收协定适用的范围
1.协定涉及的人
在经合组织和联合国的两个范本中，都把协定包括的 纳税人（包括自然人、公司、社团以及基金会等）限 制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的居民。
两个协定范本规定：除了协定的个别条款(无差别待 遇条款、税收情报交换和政府职员的退休金等)外， 非缔约国居民不能享受协定的待遇。
我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家 我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第28条规定：“中华人民 共和国政府与外国政府订立的有关税收的协定同本法有不同规定的， 依照协定的规定办理。”
国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，如美国。
国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税 法的地位